内 容 摘 要
现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划，现代企业所处的社会经济环境为企业进行税收筹划提供了可能。为充分发挥税收筹划在企业财务管理中的作用。企业进行税收筹划必须遵循服从于财务管理总体目标、服务于财务决策过程、依法性、综合衡量、事先筹划等原则，并在企业财务决策过程中导入税收筹划新思路。税收筹划是企业用足用好税收政策的新课题，在新形势下企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，合理运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。
目录
浅谈现代企业财务管理中的税收筹划2
2.超前性，2
3.目的性2
4.积极性3
5.综合性3
6.普遍性3
二、现代企业财务管理与税收筹划的关系4
1. 税收筹划必须遵循成本—效益原则9
2. 税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率10
3. 税收筹划要在合法的前提下进行10
4.税收筹划要合理运用11
浅谈现代企业财务管理中的税收筹划
现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，是运用一系列科学严谨的方法，进行资产的购置、融资和管理，从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。 一、什么叫税收筹划 1. 税收筹划的概念 税收筹划，又称为节约企业纳税成本的筹划。一个企业的存在，不可避免地有多种纳税方案可供选择，通过在经济活动中的事先安排和策划，可以达到以最小的税收负担，获取最大的经济利益，以此目的进行筹划，称为税收筹划。简而言之，就是纳税人在法律规定的范围内，根据政府的税收预先的筹划和安排，选择最优的纳税方案，以争取经济利益最大化的活动。 2. 税收筹划的特点 税收筹划归纳起来有以下六个特点：
1.合法性，即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动，企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税合理地区分开来，在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。
2.超前性，
税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排，在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。
3.目的性
税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。
4.积极性
从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者、消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。
5.综合性
由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期限内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。
6.普遍性
从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。
3. 税收筹划与偷税、避税的区别 税收筹划与偷税的区别在于：1.偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当少缴或漏缴税款，而税收筹划是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务；2.偷税直接违反税法，而税收筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法；3.偷税行为往往是借助于犯罪手段，如：做假帐、伪造凭证等，而税收筹划是一种合法的行为；4.偷税的目的是直接逃避纳税义务，非法占用国家税款，而税收筹划的目的是减轻税负，实现企业利益的最大化。税收筹划与避税的区别在于：1.避税在概念上更侧重于规避税收这一质的要求，只要求形式、措施的合法，更确切地说不能称之为“合法”，而应是“不违法”，根据法律的“非不允许”及未规定、未明确的内容而进行的选择和决策，而税收筹划在侧重于节税收益量要求的基础上，更侧重于内容、形式、措施的合法和符合政府的立法意图，不允许对税法的曲解； 2.国际上将避税分为两类，一类是正当避税，另一类叫不当避税，所谓“正当避税”则是国际上流行的“税收筹划”的概念，避税应有广义与狭义之分，广义的避税包含节税，也就是上文中所说的“正当避税”，狭义上的避税专指“不当避税”，是含有贬义的；3.在具体做法上避税只针对税法上的漏洞，钻法律的空子，通过巧妙安排其经济行为，虽可谋取一定的税收利益，但是无助于长期的经营与发展，因为漏洞一旦被堵上，投资者可能会陷于困境，严重的还要承担税收惩罚的风险，而税收筹划则着眼于总体的决策和长期利益，谋取的利益也是合法的和正当的。
二、现代企业财务管理与税收筹划的关系
企业税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。首先，科学合理的税收筹划能增加企业收入、提高资金利润率，因而它是实现现代企业财务管理基本目标的重要途径之一；其次，在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是现代企业财务管理最终目标的有效途径；第三，现代企业的财务策划是使税收筹划得以实现的保证，任何一项税收筹划的实践，都离不开财务策划手段的运用。通过财务策划，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。
1. 现代企业财务管理制度的完善需要进行税收筹划 （1）. 确立和评估现代企业财务管理目标离不开税收筹划 理论界对现代企业财务管理的目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：第一，现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担，直接税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，虽然可以通过偷逃税款来实现，但偷逃税款企业要承担相当大的财务风险，一旦被查出，企业就必须无条件地接受处罚（包括税收罚款支出和降低企业信用等级等），这有悖于现代企业财务管理的宗旨。只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。第二，现代企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系。税收作为市场经济活动中国家规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆，受到法律的保护。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展。第三，现代企业财务管理目标是战略目标和战术目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想，必然导致企业在财务管理上产生以牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为；企业选择的纳税方案不立足于现实，就有可能导致降低企业的积累能力和偿债能力，动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。 （2）. 企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容 现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成为一项正确的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本，要降低企业的筹资成本，就必须充分考虑筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构；在企业投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益，税款是投资收益的抵减项目，而税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划；在企业生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题；在企业利润分配决策中，利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。此外，在企业产权重组决策中，也应根据企业分立、企业合并、和企业清算的税收政策差异进行税收筹划。 2. 现代企业财务管理中实现企业税收筹划的可行性 对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍，随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中具有不可估量的作用。税收制度的完善为企业税收筹划提供了时间，我国税收制度自1994年改革以来，税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，税收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了时间。不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间，1994年税收制度改革后，随着税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，既规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间已经形成。市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件，世界经济一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。全球经济一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。 三、现代企业税收筹划的原则 1. 合法性原则 合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。 2. 服务于财务管理总体目标的原则 税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高，因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。 3. 服务于财务决策过程的原则 企业税收筹划是通过对企业的经营的安排来实现，它直接影响到企业投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服从于企业的财务决策，如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，它必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至诱导企业作出错误的财务决策。 4. 综合性原则 一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。 5. 事先筹划原则 事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，不可能进行税收筹划。 四、税收筹划的应用
税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的，所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程。税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面：
1.企业组建过程中的税收筹划。企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：
(1)公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
(2)分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
2.企业投资决策过程中的税收筹划。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。
3.企业生产经营过程中的税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。
4.对外筹资的筹划。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。
5.利用会计核算进行税收筹划。这表现在：①存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的；②成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。
6.股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
7.职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在这两种方法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。
五、现代税收筹划中应注意的问题 目前，我国企业在进行税收筹划时，不能盲目，否则将事与愿违，需要特别注意四个问题：
税收筹划必须遵循成本—效益原则
税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程，它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本—效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区，但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大，该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本—效益的原则。
税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率
货币的时间价值和将适用的边际税率筹划需要考虑的另一个因素。比如，我国企业所得税法定税率是33%，某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在2000年实现，也可以在2001年实现，该笔所得不论在哪一年实现，他都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变，但若考虑货币的价值则不同，选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%，该笔所得推迟一年实现，差异额为3000元[100000×33%-100000×33%÷（1+10%）]，等于节税3000元。再比如，我国企业所得税法定税率为33%，除此之外还有18%和27%两档优惠税率。如果某纳税人签定一份销售合同时，将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为9万元，适用27%的税率，应纳税所得额为2.43万元，若考虑该份合同，将使其应纳税所得额增加到11万元，适用33%的税率，应纳税额为3.63万元，虽然应纳税所得额只增加了2万元，但税额却增加了1.2万元，在此种情况下，该企业可能会考虑不签定这份合同。
税收筹划要在合法的前提下进行
税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收法律、法规，不能违背立法意图。但节税、避税与逃税在某些情况下可以相互转化，有时界限不明，或者一种方案在一个国家是合法的，而在另一个国家可能是违法的。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解本国以及其他国家的税收法律、法规，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。否则，将会付出代价，这一点尤其重要。
4.税收筹划要合理运用
目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及财务会计制度，充分利用税收政策与财务会计制度的差别，寻找最佳的结合点，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险，重点是用足用好现行的税收优惠政策，让其尽快到位，这个空间比较大，很多纳税人对某些税收优惠政策还不太了解，有些政策还未被利用起来，纳税人对于税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，一些税收优惠政策过上一段时间后将有所变动或面临取消。
总之，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法律、法规中的政策意图得以实现，对政府、对企业都有利，相信随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为现代企业财务管理不可缺少的重要组成部分，为企业的持续经营发展，发挥更大的作用。
资 料 来 源
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