一 财务职能是否会因社会制度不同而有差异。
二 财务的“四大”职能
（一）筹集资金的职能
（二）分配资金的职能
（三）调节职能。
（四）监督职能。
对会计监督职能的认识
（1）在我国由计划经济向市场经济转轨过程中，各种问题、矛盾的存在应是正常的，会计信息质量不高也不可例外。
（2）现代企业所有权和经营权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托经营者。
（3）注册会计师作为会计监督的主力军，目前在人员数量上有了一定的发展，但它在会计监督的力度上和广度上都显不够。
三 财务职能与财务管理任务的相互关系。
在当前社会主义市场经济条件下，财务管理的四个任务。
1.以最佳的方式筹集足额资金以保证企业生产的正 常进行．
2.合理有效地运甩资金，最大眼度地实现 金增值．
3.合理分配资金．合理分配资金主要有两个目的，一则为企业经营的目的；二是为合理处理各方面的利益关系．
4.发挥监督作用，维护财经纪律。
四 在新形势下，企业应该根据经济环境，商业模式，时代发展等因素问题而适时调整财务职能。
内 容 摘 要
在计划经济体制下，国有企业的资金由国家统筹统分、国家统负盈亏，企业作为一个独立核算单位实际上并没有自主的财权，此时其财务管理比较简单。在市场经济体制下，一方面，企业成为“自主经营、自负盈亏”的经济实体，有独立的经营权，企业可以根据自身发展的需要合理确定资本需要量，到市场上筹集，再将资金投放到高效益的项目上，最后根据需要将收益进行合理分配，企业的财务管理具有很大的能动性。另一方面，随着商品与服务的贸易范围的扩大以及国际资本流动性的加强，经济全球化趋势已日渐明朗，这意味着各种资源要在世界范围内得到更合理、更有效的分配和使用，企业面临的竞争愈来愈激烈。经济全球化直接影响着经济格局和竞争形势，相关信息的获取速度和准确性对企业建立并保持自己的竞争优势至关重要。传统的财务职能模式已无法适应时代的要求，财务系统的整合不可避免……
论财务的职能
财务学作为一门年轻的学科，近年来被我国的财经理论与实际工作者所关注，并取得了长足的发展。但有一些基本理论问题尚未得以完善解决，财务的职能就是其一。本人就此问题谈点拙见。
一 财务职能是否会因社会制度不同而有差异。
财务的职能是由财务的本质所决定的，因此要搞清不同社会制度下的财务职能是否有所差异，首先必须分析不同社会制度下的财务本质是否有所差异．关于财务的本质，学术界观点颇多，较为一般韵看法是资金运动及其反映出的经济关系。这种看法由于把财务等同于经济关系，因而很容易由不同社会制度下经济关系的本质不同而得出不同制度下财务本质的差异性，从而提出所谓社会主义财务本质说，资本主义财务本质说等。财务是一客观范畴，对此并无异议，作为客观事物的本质，应该是其固有的质的规定性．是此一事物区别于彼一事物的差异。本人认为，把财务的本质界定为资金运动及其所反映出的经济关系，并没有揭示出财政这一事物固有的质的规定性。
毋庸诲言，企业财务活动必然涉及到与企业相关的各利益主体的经济利益，而各利益主体在财务活动中的利益形成确是财务反映出的经济关系，并且经济关系确实会由于社会制度的差异而有着根本的区别。但是这并不意昧着财务的本质等同于经济关系。我们知道：财政、信用等同样能够反映经济关系，这样一来，财务与财政，信用等学科质的区别是什么呢?其次，财务管理的直接目的是商品使用价值的管理，从企业经营目的角度来看，它是强化管理。提高业综合效益的手段。而不同社会制度下，财务活动所涉及的经济关系体现了统治阶级的意志和利益，则绝非财务本身所能决定。这一问题的实质是经营者(或统治阶级)对财务这一工具的具体运用结果。这正如物质的工具一样，由于不同的人按不同的目的和方式使用它们，而造成了不同的结果，但这并不意昧着工具本身的改变。
综上所述，财务的本质应是无社会制度差别的，如何表述它呢?从财务的形成来看，财务是商品经济的产物，即它是商品经济条件下的客观存在的范畴．由于商品是使用价值与价值的统一一体，商品的价值运动能够真实地反映出商品使用价值的运动，这样为提高效率，强化管理，利用对客观存在的商品价值运动的组织监控来达到对商品使用价值管理之目的，财务管理就产生了。因此财务的本质应表述为企业再生产过程中的商品价值运动。
既然在不同社会制度下财务的本质并无差别，那么由财务本质所决定的财务职能就是抽象的，无条件的，即凡是财务都具有基本职能，就如同作为一般等价物的货币具有的基本职能一不论什么类型的社会，财务的职能是共同的。
既然财务的职能不会因为社会制度的不同有不同的差异，那我们就先来就事论事,对财务职能作一下拆分,即财务及职能的概念。从广义来说，现代的商业财务应该包括银行、证券和公司财务，银行和证券的目的是投资和融资，是资本的配置。而公司财务是资本的管理、运营和创造，因而财务是在一定的整体目标下，关于资产的购置、投资、融资和管理的决策体系；而职能是指人、事物、机构所应有的作用。二十世纪80年代以来对财务职能的研究不断深入，取得许多了可喜的成果。
传统观点认为应该从职责和功能上来界定财务职能.产权观点有两种,一种认为企业财务具有资源配置和监督两大基本职能;另一种观点认为应该分所有者和经营者从其职责的行使上来分别界定其职能.而从企业所有权出发来界定财务本质:财务控制权的配置,并以管理学中对管理职能的界定为指导来研究所有者和经营者的财务管理职能,将有利于澄清现有研究成果中存在的认识误区。
应该承认,随着我国完善的市场经济体系的逐步建立,财务管理工作在企业经营管理实践中的中心地位渐渐突显，财务理论研究也取得了阶段性的成果。但是任何理论研究成果都离不开当时的研究环境和条件，在传统计划经济体制下，企业被管得很死，没有自我更新改造的能力。典型的观点是吴水澎的“六职能说”和刘恩禄、汤谷良的“四职能说”，他们的财务职能理论还是没有摆脱计划经济思想的影响，由于经济管理的决策权集中在国家手中，企业只是依赖于上级政府的非经济实体。1992年10月召开的中国共产党第十四次全国代表大会正式宣布：“我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。应该说，到这个时候，长达十几年的关于计划与市场问题的论争基本上宣告结束，建立社会主义市场经济体制的目标终于得到了确立。而中国经济体制的基本制度框架要求培育和发展市场体系，发挥市场机制在资源配置中的基础性作用，无疑财务也要发挥在资源配置中的作用，郭复初1997年提出的“四职能”和伍中信1998年“两职能”以及余绪缨2001所提出“三职能”理论中均充分体现了这点。在市场经济大环境中，我们必须适应的是瞬息万变的“市场”， 地域和环境的差异肯定会造成不同地域企业间的财务职能的差异，财务部门不只是为满足政府及相关的社会机构而进行财务信息处理，而是为了满足相关的权利关系人而进行的财务处理。
二 财务的职能
财务的本质决定了财务的职能，因而由企业再生产过程中的商品价值运动的财务本质，考虑到商品价值运动所涉及到的对资金的筹集、分配、收回、耗费等环节，可总结出财务具有以下四大职能：
（一）是筹集资金的职能。在资本主义社会，一切都成为商品。作为企业，要进行生产，首先就必须筹集足够的货币资金到市场上去购买劳动^^文档。在社会主义社会，作为商品生产者的企业，要在市场上立足，要进行生产，也必须筹集货币资金 用以购买劳动^^文档、劳动对象以及对劳动力耗费进行补偿。此外企业再生产过程又是借助于资金的正常周转来实现的。财务虽然不是生产要素中的任何一个，但是，必须为生产要素的取得和资金的正常周转提供货币资金保证．因此，通过各种渠道筹集资金，就成为财务首先具备的职能。
（二）是分配资金的职能。再生产过程中的资金运动需要通过资金的分配来实现。对企业最初筹集的资金来说，首先按比例分割为流动资金和固定资金两大块，之后对流动资金按一定的比例又分割为储备资金、生产资金、成品资金等三大块，以保证流动资金周转的正常进行。在再生产过程中的资金完成了一次周转后，为使再生产中资金运动能延续下去，又必须分割为两大块。一块是补偿企业所耗生产^^文档及劳动力耗费的价值，另一大块是企业的纯收入。为处理各种利益关系，再对纯收入进行分配．纯收入的分配过程，也就是各种社会制度下生产关系在财务上的具体体现过程．这就客观地产生了财务的分配职能。
（三）是调节职能。再生产的正常进行，是以资金的正常运动作保证的，作力时刻处于最活跃运动状态的资金，其运行的轨迹决不是平滑的、线性的，而总是伴随着频繁而显著的随机波动．此资金运动需要调节，才不致于偏离正常的轨道．此外，由资金运动所体现财务关系，因社会制度的变革也会有所改变，其直接表现形式应当是各种物质利益关系的转变．即使在同一社会制度下，生产力的发展，也会对各种物质利益关系提出新的要求，这就在客观上产生了财务的调节职能。
（四）是监督职能。企业财务，通过筹集资金、使用资金、分配资金的活动，即要为企业的再生产服务，还要对企业资金运动本身及企业经济活动实施监督，促使其正常有效运行，发挥资金的最大效益．这就客观上产生了以货币表现的价值形式为特征，通过财务收支活动及主要财务指标的控制对企业经营进行监督的职能。
在新形势下，财务监督职能尤显重要。到目前为止绝大多数的原国有企业已经改制为国有控股企业或民营企业等企业实体，企业的运营机制更适合目前的国际形势，市场运作更加灵活。为促进目前企业的有效，高效的运作，发挥企业资金的市场最大利益，监督职能就突出成为最重要的一个财务职能。然而要执行有效的监督，就势必离不开会计的监督职能。
长期以来我国对会计监督一词的理解不甚一致也不甚准确，导致了一些政策性规定和要求概念模糊甚至有时矛盾。那么，究竟如何正确理解会计监督一词？首先应当明确“监督”二字的涵义。所谓监督，顾名思义，监查督促，它是靠外力对某一事物的制约或约束，而不可能从机体内产生。照此理解会计监督，则应为外部的会计监督，靠会计自身自己监督自己，那不是监督。而《会计法》中所规定的单位内部会计监督，很明显地违背了监督本身的涵义。当然，这并不等于说单位内部会计核算就盲目无序地进行。其实，单位内部会计仍需对其会计行为进行自我约束（除了会计职业道德以外），只是用会计监督一词来体现自我约束是不确切的。确切地讲，会计控制才能做到这一点。因为所谓控制是事物本身可以进行的活动，即为了实现自身目标而进行的一系列自我调节、自我约束行为。会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。按此定义，我国《会计法》中所谓对单位内部会计监督所作的规定，确切地讲，应定义为会计控制更为确切。
职能是事物固有的功能。会计职能是会计本身的功能，而非会计之外之物。长期以来我国会计学界一直公认会计具有核算和监督职能。新中国成立后，我国实行高度集中的计划经济。在这种经济体制下，由于企业经营管理权和资金调度权在很大程度上集中在国家手中，企业并不具备独立的法人资格，一切经营活动是在国家统一指令性的计划制约下进行并严格执行国家统一制定的财经纪律、财务制度和会计制度。在这种管理体制下，企业管理人员具有双重身份：既代表企业，又代表国家；既受企业领导，又受政府领导。这种双重身份导致了要履行双重职能：履行核算职能，提供会计信息；履行监督职能，对企业会计活动的合法性、合理性进行监督。
会计监督职能是特定历史条件下的产物，它植根于高度集中统一的计划经济体制中。众所周知，当前我国正在进行经济体制改革，即由计划经济向市场经济转化。在这个转化过程中，由于现代企业是以所有权和经营权分离为主要特征，企业的会计人员不再扮演双重身份，不再受双重领导，所以，会计作为企业内部的一个职能部门，不可能对企业自身经济活动实行会计监督。所以，也就不存在会计监督这一职能了。既然在市场经济条件下，企业内部没有会计监督，那么代表国家和所有者承担外部会计监督职能的主要是注册会计师。除此之外，还包括各种政治监督、行政监督、财政监督、工商税务监督、技术质量监督、计划统计监督、金融监督、审计监督、社会舆论监督等。会计控制是保证单位内部会计工作有序进行的重要措施。虽然单位类型、规模不同，会计控制的内容也有不同，但无论如何，各单位必须根据《会计法》的规定，大致符合对“单位内部会计监督制度”的有关要求。
从理论上来讲，单位会计工作既有内部会计控制的约束，又有外部会计监督的压力，加上会计人员本身职业道德的要求，每个单位所提供的会计信息质量应该不成问题了。但事实却众所周知，会计信息质量每况愈下。对此我们应有清醒的认识。
（一）在我国由计划经济向市场经济转轨过程中，各种问题、矛盾的存在应是正常的，会计信息质量不高也不可例外。会计信息质量不高，其原因之一是新《会计法》的实施刚刚开始，它需要人们有一个认识、改进过程。我们不能期望会计信息弄虚作假一夜之间彻底消亡。唯物辩证法告诉我们，矛盾无处不在，即使旧的矛盾解决了，新的矛盾也会产生。所以会计信息质量不高的问题在我国有，美国等一些发达国家也是存在的。对此，我们应有客观、正确的认识，那就是我国会计信息质量不高的问题确实存在这是正常，但问题如此严重已是不正常，但要允许我们有一个改进过程。例如《会计法》的颁布实施，具体会计准则的陆续出台执行等，这些都会逐步规范企业的会计行为，使会计信息更真实、合理、合法。
（二）现代企业所有权和经营权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托经营者。会计控制实质上是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种控制措施将自己的目标要求，传达给被控制者，使之用以规范和指导其行为。而从现实来讲，企业经营者（受托经营者）成了现实的会计控制主体，它直接控制着会计信息的生成和利用，他们可以利用手中的控制权，谋求“个人价值最大化”，这时的会计信息就成为他们手中得力的工具加以利用，例如可以掩盖某些会计信息使其因私欲膨胀而占有资产，并制造虚假信息使其劣迹不致败露。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务信息来实现的，这种控制实质上是一种被动的控制，正是由于这样一种所有者和经营者客观存在的关系，再加上双方利益上的分歧甚至对立，就很容易滋生会计信息失真的土壤，这也是我国现代企业会计信息失真的最重要的原因，也是会计控制弱化的明显体现。
（三）注册会计师作为会计监督的主力军，目前在人员数量上有了一定的发展，但它在会计监督的力度上和广度上都显不够。尤其是在经济利益的驱使下，一些会计师事务所背离独立、客观、公正的基本原则，什么字也签，什么钱也拿，在执行其业务中扮演了不光彩的角色，这无异于为企业内部经营者的会计作假开了“绿灯”。另外，外部对企业会计方面的监督诸如财政监督、税务监督、金融监督、审计监督等也存在一定的问题。各种监督功能交叉、标准不一、管理分散，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，而且各职能部门权责脱钩，即只重权利，不重责任，只注重我能管的对象，我应管的范围，却不管因工作失误而应承担的经济责任。所有这些，都会助长会计信息弄虚作假的不正之风。
可见，要想完善现代企业的会计监督，只有加强企业外部监督，通过外部监督对企业施加压力，并将压力转化为动力，才能督促企业实施会计控制。只有会计控制搞好了，才能真正解决企业会计信息失真的问题。
因此，综合之前论述到的财务四大职能，我们可以得出这样一个结论：财务的四大职能是相互联系、相互制约、相互补充的统一体．在社会主义市场经济的条件下，筹集资金职能的实现是后三大职能实现的前提条件，而后三大职能的发挥又是前一职能得以实现的有利保证，而在目前的新形势下，财务监督职能又尤显重要。因而只有把四大职能紧密结合起来，才能有效地推动生产力的发展．经济的发展是否还会赋予财务以新的职能，本人的看法是：财务的职能自从财务产生之日起，就由财务的本质所决定而存在了．只是由于人们认识的 局限性，而没有被完全揭示出来，随着实践，认识，再实践、再认识的过程，不断有财务的职能被发现，就不能把它看作是经济的发展又赋予了财务以新的职能。
三 财务职能与财务管理任务的相互关系
财务职能与财务管理任务是同一事物的两种提法，还是两个具有相关联系的事务?关于这个问题，学术界亦有不同的看法。有的只提财务管理和任务，而不提财务的职能，或有的不提财务的职能而提财务管理的职能及财务管理的任务。本人认为正确的看法应该是：财务是客观的范畴，由其本质所决定的财务职能也就是客观的，是不以人的意志为改变的。而财务管理则是人类对财务这一客观范畴的具体运用，属于主观的范畴．既然是主观的，显然就不存在内在于其中固有的功能问题，即财务管理本身谈不上什么职能，有的仅是诸如任务之类的主观意志的行为，只不过财务管理的任务应根据不同社会制度及经济状况的要求，在尊从财务职能并使其能得以充分发挥的基础上提出．在当前社会主义市场经济条件下，财务管理主要有以下几个任务：
（一）以最佳的方式筹集足额资金以保证企业生产的正 常进行．筹资的方式多种多样：股 ，债券，银行信用等均可供企业选择，这就需要财务人员在充分考虑筹资风险、筹资成本及信守信用的情况下，合理量度，认真测算，找出最佳的方式筹资。
（二）合理有效地运甩资金，最大眼度地实现 金增值．资金能否增值，根大程度上取决于企业财务管理的好坏，如果企业财务人员对每一笔资金投入都能采用科学的方法去分析研究其可行性，确保有效地使用资金．实现资金增值就有可能，否则就难以实现资金增值。
（三）合理分配资金．合理分配资金主要有两个目的，一则为企业经营的目的．企业财务要根据资金需要量的变化，合理适度的分配资金，满足生产经营的需要．二是为合理处理各方面的利益关系．为此应本着兼顾国家利益、企业利益，股东利益的原则处理收益分配。
（四）发挥监督作用，维护财经纪律．财务活动既是保证企业正常生产经营活动所必须的核算和管理活动．又能综合地反映出企业生产经营过程．而资金收支的经常性和财务指标的综合性又为财务人员实施监督提供了现实可能．一方面财务人员通过现金收支括动和财务指标的综合反映对企业生产经营活动进行积极控制，防止那些违反国家经济政策和财务制度的行为，及时揭露贪污腐化；另一方面财务人员在通过财务指标的综合反映实施监督的同时．又能揭露矛盾，找出生产经营中的差距，促进企业发展。
财务职能活动的一体化与优化合作 ，基于劳动分工理论，传统的财务职能活动体现在筹资、投资、营运资金管理及利润分配等相对独立的工作中，比如现今的信息化也只是简单的模仿和照搬原有的手工流程，通过相对独立的子系统来完成各自的工作。信息技术只是提高了财务活动的速度和准确性，降低了纸张的使用量，减少了财务人员的劳动量，并没有改变财务职能活动的本质，财务职能活动仍然缺乏系统性和一致性。另外，企业财务活动过程总是与企业活动的其他方面相互联系的。资金的筹集取决于企业发展和生产经营的需要，资金的投放和使用更是与企业再生产过程不可分割，即便是股利分派，也决不是单一、纯粹的财务问题，在一定程度上也取决于企业内部经营活动的需要。
财务部门应该建立这样一种新型的关系:在向公司其他部门提供价值信息的基础上，打破传统财务职能活动的业务流程，对财务活动进行过程重组和流程再造，合并相关的工作，使财务职能活动的业务流程与经营活动的业务流程有机融合，同步生成相关业务的物流、资金流、信息流，从而提高决策效率，在竞争中掌握主动权。企业可通过以下方式实现优化合作：一是业务部门之间进行融合。不仅财务部门要从事财务工作，非财务部门也应积极参与。二是重视内部客户。将其他部门看作是自己的内部客户，这种认识的转变可使财务部门更加清楚地自己的职责，从而尽力去协助其他部门工作的开展，共同为企业创造价值。
总的说来，财务职能并不是一成不变的，随着时间的推移，环境的变化财务的相关职能也会发生相应的变化，因此研究财务职能应从不同环境，不同角度去把握，把它和特定的历史发展阶段联系起来，但是现在绝大多数学者对财务职能的理解绝对化, 因而对不同类型企业具体财务职能的研究尤为必要，本人拟通过对不同类型企业现阶段战略管理成功与失败的实证分析，得出各类型企业财务职能的不同定位，在此基础上得出确定不同类型企业财务职能的“适时调整公式”。另外，关于财务主体的财务职能研究。应将财务职能按财务主体（所有者和经营者）来分别研究，这样有利于区分不同财务主体的不同财务目标，从而权责明晰，有利于提高效率。研究的内容应主要是对所有者和经营者财务职能的界定上。可以从他们的不同目标及在企业中的责任等角度来研究。并且，随着信息技术与电子商务的迅速发展已逐渐改变了传统的商业模式。新的商业模式对财务职能也提出了更高的要求，因而传统职能理论已不能再适应新形势的发展，有必要再做进一步的研究。
参 考 文 献
[1]郭复初:《财务管理》，首都经济贸易大学出版社2002年版。
[2]苑泽明：《论无形资产财务管理》，《财会研究》2006年第6期。
[3]周红彬：《论企业财务管理职能的转变与创新》，《经济问题探究》2004年第7期。
[4]王庆成、孙茂竹：《我国近期财务管理若干理论观点述评》，《会计研究》2003年第6期
