一、管理会计在银行应用的必要性
（一）银行财务会计分析远远不能满足管理、决策的需要
（二）商业银行设立管理会计是适应金融体制改革的需要
（三）金融国际化为管理会计的应用提供了机遇
（四）设立管理会计是商业银行加强内部控制，完善内部经营管理的需要
二、目前在银行会计核算中，主要应用管理会计的方法
（一）本量利原理的应用
（二）货币时间价值的应用
（三）责任会计原理的应用
内 容 摘 要
财务会计与管理会计是现代企业会计的两大重要领域，前者侧重于为企业外部关系人提供相关的信息，后者侧重于为企业管理当局提供相关信息。管理会计的产生，大大丰富了会计学科的内容，它使会计从单纯的记账、算账、报账发展到以满足管理需要为目的的规划决策、控制和考核。管理会计是指以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核、评价等职能的一个会计分支。它是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，这是现代企业管理不可缺少的一门综合性的交叉学科。管理会计的理论和实践最先起源于西方社会，于八十年代初被介绍到中国并逐步在中国现代企业的管理活动中发挥着越来越大的作用。本文着重从管理会计在银行应用的必要性、银行会计核算中主要应用管理会计的方法等方面论述了管理会计在银行中的应用。
浅谈管理会计在银行的应用
银行是经营货币的特殊企业，在计划经济体制下，由于银行经营对象的特殊性，使银行经营活动受到政策和各种政府职能部门的干预，形成了银行业务品种单一，服务手段落后，经营活力不强，管理滞后的特点。改革开放后，随着市场经济的不断发展及金融体制改革的不断深化，银行作为特殊企业，其盈利性、安全性、流动性的特点日益呈现出来。在保证资金安全的同时追求利润最大化成了每家银行经营的目标。如何提高市场竞争力，获取最大收益？除了改善服务质量、增加服务手段等外部条件外，加强财务管理，严格内部控制成了当务之急。对财务管理的要求不仅局限于提供核算办法，反映经营成果等方面，而应当作为控制手段，提供决策依据，通过财务管理引导经营活动有序、高效地进行。而从某种意义上讲，管理会计是会计与管理的高度统一，它有比传统会计更为广泛、更为深刻的内容。这是一种侧重于在现代企业内部经营管理直接发挥作用的会计，与传统的财务会计有明显的区别。因此，在财务管理活动中引入管理会计的理念和方法，是提高财务管理水平，保障银行各项经营目标的实现，增强银行竞争力和抗风险能力的必然趋势。下面就管理会计的基本理论和方法简要谈谈在银行工作中的应用方法。
一、管理会计在银行应用的必要性
（一）银行财务会计分析远远不能满足管理、决策的需要
我们现行银行会计主要以单纯的会计核算为主，仅仅是记账、算账、报账的简单循环，其财务分析也只是对财务成果及各项指标情况说明，是一种就是论事的事后分析，方法简单，问题较多，主要表现在：一是会计再生性差，这以原始会计信息出现，没进行深加工把更具体价值的深处挖掘出来，如资金流量、资金结构、获利能力、风险防范等方面分析。二是统一性差，会计分析^^文档的搜集、整理、编排没有一个定式，会计分析没有形成驻的指标评价体系，横向同级和纵向上下级行之间，会计信息口径各异，无法沟通。三是时效性差，会计分析不及时，信息迟滞，失去了应有的价值。四是职能作用只停留浅层次上，没有通过参与经营管理发挥深层次作用，因而不能很好地发挥会计部门作为商业银行内部控制第一控部门应有的作用。此外，管理会计与财务会计作用不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息，管理会计的作用在于利用决策、计划和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计划和控制公司活动的任务。在商业银行中管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容，管理会计信息包括银行发展战略信息、盈利能力信息、风险预警信息、业绩衡量等重要信息。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。随着商业银行经营机制的转变，商业银行作为一独立的市场主体，必然以效益为中心来决定资金进出，而要以效益作为基本导向，又必然要十分重视业务经营成本与业务量和利润之间的关系。因此在商业银行设立管理会计显得十分必要。
（二）商业银行设立管理会计是适应金融体制改革的需要
伴随我国金融体制改革进一步发展，现代金融体制特征日趋成熟。商业银行的经营企业化、资金商品化、金融国际化特征都从不同方面向银行界提出了管理会计的应用的必要性。
(1)经营企业化使管理会计的应用具有特殊意义
商业银行作为经营货币商品的特殊企业，和其它企业一样，按照自主经营独立核算，自负盈亏的原则从事经营活动，在以获取最大利润为其经营目标市场经济条件下，任何企业的综合经济效益只能以其取得利润的多少衡量，对经营货币商品的银行来说更是如此。作为市场经济运行环境下的商业银行必须运用市场机制，按照价值规律经营，强化自我约束机制，加强经济核算。因此，在商业银行设立管理会计，能为领导制定科学的经营管理决策提供依据。
（2）资金商品化需要借助管理会计进行决策和指导
在市场经济下，资源的配置必须坚持市场取向，要把信贷资金作为商品，实行资金商品化。资金商品化就是要真正运用价值规律，按照供求关系变化，以市场为导向，实现资金的合理配置，发挥其最大的效能。对商业银行来说，资金商品化，就是资金的经营要商品化，资金购买、售出也要商品化，要依据效益性原则，对放款、投资、融资的业务构成比例与重点进行确定，根据市场运行状况，掌握利率在规定幅度内的灵活浮动等。而要真正实现资金的商品化、商业银行就必须借助于管理会计的一些基本方法，如本、量、利分析；预测、决策及控制；价格的制订等，通过运用这些基本方法，对资金营运进行决策和指导，使资金经营在安全性、流动性、效益性相统一的条件下取得最佳配置。
（3）利率市场化要求运用管理会计的基本原理制订的资金价格
利率是资金的价格，也是金融资产的收益率，利率作为信用的价格，既是借款者所支付的代价，也是贷款者所取得的收益率。正像商品价格要受市场供求关系影响一样，资金市场的利率也要依据资金供求关系而变化。既然信贷资金是商品，银行就应拥有对其商品制定价格的权利，利率作为货币商品资金的价格，也自然遵循价值规律的要求根据市场供求状况及经营货币商品的成本来相应制定。而要合理制定市场利率，就必须正确运用管理会计中一些基本原理及测算方法，对资金价格的设定进行全面衡量。如为实现目标的收益、如对利率灵敏性资产和利率灵敏性负债进行平衡等。都需要应用管理会计中的边际收入、边际成本、边际利润等计算方法进行测算，为资金价格的决策提供依据，从而保证经营目标的实现。
（三）金融国际化为管理会计的应用提供了机遇
长期以来，我国商业银行对管理会计尚未充分重视，也没有形成系统性的应用。随着改革开放的发展，商业银行必然要与国外金融机构打交道，进行国际性的金融活动，参与国际竞争。要使商业银行在国际金融竞争中求得生存与发展，商业银行必须掌握现代化的管理方法，采用现代化的手段，培养现代化的管理人才，因此，商业银行在进入国际金融舞台的同时，首先必须提高现代化的管理水平，而现代管理的重要基础则是现代化管理会计的应用。可以说，金融国际化为管理会计的应用提供了机遇，这是商业银行管理方式与国际惯例接轨的重要一步，也是商业银行经营管理走向现代化管理的重要一步。
（四）设立管理会计是商业银行加强内部控制、完善内部经营管理的需要
资产负债管理是金融机构用来管理利率风险、流动性风险以及资本充足性风险的程序，是金融机构创造盈利机会的最重要领域之一。如何量化利率风险和流动性风险，如何将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持理想平衡，如何在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差，如何确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量，如何保持足够的资本充足性，这是在利率市场化步伐加快和银行竞争加剧的环境下商业银行需要迫切解决的问题。
（1）设立管理会计是商业银行加强银行资产负债管理的需要
商业银行资产负债比例管理作为现代银行的一种管理手段，就是要以资金来源制约资金运用，防止超负荷经营，在保证资产与负债的期量结构对应及资产安全性，流动性的基础上，谋求最大盈利。在当前，国家制定了三年时间改革我国金融体制。逐步建立统一开放、有序竞争、严格管理的金融市场体系。配合改革，国家取消对商业银行信贷规模的控制，逐步给存贷款利率更大的上下浮动空间，使商业银行完全按照资产负债比例指标进行监督和管理。因此，设立管理会计能为管理人员提供合理建议和最佳方案，帮助管理人员做好经营管理工作，具有十分重要的意义。
（2）设立管理会计是加强银行财务管理的需要
银行财务管理是银行经营管理的重要组成部分，它伴随于银行经济活动的始终，贯穿于经济活动的全过程。银行财务管理既是银行经营管理综合反映，又是银行经营效果的最终体现。而银行财务管理和经营核算，就是围绕利润这个中心目标，积极拓宽资金来源渠道，扩大资金来源，增强信贷投放能力，保证资产质量来提高经济效益。为此，就需要运用现代银行管理办法，对银行经营过程进行考核和监督，定期分析、检查各项计划执行情况，对存在的问题及时制定改进方案，保证利润目标顺利完成。
（3）设立管理会计是加强银行风险管理需要
银行会计既是对银行本身进行管理的一项必要工作，又是对银行业务经营进行管理和控制的一个重要手段。它一方面直接负责财务管理、损益计算和经济核算；另一方面通过反映情况，提供信息来实现计划管理、资金管理，对银行业务经营进行控制和调节。会计人员在银行日常核算的基础上，根据反映银行业务经营活动进行考核，发现问题，促进并与各职能部门一道及时总结经验，提出改进工作，加强管理措施的一种管理方法。
实施管理会计是一项长期而复杂的系统工作，不可能一蹴而就。管理层的高度重视是成功实施管理会计的组织保障；选择一个高度集成的产品和一个经验丰富的实施伙伴是成功实施管理会计的重要手段；适时进行变革管理是成功实施管理会计的关键所在；数据质量是成功实施管理会计的基本前提。
二、目前在银行会计核算中，主要应用管理会计的方法
管理会计不是一门纯粹的管理技术，而是一种管理机制，这种管理机制就是目标管理责任制。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。
（一）本量利原理的应用
本量利是成本一业务量一利润的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来提示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策的规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。在企业，本量利分析的应用十分广泛，它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，可进行保本预测、利润预测等，还可以应用于成本控制、责任会计等。
银行是经营货币的企业，存贷款业务是银行的主要业务，也是银行获取收益的主要途径。对银行而言，组织存款是进行产品活动，发放贷款是进行产品的销售量活动，而存款利率就是变动成本，贷款利率是产品销售价格，固定成本则是在存贷款活动中发生的不随贷款金额变动的各种费用开支，如：职工工资、折旧费、租赁费、宣传费等。根据本量利分析，就可以计算安全边际率，从而分析经营风险，或者进行利润预测，分析增加利润的途径，也可由目标利润，确定各项业务的增长指标，进行费用控制。
例如，由10人组成一个储蓄所，每月需工资约10*1000=10000元，折旧费用约为3000元，租赁费用和宣传费用约5000元，水电费用约为2000元，合计约为20000元。
现在存款利率为1.98%，上缴20%利息税，贷款利率为5.31%，
利差为5.31%-1.98%*20%=3.76%
存贷差 20000=X*3.76%
保本 X= 531714元
因此,作为一个银行,光有存款不行,还需要有一定量的贷款,贷款越多,利差就越大。
安全边际额=实际额-保本额
安全边际率=（安全边际额/实际额）*100%
因为，安全边际指标是正指标，因此，数值越大，经营安全程度越高。
根据本量利原理还可以进行利润预测：
（1）根据以前年度的存贷款余额为基数，考虑业务增长百分比，预测出今年存款平均余额；
（2）根据上年度存贷款平均利率，加以适当调整，预测今年存贷款平均利率；
（3）根据上年度实际发生的固定的成本，结合业务发展目标，制定出支出适度从紧或是支出水平根据业务增长百分比适度增长的政策，确定今年的成本目标。
确定了以上各项即可以预测出今年的存贷款利息收入。
将本量利分析应用于结算业务，还可分析每笔结算业务的成本、利润、业务量之间的关系，用于信用卡业务，可分析发卡数量、发卡成本、手续费之间的关系等。
（二）货币时间价值的应用
货币时间价值是指经过一段时间后运动中的货币具有增值性的规律，它是长期投资决策必须考虑的因素。在管理会计中，利用货币时间价值原理可以对长期投资项目进行预测、决策，或者通过计算多个投资项目净现金流量，对这些投资项目进行比较决策。
根据中国人民银行规定，银行的长期投资主要有二个方面：一是对金融机构的投资；二是对超过一年期财政部发行的财政债券及中国人民银行发行的金融债券的投资。由于长期投资具有投入资金额大，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，因而在进行长期投资决策时必须考虑货币时间价值。
（1）金融预测分析是运用一定科学方法和技术，利用财务会计提供历史^^文档，经过调查、分析、估测、推断出未来的趋势和条件，为制定银行业务经营计划和金融决策提供依据。随着金融体制改革的不断深化，商业银行筹资、调资、用资的责任重大，风险加大，只有随时做好金融预测，才能不断提高决策与规模的可靠性，提高银行资金管理的运用效益。商业银行应用预测方法进行金融预测的主要内容有：资金预测、利润预测，社会货币需求量预测分析，资金来源预测分析，成本预测等，而商业银行预测内容是通过确定预测目标，收集和整理有关^^文档，选择定量或定性预测方法，进行综合分析与判断来确定，具有一定可靠性和决策指导性。
（2）金融决策分析是指商业银行会计人员为了有效地帮助管理人员做出判断和决策，对在预测分析的基础上拟定的各种备选方案中，通过比较收入、成本、损益、从各种为达到同一目标的方案中选出最优方案的过程，也是管理会计规划的职能的具体运用。决策分析的最终目的是最优方案，选优的标准主要是看其效益的高低，而银行经营效益的决定因素是成本指标。因此，成本指标分析是决策分析的核心内容。商业银行管理会计决策分析的主要内容包括长期分析，短期负债成本分析，长期投资决策分析，短期投资决策分析。
（三）责任会计原理的应用
责任会计实质上是企业为了强化内部经营责任而实施的一种内部控制制度，是把会计^^文档同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统，责任会计在西方国家一经产生，不仅规模大的企业纷纷采用，就是中小型企业也都乐意推行，我国许多企业在实行全国经济核算和经济责任的基础上，也逐步建立起了各种形式的责任会计制度，并根据各自的特点和要求，借鉴西方国家责任会计的核算体系、责任指标、内部结算、考核办法及奖惩制度等方面进行了符合我国国情的有益探索。实践证明，责任会计是一种有效地改善经营管理、提高经济效益的重要工具。
商业银行随着业务的不断拓展，规模愈来愈大，分支机构愈来愈多，逐步在其内部出现一些相对独立的分权单位（如一些独立核算的网点）。为一迅速适应市场变化，满足客户需求，就要求对各分权单位赋予一定的决策自主权，但同时必须做好对这些独立分权单位的业绩考核、评价与控制工作，运用责任会计原理，我们可以制定出内部控制与考核原则。
（1）设置责任中心，明确权责范围
实行责任会计，首先应根据企业内部管理的需要，合理设置责任中心，即根据企业的具体情况和内部管理的实际需要，把其所属的各部门、各单位划分为若干分工明确、责权范围清楚的责任中心，并规定这些中心的负责人对他们分工负责的成本、收入、贡献毛益、税前利润、投资效益等重要经济指标，向上一级主管单位承担经营责任；同时赋予他们相应的经营管理的决策权，并使他们获得的经济利益与其业绩和贡献直接挂钩。责任中心通常分为成本中心，利润中心和投资中心。
成本中心由于没有收入来源，所以只对成本负责，而无需对收入、收益、或投资负责，它是责任中心应用较为广泛的一种责任中心形式。如银行中的储蓄、会计等部门；利润中心是对利润指标负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本和费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，也要对成本负责。利润中心一般是企业内部的较高的责任层次，如一些独立核算的支行、办理处、他们如果没有独立投资的权限的话就成了利润的中心；投资中心是指既对成本、收入、利润负责，以对投入的全部投资或资产（包括流动资产和固定资产）的使用效果负责的区域。它在责任中心中处最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。例如银行中具有投资权限的分行、支行。设置了责任中心，明确了各现任中心制定出相应的考核评价办法。
（2）编制责任预算
企业的全面预算是按照生产经营过程来落实企业的具体目标的。而责任预算，则是按照责任中心来落实企业的总体目标，即将企业的总体目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果的基本标准和主要依据。例如：一个银行的经营目标是多层次的，既有存贷款指标、利润指标，又有各种投资效益、资金利用率指标，为了完成这些指标，必须科学地按照责任中心的类型，将各种指标进行分解，并层层下达。对于成本中心，应当考核其存款指标、业务量指标、现金回笼指标以及开发业务所发生的各种成本费用等，并要求各成本中心在完成存款，业务量等指标时努力控制并降低所先生的成本费用；对于利润中心，则应当重点考核其利润完成情况；对于投资中心，除了考核其利润完成情况外，还要考核其投资利润率、资金使用效益、资金风险指数等指标。
（3）建立跟踪系统，进行反馈控制
责任中心及其责任预算一经确定，就要按责任中心建立相应的一套完整的日常记录、计算和积累有关责任预算执行情况的信息跟踪系统，对实际执行情况进行跟踪反映，并定期编制“业绩报告”或者“财务分析”对比任务实际完成情况与预算情况，找出差异，分析原因，并实时进行经营调整，以保证各责任中心目标的实现，以及银行总体目标的实现。
（4）分析评价业绩，建立奖罚制度
通过定期编制的业绩报告，对各责任中心的工作成果进行全面分析和评价并按工作成果的好坏进行奖惩，做到功过分明，奖惩有据，调整各责任中心的积极性，有利于今年业务更好地开展及任务更好地完成。
（5）责、权、利相结合的原则
责任会计制度要求每一个责任中心及责任者承担各自的责任，并给责任中心相应的权利，同时，为各责任中心制订出合理的绩效考评标准，做到奖罚分明，真正做到将责、权、利三者有机结合起来，充分调动起各责任单位及职工个人的积极性。
参 考 文 献
1、王军 、雷宏， 《现代企业财务战略》，立信会计出版社1999年版
2、舒新国 ，《西方银行管理会计》，企业管理出版社1999年4月版
3、汤振坤，《银行会计经营管理理论》，《广西金融研究》（2002年第3期）
4、卢伟群，《浅议商业银行会计内部控制制度存在问题及对策》，《中国金融》 2002年第4期
5、韩艳，《建立现代化的银行会计体系》，《广西金融研究》2002年第1期
6、姚勇，《浅议管理会计对银行内部管理的作用》，《中国金融》 2003年第2期
7、温彬 ，《国营金融实务》，金融管理出版社
8、何建平 ，《管理会计在企业中的运用透视》，会计研究1997年第6期
9、石人瑾 ，《管理会计》，上海三联出版社
10、李苹莉 ，《战略管理会计发展与挑战》，会计研究1999年第1期
