《小企业会计制度》实施过程中若干问题的探讨--开题报告(一)

1．选题的理由或意义：

随着全球经济的发展，小企业数量越来越多，在世界各国经济中的重要作用也越来越突出。小企业不仅推动了经济的发展，而且创造了就业机会、推动了城市化进程，对维护社会稳定也起到了重要作用。随着小企业作用的突出，越来越多的问题也相继出现。各国的企业会计准则都是针对大型企业、上市公司而设置的，它几乎涵盖企业可能发生的所有业务类型，是一个相对完整、复杂、有效的会计准则。然而小企业由于规模小、业务简单、需求不同等特殊性，使得他们在执行会计准则是难度比较大，成本比较高，造成会计成为了小企业沉重的负担。因此，针对小企业的特殊性，为小企业专门制定一个会计准则，已经迫在眉睫，从 20 世纪 80 年代开始，世界各个国家及国际会计组织都开始展开对小企业会计的研究。国际会计准则理事会于 2009 年 7 月发布《中小主体财务报告准则》更是将对小企业的研究再次推上了热点。

2、国内外研究现状(或文献综述):

国外研究现状：

在会计的发展上，国外一些国家的研究始终领先于我国，比如英国、美国、日本、德国、澳大利亚等。从 20 世纪 80 年代开始，各国的会计人员就开始展开了对小企业会计的研究，而重点讨论时期主要集中在从 20 世纪末至今。不仅会计从业人员和研究人员有所成果，各国会计准则制定机构和一些国际会计组织更是通过对小企业会计的研究和调查，取得了重大的成果。

ASB——英国会计准则委员会。国际及各国的会计准则早期大部分是针对上市公司和大中型企业，很少考虑到小企业的特殊性和会计工作的差异性，英国是从会计准则方面考虑小企业会计和差别财务报告最早的国家之一。从 20 世纪 80 年代开始，英国会计准则委员会就开始认识到小企业会计工作的必要性，意识到要减轻小企业财务报告的负担，经过不断努力，于 1995 年发布了一份研究报告，提出需要制定针对小企业的财务报告准则，并附上了“小企业财务报告准则草案”，该报告一经发布就收到了来自各国会计界的广泛支持，从此拉开了国际对小企业会计准则研究的序幕。英国ASB于1996年12月发布《小企业财务报告准则（》Financial ReportingStandard for Small Entities, FRSSE）的征求意见稿，通过多方面征求意见最终于 1997年 11 月发布了 FRSSE。截止到 2007 年，ASB 发布的《小型报告主体财务报告准则》（FRSSE）已经经过 6 次修改，最新修改版本于 2008 年 4 月 6 日起执行，逐步完善并且适应着会计的发展。ASB 认为，FRSSE 的发布，为财务报告引入了一个新的概念——专门为小型报告主题建立一套完整的、独特的会计准则。AICPA——美国注册会计师协会。美国会计学界早就认为让小企业遵守针对大企业而设计的会计准则是一项很大的负担。

AASB——澳大利亚会计准则审查委员会。从 1992 年起，澳大利亚就开始实施差别报告。1990 年，AASB 发布了“会计概念公告第 1 号”（Statement of Accounting Concepts 1,SAC1），目的在于降低小企业财务报告的负担。SAC1 中定义了“报告主体”（Reporting Entity）概念，并且以此为基础建立了差别报告制度。作为与澳大利亚同是“跨塔斯曼会计审计准则咨询组”（TTAASAG）成员国的新西兰，在会计制度的规范上和澳大利亚非常相似。1994 年新西兰制定了差别报告制度，该制度将无公众受托责任、所有者管理者合二为一、规模较小的报告主体纳入差别报告主体，可以执行简化的会计准则。新西兰的差别报告框架还规定了具体的财务报告简化规则，从而为实施奠定了基础。在 IASB 的 IFRS for SMEs 出台以后，澳大利亚和新西兰会计准则指定机构开了研讨会，最终决定双方在中小企业会计准则领域均采用“差别报告”方式，并共同制定一个区别于 IFRS for SMEs 的、适合两国小企业特点的会计准则。

国内研究现状：

我国针对小企业专门的会计制度研究虽然起步较晚，但近些年来我国会计准则制定部门即财政部，也一直致力于研究适合我国小企业特点的小企业会计制度及准则。2002 年，我国颁布了《中华人民共和国中小企业促进法》，为中小企业的创立、发展构建了有利的环境。2004 年 4 月，中华人民共和国财政部颁布了《小企业会计制度》，这是我国第一部专门为小企业量身定做的会计制度。这一制度的出台，填补了我国小企业会计的空白，使会计核算杂乱无章的小企业有了可依靠的根据，对小企业的会计核算起到了至关重要的作用。2010 年底，在各国会计准则都国际趋同的大背景下，我国又发布了《小企业会计准则(征求意见稿)》，希望积极寻求社会各界会计人员的意见及建议，建立并不断完善适合我国国情的小企业会计准则。通过一年多的收集、讨论、修改，终于在 2011 年 10 月 18 日由中华人民共和国财政部以财会[2011]17 号印发了《小企业会计准则》，并要求自 2013 年 1 月 1 日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施，2004 年发布的《小企业会计制度》同时废止在小企业会计准则制定的必要性上，陈毓