一、烟草行业改革背景3
二、烟草行业财务管理现状分析4
（一）固定资产使用效率不高，资产结构不够优化4
（二）资金使用缺乏统一的管理体制4
（三）部分企业没有实行全面预算管理，预算执行效果差5
（四）分权机制和财务监督机制有待完善5
（五）财务审计信息化水平不能适应形势需要5
三、建立新型的财务管理模式5
（一）基本特征6
（二）优越性7
（三）劣势11
四、进一步改进财务管理中存在的问题13
（一）从建立健全制度入手，理顺财务关系，强化会计监督职能13
（二）制定内部会计控制体系，杜绝内部违法乱纪情况发生13
（三）以落实财产清查制度为突破口，加强实物资产的管理15
（四）制定业务周转金使用管理办法，明确往来账款的管理回收责任16
（五）进一步提高会计人员的业务素质，按需要配备会计人员16
内容摘要
随着烟草行业改革的不断深化，产权关系的逐步理顺，法人治理结构的逐步完善，在全国范围内陆续取消了县级烟草公司的法人地位，市级烟草公司经营主体地位得到巩固。针对取消县级烟草公司法人资格后，市级烟草公司应如何确保财务管理工作的顺利开展，从而加强企业管理，优化资产配置，提高资金使用效率，提高会计信息质量，降低成本费用；市级公司应该采取何种模式加强财务管理；以及如何解决采取新模式后带来的问题等，本文进行了一些探讨，并提出了对策。
浅议烟草商业企业取消县级公司法人资格后的
财务管理工作
一、烟草行业改革背景
随着经济全球化的不断推进，专卖体制下的烟草行业融入国际经济浪潮的脚步将越来越快；国家对入世承诺的分阶段实施，专卖专营的体制壁垒将逐渐打破，原有法律保护下的烟草企业将逐步市场化，不得不面对激烈的市场竞争。为适应我国建立和完善社会主义市场经济体系的客观要求，进一步深化烟草企业改革，理顺产权关系，充分、合理、有效的整合各种资源，全面提升烟草商业企业的整体竞争实力和抵御市场风险的能力，近年来，国家烟草专卖局要求各省级烟草公司实行省级烟草公司为母公司，市级烟草公司为子公司的母子公司管理体制，由省级烟草公司代表国家行使出资者权益。由于母子公司体制的建立，取消县级烟草公司法人资格工作被提上了议事日程。截止2004年底，在流程整合的基础上，除了部分烟叶产区的县级公司以外，绝大多数纯卷烟销售的县级公司法人资格已经取消，全行业已有1248家县级烟草公司取消了法人资格，市级公司作为市场经营主体的地位得到了确立。
取消县级公司法人资格后，市级公司将采取“统一核算、平行记帐”的新模式进行管理，那么当前财务管理的现状是什么，改革后的新模式是怎样运行，运行过程中会存在什么问题，又该如何解决这些问题，针对这些课题本文进行了探讨。
二、烟草行业财务管理现状分析
取消县级烟草公司法人资格后,财务管理要适应体制改革需要,为行业改革和企业经营管理服务,促进行业持续健康稳定发展，就必须对不适应发展需要的方面进行改革，形成新的一套更为符合实际、科学、完善的财务管理体系。取消法人前的财务管理现状如下。
（一）固定资产使用效率不高，资产结构不够优化
在县级烟草公司中，固定资产比重仍处于较大的比例，由于烟草行业经营的特殊性，固定资产方面主要是房屋、车辆，而房屋主要用于收购烟叶期间储存烟叶，因烟叶在县级公司储存时间较短，大部分时间这些储存烟叶的房屋将闲置不用，使得县级烟草公司固定资产使用效率低，再加之大部分县级公司的收购站点又建在交通、地理位置相对偏僻的乡镇、村社，这样使得大量资金建起来的固定资产减值现象大量存在，有的甚至刚建好就出现减值现象，目前由于烟草系统的固定资产比例较大，虽然每月必须承受较高的折旧费用，但烟草行业的高利润掩盖了固定资产投资较高的矛盾，而当效益不好时，固定资产将是烟草公司挥之不去的沉重包袱。
（二）资金使用缺乏统一的管理体制
资金没有实现统一管理调度，缺乏对资金投入、运作的有效制约手段，造成资金此余彼缺、资金存贷两高现象。部分市级公司无法对下属企业的资金及其运行情况实施有效、及时的监管和调剂，造成内部资金配置不平衡，直接影响了公司资金运转的效率和效益。
（三）部分企业没有实行全面预算管理，预算执行效果差
一些企业现有的预算主要是由财务人员参加拟定，并且内容仅限于单一的财务的经营、费用预算，且预算虽经确定，却经常因为人为的因素进行修改，执行力不强。一些单位在预算中存在赋予各责任单位的职责不够明晰，责权利不够紧密，责任单位不够具体等问题。有的公司预算管理仅是一种形式，缺少必要的监控和分析评价，没有达到全面预算管理的良好效果。许多公司的预算编制仍停留在手工计算阶段，准确率不高。由于没有清晰的思路又缺乏相应的财务预算、分析决策系统支持，经营工作受到了一定影响。
（四）分权机制和财务监督机制有待完善
有的企业经营由于“分权”和“监督”两个机制不够完善，更缺乏良好的分权和监督手段，使公司在经营特别是在资金方面不易形成合力，影响了整体效益的提高。
（五）财务审计信息化水平不能适应形势需要
财务、审计信息化建设是烟草行业一直在强调的基础性工作，虽然许多企业投入大量人力、物力、财力开展信息化工作，但目前取得显著成效的地方不多。一是部分财务管理信息化还处于低水平，与现代企业的经营管理要求不相适应。二是计算机在内审领域的运用水平还有待进一步加强。
三、建立新型的财务管理模式
取消县级公司法人资格后，将采取“统一核算、平行记帐”模式进行财务管理，笔者对此进行了探讨。
（一）基本特征
县级公司尽管取消了法人资格,资产全部上划,但是由于区域的划分,市级公司有很大部分的资产分布在基层单位,每个基层单位均有完整经济活动。市级公司管理层面和资产分布客观上具有点多、面广、较为分散的特点。因此,过分的集权和分权都不利于烟草行业的发展,应在产权明晰的前提下,市级公司负责本系统经营管理、资金管理、投资管理等方面的决策权,使市级公司形成管理中心、结算中心、投资中心和利润中心。同时，市级公司授权基层单位一定的财产物资管理权,财务收支执行权以及收入的筹集、支出的审批权,明确各单位是区域范围内发生财务收支及其有关的经济管理活动的主体。
县公司取消法人资格后,市级公司是本地烟草系统唯一具有法人资格的单位,是独立的法律主体。各县级公司的负责人由市级公司法人代表委托对县级公司的经营活动和财务活动负责。各县专卖局和县级公司在带好队伍,看好市场的同时,还要承担国有资产保值增值的责任,保证本单位的资金安全,负责销货款和其他各项收入款项的归集,负责费用的控制和管理。对于税收解缴，市级公司实行全市烟草系统税收集中统一解缴后,撤消县级公司的一般纳税人资格,所有税收的申报,解缴,清算由市级公司总部统一办理,每季度由市级公司统一向市财政和税务部门提供县级公司的报表数据,市财政局根据各地实际情况统一调整各县(市、区)财政利益。
这些工作需要专门的财务机构配备专职财务人员参与管理共同完成。同时,按照会计核算原则要求,会计记录应当清晰明了,便于会计信息使用者准确、完整地把握会计信息的内容,从而更好地利用。市级公司财会部门要替代每个县级公司把每一笔经济活动业务及时搜集并详细反映是很难做到的。有些基层单位由于地理位置的原因,要把会计原始凭证传递到分公司无论是及时性和安全性都很难保证。这就要求县级公司应有相应的会计核算机构来负责收集信息,及时对会计信息进行加工处理,及时传递信息,满足市级公司和县级公司管理层对会计信息使用的需要。鉴于以上因素,我们认为必须保留县级公司的内部财务核算。各单位在“统一核算”的原则下,采取“平行记帐”的方法,由市级公司统一会计核算管理办法,统一会计科目设置,统一会计帐务处理口径,统一会计报表格式。市级公司负责本部明细核算和县级公司的总帐核算,县级公司负责本单位的明细分类核算,通过财务网络传递至市级公司纳入统一帐簿。
（二）优越性
建立新的财务管理模式后，将对取消县级法人之后的烟草商业企业产生许多积极的影响，具体表现在以下方面。
1、适应未来竞争的要求。目前，国家对我国烟草市场向国外企业准入的限制较多，所以致使许多国外烟草商无法进入中国市场，随着中国市场国际化进程的不断加快，国家对烟草行业的保护将逐步打破，到那时国外烟草商必将进入中国，然而我国烟草现状是国家、省、市级烟草公司只作为烟草企业与行政管理的一级管理机构，县级烟草公司是烟草行业中对烟草产品流通的具体组织者与实施者，各自为政，散乱现象严重，未形成合力，特别是在烟草商业方面，烟叶流通没有品牌意识，仅通过计划进行收购、销售，而很少考虑市场情况，使烟草公司养成市场经济条件下的计划思维、计划经营意识，如果市级烟草公司集中统一经营，以市烟草公司为主体统一核算，就可以集中全市烟叶销售，在全市范围内推行品牌战略，增强品牌意识，为将来烟草走向强强联合，加快重组步伐奠定基础，迅速占领市场，提升企业竞争力，改变原有的混乱、无序竞争状况。
2、有利于进一步明确主体，强化出资者对烟草资产的管理。近年国家烟草专卖局要求各省烟草公司实行与省级烟草公司为母公司，市、县级烟草公司为子公司的母子公司管理体制，由省级烟草公司代表国家行使出资者权益。其目的就是进一步明确管理主体，加强国家对国有资产的管理。将县级公司的法人资格取消，全市实行统一核算，明确管理主体，实现市级烟草公司对县级公司资产进行有效管理，压缩管理级次，让市级公司不仅成为业务、行政的管理机构，也是市级烟草资产具体管理者，肩负全市烟草资产增值保值的第一责任人，让省级公司更好的履行出资者义务，理顺管理职责。
3、能压缩固定资产投资，提高固定资产投资使用效率，优化资产结构。取消县级公司法人资格后，统一经营、统一核算，就可运用现代物流手段，充分应用商品流通‘货畅其流’的商品流通理念，当购销信息顺畅时，使部分购销及时的站点实现零库存，这样就能改变现行投入大量资金建站点收购模式，为使用少量固定资产的流动收购模式，减少因收购烟叶对仓储房屋的固定资产投资，使部分应进入固定资产的资金退出固定资产行列而成为周转灵活的货币资金。使烟草商业企业的资产结构中，货币资金比例更大，资产结构更优化、更加适应未来商品流通的要求。在车辆方面，根据企业的审批权限和资金使用的控制，控制县级公司对车辆的购买，在全市烟草企业中进行车辆调配使用，提高固定资产使用效率。
4、加强资金管理，提高资金的使用效益。县级公司法人资格取消后，市级公司作为资金管理中心，对全系统的资金实行“集中统一管理、统一调剂”。通过完善市级公司资金管理中心的职能，发挥调控作用，防范资金风险；及时清理银行帐户，对原有县级公司的银行帐户进行及时注销，对县级公司新开设的收入、支出专户进行上报核批，同时对对外担保进行梳理，保障资金安全；对大额资金的运用、基建项目的投资等资本性支出实施有效监控，全过程跟踪控制；把资金的收支纳入严格的预算管理程序之中，严格限制无预算的资金支出；强化现金流量的监控，分门别类，把好关键点，加强对现金流量的分析预测。主要做法是: （1）加强银行帐户的统一管理和分层监控。在资金环节控制上,首先从银行帐户管理入手,实行银行帐户统一管理。要求各县级公司取消所有收入帐户,将银行存款余额全部划入市级公司帐户,对各县级公司重新开设支出帐户,严格规定了支出帐户的资金用途,建立了严格的资金收支两条线结算纪律,规定资金收支只能由市级公司“一个龙头放水”,达到对银行帐户进行统一管理,分层监督的要求。 （2）加强资金各环节的监督和控制,注重网点资金管理。取消县级公司进货权后,市级公司系统内商品调拨实行了内部移库,各县级公司以及所属各批发网点的销货款收入,由分公司统一开设了收入帐户。在积极推行电子结算收款方式的同时,层层落实货款资金的管理责任,对网点资金管理和资金回笼各环节加强监督力度,做到实时监控,确保资金能安全及时入行。针对网点货款回笼现金量大,回笼时间分散的情况,要求各县级公司每天负责监督货款回笼,并与当日销货报表核对,经各县级公司领导签字认可后报市级公司。市级公司随时对资金各环节进行检查,保证货款的日清日结。 （3）规范资金流程,严格控制资金进出。市级公司建立与经营相适应的资金运转体系,建立资金归集流程,资金使用审核流程,内部监督控制流程,完善重要票据单证的签收制度。加大对大额资金进出的审批制度和重点监控制度,特别对上缴税金、上缴利润、固定资产购置、大额维修装修等资金使用,坚持审批制度,重点监控。
通过上述工作，不仅有利于企业资源的整合，也大大提高了筹资能力，降低了财务费用，提高了资金使用效益。
5、有利于全面推进预算管理。预算范围由过去单一的财务的经营、费用预算扩大到经营、基建、投资、筹资的全方位、全面资金预算，由财务人员参加的资金预算，扩大到物资供应、营销、经营管理、内部管理等人员都参加的全员预算。预算一经确定，不得随意更改。通过对经营各个环节实施预算的编制、分析、考核制度，将预算作为企业内部制定、落实内部经济责任制、组织经营活动的法定依据。随着县级公司法人资格的取消，核算单位增大，管理幅度延伸，通过建立与之配套的职责更加明晰，责权利更加紧密，责任单位更加具体的各个层次责任中心。建立健全对所辖的市级公司本级各个经营部门、职能科室、县级烟草专卖局、县级公司等责任目标管理指标体系，实现责任目标层次化，责任考核数字化，经营活动责任化，责权利一体化，促使烟草企业的经济责任制数量化、具体化、科学化，提高企业的经济运行质量。
6、市级烟草公司统一核算后，通过建立一套“统一平台、统一数据库、统一网络”的快速、灵活的信息互动体系，便于市级公司的信息及时向下级业务单位传递，下级业务单位及职工的意见建议及时向市级公司反馈，使整个集团公司形成一个信息互动的信息流动体系。
（三）劣势
1、会计监督职能得不到充分发挥。在市级公司内部实行集中核算后，会计核算的体系发生了较大的变化，随着县级公司独立核算职能的取消，其会计监督职能也将随之减弱。会计监督职能的减弱主要有以下几方面的原因：一是来自市级公司会计核算主管部门的原因。市级公司内部会计核算部门的主要职能是审核下级单位上报的财务收支，并做出帐务处理，虽然具有会计监督职能，但是由于人员较少，一名会计往往同时肩负着几个单位的报账工作，再加上县级公司远离市级公司本部，很难有效发挥其监督下级单位的作用。二是来自县级公司的原因。随着县级公司独立核算职能的取消，从领导到会计人员，在思想上容易形成会计职能的减弱，认为会计工作就是报账。在这种思想的影响下，县级公司相应减少会计人员，撤并会计机构，会计人员互相牵制的作用受到一定的影响，有可能存在一名会计既负责资金收付又做报账及相关账簿的登记工作。这样对会计监督必将产生很大的影响。
2、县级公司容易发生私设小金库、帐外帐等违反财经纪律的问题。实行集中核算后，市级公司出于控制县级公司、节约成本费用的考虑，都要制定统一的财务管理办法，对县级公司的各项经费进行严格核拨，县级公司的开支自主权与集中核算前相比，肯定受到严重的制约。在这种情况下，县级公司很容易发生开具虚假发票套取资金或部分收入（如租赁收入、废旧物资处理收入）不报账实行体外循环。
3、资产管理容易发生混乱，造成国有资产流失。取消县级烟草公司法人资格后，县级公司的所有资产已全部上划，资产的购置、处置、调配等权利均由市级公司决定，县级公司对资产的处置权受到限制，然而，各类实物资产仍然存放在各县。卷烟销售实行大配送后原批发部及网点房屋基本上处于闲置状态，所购置的低值易耗品基本上还存放在原处，有可能出现不能严格划分固定资产和低值易耗品的界限，不能严格区分资本性支出和费用性支出的界限，对于资产的转移和变动，未能严格执行资产管理制度，办理相关手续，对于闲置的资产，未能及时进行清理处置等等情况。
4、往来帐款清理不及时，造成呆坏帐。集中核算后，县级公司原来的债权债务全部上划至市级公司管理，由于市级本部对这部分债权的发生、原因、帐龄的长短等情况的不是很了解，缺乏与债务人的沟通，因此很容易形成对这部分债权疏于管理及时回收，以致形成坏帐，造成损失。同时，为了使集中核算这种新模式的顺利实施，确保县级公司的生产经营活动不受影响，市级公司本部往往会根据各单位的业务规模，为县级公司核定一定数额的周转金，随着会计行为的规范及开支标准的限制，县级公司往往会把不合理、不正常无法报帐的开支隐藏在周转金中，随着时间的推移，周转金就成了县级公司的“蓄水池”，很容易变成不合法开支的“温床”。
四、进一步改进财务管理中存在的问题
对于采取“统一核算、平行记帐”模式存在的不足方面和劣势，笔者提出以下对策。
（一）从建立健全制度入手，理顺财务关系，强化会计监督职能
会计的监督职能是会计法赋予会计人员的职责，不会因为会计核算体制的变化而被取消或弱化。在新的核算模式下，市级公司应该积极探索会计人员管理方式，加强对县级公司会计人员的管理与领导。笔者建议，建立一套完善的会计人员委派制度，对县级公司的财务负责人（或主管会计）实行委派制，受派的会计人员行使县级公司的财务管理和会计监督职能。
（二）制定内部会计控制体系，杜绝内部违法乱纪情况发生
财政部在2001年发布了《内部会计控制规范──货币资金（试行）》、《内部会计控制规范──基本规范（试行）》后，相继出台了采购与付款、销售与收款、工程项目、担保、成本费用等内部控制制度，市级公司要对所有经济业务进行梳理，根据自身的实际情况制定适合本企业的会计控制制度，要求县级公司的一切财务收支都要严格按照规定的程序进行，通过制度约束行为，进而避免私设“帐外帐”、“小金库”等违法乱纪行为的发生。
首先，要规范和完善制度。要建立科学、规范的财务管理制度，减少企业决策的随意性和盲目性。要围绕生产经营的流转环节和过程来建立企业内控制度。内控制度可以根据生产经营的流转环节和过程来建立，可以根据资金流转和循环建立，也可以根据业务流程来建立，如从烟叶采购、加工、入库、投料到卷烟成品出厂、进网销售、货款回笼来设计。从企业内控来讲，要抓好几个重点环节，如采购、价格、资金、成本、基建、广告、捐赠、销售费用等环节。就内部控制制度的重点内容来说，一是要规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，二是要规定保证会计记录完整性和真实性的要求，三是要明确资产记录与保管的分工，四是要规定建立财产清算盘点制度。市级公司非常有必要对制度的出台进行统一的规划和审核，对涉及面广的制度，出台前要进行制度文件评议活动，所有员工均可以对现有的制度文件进行审阅、评议，提出修改意见，市级公司可对好的意见适当奖励。其次，要不断优化流程，提高效率。定期组织人员对业务流程和管理流程进行审视，减少不必要的环节，提高工作效率。再次，要加强经济运行分析，不断改进管理工作。通过督察、调研、统计汇总、部门考核掌握经济运行管理的真实数据，进行深层次分析，找出问题的症结所在，提出改进措施。最后，完善绩效考核。通过绩效考核，促使各责任单位提高工作积极性，全面完成市级公司的各项目标，同时找出经济运行中存在的突出问题，并提出改进措施和办法。人事劳资部门在部门考核的基础上组织对职工个人的考核，通过考核传递公司的目标，通过反馈加强上下级之间的沟通。
（三）以落实财产清查制度为突破口，加强实物资产的管理
在资产管理上，市级公司要将固定资产、低值易耗品分类管理；准确进行固定资产计价，固定资产的帐面原值，依据其不同的来源入账；严格划分大修和中小修的界限，每年应根据经营情况编制费用预算，并报上级主管部门批准；对于闲置的资产，应按照规定的合法程序，经由有资质的中介评估机构进行评估，实行公正、公平、公开的原则进行拍卖转让。要建立健全实物资产内部管理制度。各县及市级公司各部门的资产，市级公司应有专人管理，使用资产的部门应建立资产台账并设定专人负责管理，纳入年末综合考核与经济效益挂钩；财务部门进行固定资产总帐和明细帐（卡片账）的核算，按照规定编制固定资产报表；建立固定资产盘点制度；内部的资产转移，需要调入部门提出书面报告，经分管领导批准，由市级公司资产管理人员或部门填制一式四联资产转移单，办理转移手续。对于盘亏、报废的资产，应由资产使用部门查明原因填制报废损失单（一事一单）交市级公司由纪委、财务处、办公室、设备科等相关部门组成召开专门会议讨论，提出处理意见并签字盖章。由财务部门进行帐务处理。
市级公司要进一步完善财产清查制度并切实贯彻落实，对不同的资产规定不同的清查期间，如对商品类的资产至少每月要清查一次，低值易耗品、材料物资等资产至少要每季度清查一次，每个会计年度结束前要对企业所有财产进行全面清查盘点。无论日常的还是年度的财产清查都要详细做好记录，对清查出的问题及时按规定处理，保证帐实相符。
（四）制定业务周转金使用管理办法，明确往来账款的管理回收责任
业务周转金使用管理办法应明确其核定方法、最高限额、拨付方式、使用范围等内容，做到既确保正常的生产经营，又不能造成资金的闲置浪费。市级公司要加大监管力度定期对各单位的周转金进行清查。对形成于集中核算前的往来账款要制定回收计划，责令县级公司限期回收，因县级公司的经济业务产生的债权债务应明确回收与管理的责任在于报帐单位，市级公司的责任在于督促回收。
（五）进一步提高会计人员的业务素质，按需要配备会计人员
市级公司本部要加强整个企业会计人员的管理与领导，加强会计人员的业务素质教育和政治素质教育，增加市级公司本部的会计人员，细化各项工作，完善岗位设置。
参 考 文 献
[1] 《企业理论与公司治理》，范黎波、李白杰著，对外经济贸易大学出版社，2001年4月第1版。
[2] 《关于强化我国企业内部控制的研究》，谷祺、樊子君，财务与会计，2002年10月。
[3]《如何建立现代会计信息系统》，李捷、杨周南，会计研究，2004年4月。
[4]《管理学》，[美]斯蒂芬·P·罗宾斯著，中国人民大学出版社，2002年3月，原书第4版。
[5]《对上海烟草（集团）公司会计集中核算的探讨》，姚骏，中国烟草学会网站，2004年。
[6]《取消县级烟草公司法人资格之后》，黄雪琴，中国烟草，2005年第17期。
[7] 《 探讨财务监督的有效形式——“会计管理新模式研讨会”综述》，马宏伟 ，财务与会计导刊，2001年5月。
[8]《润物无声，取消县级法人资格战略探讨》，张标银，中国烟草在线，2005年10月。
[9] 《加强烟草行业企业组织结构调整后的财务管理》，李悦、涂仲阳，中国烟草在线，2006年2月。
[10] 《分公司的经济运行管理》，陈庆、孙铭蔗，中国烟草，2005年3月。
