论新企业所得税法下税收征管工作中的问题及建议

内容摘要…………………………………………………………… 2

论新企业所得税法下税收征管工作中的问题及建议………………3

一、新企业所得税法简介………………………………………… 3

二、新企业所得税法在基层征收机关的实施现状……………… 4

三、新企业所得税法在税收征管理工作中存在的问题………… 5

四、促进新税法下税收征管工作的对策及建议……………………8

参考文献…………………………………………………………… 14

内 容 摘 要

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新企业所得税法）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称新企业所得税法实施条例）于2008年1月1日起实施，面对新企业所得税法以及新企业所得税法实施条例的实施如何进行征收管理成为当前税收征收管理工作中亟待解决的问题，特别是新企业所得税法以及新企业所得税法实施条例颁布实施以来，大量具体操作问题如何处理在短期内没有一个权威的答案。本文就企业所得税法实施过程中存在的征收管理工作难点问题进行思考分析，并对征收管理工作存在的难点问题提出一些对策及建议，以期促进税收征管工作，在企业所得税税率下降的情况下确保税收收入整体增长。

关键词：新企业所得税法 征收管理  对策

论新企业所得税法下税收征管工作中的问题及建议

2008年1月1日，“新企业所得税法正式实施”这样一个简短的语句在国内外投资者、广大纳税人、税务工作者和经济业界中传播开来，一个“新”带来的冲击波一次次在神州大地上振荡着。投资者如何利用好新法创造更多的经济效益促进中国的经济发展，纳税人如何应对新法带来的政策变动，税务工作者面对新法的实施如何进行征收管理都成为目前亟待解决的问题，现就新企业所得税法在税收征收管理工作中存在的难点问题进行探讨研究，并对征管工作中存在的难点问题提出一些对策及建议。

一、新企业所得税法简介

新企业所得税法是相对于1991年制定的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年制定的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》而言。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号颁布此法，新法自2008年1月1日起施行；同年12月《中华人民共和国企业所得税法实施条例》颁布，自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。悠悠十三载，今朝终统一，备受瞩目的“内外资企业所得税并轨改革”后的新企业所得税法终于诞生，已有13年的内外资两套企业所得税制时代正式终结。

新企业所得税法真正解决了“面临的市场一样，税率却不相同，内、外资两种企业之间税负不平、苦乐不均”的问题，完全符合“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则。实现了历史意义上的“五个统一”：统一税法并适用于所有内外资企业、统一并适当降低税率、统一并规范税前扣除范围和标准、统一并规范税收优惠政策、统一并规范税收征管要求。从立法新意上来说，新企业所得税法一是按照国际通行做法，将内外资企业所得税纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务；二是按照适度征税的原则，根据世界各国税制改革发展趋势，考虑到我国周边国家所得税税率的情况，从我国的实际需要和可能出发，将企业所得税税率从33%降到25%，同时适当减少税前扣除项目，严格限制费用扣除，将资本利得纳入征税范围，拓宽了企业所得税税基。三是对统一后的企业所得税优惠政策进行了重新调整，将过去的以“区域优惠为主”的格局调整为以“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新法与旧法相比，法律层次得到提升，制度体系更加完整，而且充实了反避税等内容，制度规定更加科学，在借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验基础上，对纳税人分类及义务判定、税率设置、税前扣除规范、优惠政策调整等方面进行完善，体现了国际惯例和前瞻性。

二、新企业所得税法在基层征收机关的实施现状

企业所得税是我国的主体税种之一，在新形势下其组织收入、调控经济和调节分配的职能作用越来越突出，在维护国家税收权益方面发挥着越来越重要的作用。面对新企业所得税法的实施，国家税务总局提出了“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”的新的企业所得税征管工作思路。企业所得税依据“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收。实施条例施行后，对企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政分配”的企业所得税征收管理办法，基层征收管理分局一般通过五个步骤来完成企业所得税征收管理工作，第一步是在一线税务人员中加强培训辅导，通过举办政策培训辅导班，使其尽快掌握新政策新规定；第二步是加大税法宣传力度，通过报刊、电视、网站及黑板报等多种媒介使广大纳税人对新税法的出台原因及主要变化有了深刻理解和认识，在此基础上又对纳税人进行集中培训，进一步提升广大纳税人的自觉遵从度；第三步是采取集中与个别辅导相结合的方式，就新修订的企业所得税预缴表如何填写及政策依据对纳税人进行详细讲解，并充分利用电子网络，将预缴表以电子文本形式发送给纳税人，由纳税人自行填写打印后上报税务机关，方便了纳税人，节约了征纳双方的成本；第四步是由企业和税收征收管理部门共同完成企业所得税年终汇算清缴工作，由企业按期向税收征收管理部门报送年度企业所得税汇算报表，清缴企业年度应缴未缴的企业所得税；第五步则是建立新企业所得税法实施跟踪问效机制，对新税法的实施及其实施过程中的问题逐一解决或上报。由于企业所得税与其他税种相比具有规范性文件多，计算过程复杂、不易操作的特点。因此，企业所得税是最复杂的税种，也是最能体现税法特色的税种之一。目前，企业所得税领域有效的中央级的法律、法规、规章和规范性文件在500个左右。这么庞大的法律法规群体令普通纳税人眼花缭乱，而且这些法律法规并没有一个统一的体系，也没有一个统一的目录，关于某一个具体问题，到底有多少个法律法规对其作出了规定，不要说纳税人无法知晓，有时连基层税收管理员也很难弄得清楚。这样，在看到一个法律法规的规定时，如果对现行企业所得税税收政策没有深入了解的情况下，谁都不敢说他就知道了应当怎样做，因为不清楚是否另外还有一些法律法规对这个问题作出了特殊规定、补充规定或其他规定，甚至不清楚他所看到的某个法律法规是否有效。因为我国也没有一个法律法规生效、失效的统一规范，也就不知道如何判断其所看到的一个规定是否有效。特别是新企业所得税法以及新企业所得税法实施条例颁布实施以后，大量具体操作问题如何处理在短期内都不会有一个权威的答案，所以，新企业所得税法实施过程中，不可避免的会出现一些政策性问题，这些问题给基层税收征收管理机关的征收管理工作带来了大量的具体操作问题，在当前和今后一个时期，新企业所得税需要加以解决和完善的问题还很多。

新旧企业所得税法在工资费用扣除问题上政策不同，原企业所得税法具有扣除上限—人均每月1600元，新企业所得税法放宽了工资费用的扣除标准，没有扣除上限。“与取得收入有关”本身就是一个弹性相对比较大的不确定概念，纳税人如果仅仅是根据新法放宽企业工资扣除标准的规定，为引进高层次人才或提高员工的工资水平福利待遇而提高职工工资，那也无可厚非。但纳税人如果是依据“符合生产经营活动常规就是合理”的理由虚造一些不存在的职工姓名发放工资及津补贴，税务机关无法深入查实，而新法及其实施条例仅再三强调一个“合理”并没有做出进一步明确，这样势必造成纳税人利用不合理的支出调节利润水平，规避税收，且不利于日常税收征管。如某企业2007年度人均工资为3000元，职工人数为1000人，2007年度因计税工资制度而多缴企业所得税：（3000-1600）×1000×12×33%=5544000（元）。职工缴纳个人所得税：[（3000-1600）×10%-25] ×1000×12=1380000（元）。而如果企业充分利用新旧税法的政策规定，将2007年度的人均工资降低为2000元，2008年度则在原工资基础上每月人均增加1000元，假设为4000元，这样，该企业可以少缴企业所得税：1000×1000×12×33%=3960000元。2008年3月份，因个人所得税扣除标准提高到2000元，企业职工又可以少缴个人所得税，假设2008年度企业因提高工资标准而增加费用支出，2008年度亏损没有应纳税所得额，则不用缴纳企业所得税。这就是纳税人利用不合理的支出调节利润水平，规避税收。

（四）新企业所得税法第二十八条规定“符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收企业所得税。”《实施细则》第九十二条对此给予细化，指明其必须符合的条件。国家税务总局分别于2008年3月和7月下发了《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》和《关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》，指出“企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，可申报预缴；纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。”但在实际执行过程，普遍存在的问题是：对于符合条件的小型微利企业无论是预缴还是年底的汇算清缴中都需要税务机关进行核实认定，但具体如何开展核实认定，特别是企业资产总额以及职工人数的认定，常常不便于把握，再有就是核定征收企业所得税的企业能不能认定为小型微利企业，新企业所得税法及《实施条例》并没有明确的规定，因此给认定工作带来麻烦。如果不对此及时给予明确，在开展汇算清缴过程中，难免会因制度不严密而给一线的税收管理员带来很大的自由裁量权。如果某一税收管理员在小型微利企业的核实认定过程中，因各方面原因出现了不廉洁行为，随意核实认定，那么没有制约的自由裁量权这把“双刃剑”，就会即损害广大纳税人的利益，也损害了廉洁、公正的税务形象，直接影响到国家税款的征收入库率。

（五）各地自行开发的综合征管软件是否适应新企业所得税法的要求。目前地税系统一直是根据各地实际情况结合国家税务总局要求自行研究开发软件系统，没有一个全国统一的软件系统，这样势必因资金、设计能力等原因，软件功能不完备或不能完全与基层局工作实际相结合，数据不能共享，信息沟通不畅通。具体到企业所得税工作中一是年末汇算清缴数据完全依靠纳税人自行申报，与日常申报脱节；二是多年来地税部门一直靠手工汇算清缴或在计算机中单独制表汇总上报数据，征管软件在企业所得税汇算清缴工作中没有起到统一采集生成的作用。

（六）目前对企业所得税的征收管理既有国家税务局，又有地方税务局，虽然国家税务总局按照纳税人开业时间和行业明确划分了管辖权限，也要求国地税部门之间对纳税人信息要定期不定期进行交换，但还是不利于企业所得税的整体管理。如企业所得税汇算清缴的培训工作，虽然纳税人不同，但在一个县市里，国家税务局既要办一次培训辅导班，地方税务局也要办培训班，培训的内容基本上一致，却需要两套培训老师和培训场地，同样，在日常的企业所得税征收管理工作中也是如此，每个局必须根据工作量大小设置单独的企业所得税岗，少则一人，多则三五人，一项工作两个部门开展必然造成了人力和物力资源的双双浪费。二是企业所得税管理人员匮乏，综合素质不高。国地税机构分设后，不管国税部门还是地税部门，管理企业的税收管理员只有少数几个人，接触企业所得税的也只有少数几个人，大部分干部对此业务比较生疏。干部业务水平的参差不齐，成了一个制约管理质量提高的瓶颈，有些干部对各项税前扣除项目的审核理解不一，对财务管理、会计核算知识、现行税收政策等方面知识更新不够及时，再加上企业所得税具有政策性强、纳税调整项目多、计算方法复杂的特点，管理的难度比较大，在基层中真正能够达到这种要求的人员非常稀缺。其直接表现在对纳税人日常生产经营情况掌握不够、税收政策辅导不及时、纳税人申报质量不高，受理企业纳税申报时不能对填列信息的准确性进行甄别，导致了申报信息的失真等问题，不利于日常管理、税收分析、纳税评估等工作的有效开展，难以把握工作主动权。

四、促进新税法下税收征管工作的对策及建议

面对以上实际征管工作中存在的问题，面对全球经济局势变化日益繁杂的情况，要想确保国家税收收入稳步增长，国家税制改革顺利实施，新企业所得税法落到实处，首先应当从机制上给予创新，为税收工作带来新的血脉，其次应不断健全制度，以新企业所得税法的实施为契机，强化并完善各项工作制度，不折不扣的执行新的企业所得税工作要求，将“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”二十四字溶入到日常管理工作中，具体应从以下几方面入手：

（一）打造一支高素质的企业所得税专业管理队伍

1、一个领导，他的作用应当包括指挥作用、协调作用和激励作用，一个好的将军，他带领的部队必然是众军中的豪杰。要想有一支高素质的企业所得税专业管理干部队伍，领导的高度重视和支持固然不可少，构建稳定有力的领导机制更是关键。考虑到企业所得税工作的重要性，上级局领导应经常深入基层局在纳税人和税收管理员中开展调研，对调研过程中发现的政策性问题及时给予明确，对于站在一定高度发现的工作问题及时给予指导纠正，从而促进征管工作的发展；基层局领导则应经常性走访重点税源企业，了解企业所得税管理现状并对之进行分析决策，同时要善于用人，把业务能力强、有责任心的人员调配到企业所得税管理岗位上，使企业所得税管理的力量得以充实，实现管理效能的最大化。

2、加大培训力度，多途径培养人才。十三年漫漫路，今朝终合并，然而基层局中有多少企业所得税管理干部可以对内外资企业所得税法使用到信手拈来，新的企业所得税法究竟能否顺利实施并在第一个实施年度里顺利进行汇算清缴，这都是一个未知数。要想解开这个未知数其实也不难，那就是不断加大对基层局中的企业所得税管理人员进行培训，对直接从事企业所得税管理的税收管理员进行培训，对相关的中介机构进行培训。培训过程中不仅对新企业所得税法进行培训，还要针对新出台的税收政策和管理制度及时开展专题培训，更要对税务机关一向薄弱的会计准则等知识加大培训，不断更新管理人员的专业知识，提高整体管理素质。应在培训与实践的结合中培养实用型高素质人才，着力培养精通企业所得税业务、财务会计知识和其他相关知识，又具有一定征管经验的企业所得税复合型管理人才。

3、结合《税收管理员制度》、横向岗责体系和税收执法质量评价体系的运行，完善企业所得税管理的内控机制，加强绩效考核和责任追究，进一步明确税务部门内部征管查职责分工，做到职责衔接严密、岗责清晰、权责明确。工作优异及时给予肯定，出现问题一追到底，功与过随时都有横纵向监督和相应的考核制度，从而全面提高企业所得税的税收执法质量和水平，降低基层局执法风险。

（二）在核实税基的基础上实现分类管理

1、税收最根本的就是税基，企业所得税管理工作的核心同样是税基。基层税务机关数据是否完整真实，直接关系到全国企业所得税税基的准确。基层税务机关应有组织地定期不定期对税源情况进行摸底调查，与工商、技术监督、政府企业管理等部门沟通配合，结合本局办理的设立、变更、注销、外出经营等事项综合分析，充分发挥税收管理员职能作用，实行税源静态信息采集与动态情况调查相结合，全面掌握户籍信息，确保户数准确。在此基础上，企业税收管理员要经常深入企业进行调研，对企业的生产经营情况进行摸底调查，全面了解企业的生产经营情况，加强对企业的管理，同时应强化企业所得税收入分析工作，建立起税收分析长效机制，不断强化税收分析，增强收入分析预测的科学性、准确性，通过分析及时发现问题，掌握税源和收入变化动态，为下一步做出政策决定提供^^文档。

2、在摸清企业所得税税源的前提下，有针对的开展分类管理。以前的内资企业以独立核算确定纳税人的纳税方式是导致内资企业税负较重的原因之一，新企业所得税法将企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，基层税收征管分局应根据不同的纳税对象，对企业所得税纳税人分行业、类别、规模及性质等进行细化管理，区别不同纳税人进行不同的管理方式。对认定为一类企业的企业所得税纳税人，实行查账征收；对认定为二类企业的企业所得税纳税人，实行应税所得率征收；对认定为三类企业的企业所得税纳税人，实行定期定额征收。对认定为小型微利企业的企业所得税纳税人，按20%的企业所得税优惠税率征收企业所得税；对未认定为小型微利企业的企业所得税纳税人，则按25%的企业所得税税率征收企业所得税。对认定为国家需要重点扶持的高新技术企业的企业所得税纳税人，按15%的企业所得税优惠税率征收企业所得税；对未认定为国家需要重点扶持的高新技术企业的企业所得税纳税人，则按25%的企业所得税税率征收企业所得税，使企业所得税的管理真正实现层次化管理。同时要结合新企业所得税法的实施进一步明确管理工作的内容，突出管理的重点，增强企业所得税管理的针对性和实效性，实现对税源变化、税款缴纳等情况的全面管理。