1 加强商业银行会计内部控制建设的必要性
1．1商业银行的会计内控制度
1．2加强银行会计内控制度建设的必要性
1．2．1 高风险需要强化内部控制
1．2．2强烈的竞争需要内控制度的进一步完善
2 我国商业银行会计存在的风险及会计内控建设存在的弊端
2．1我国商业银行会计存在的风险
2．1．1核算过程中形成的会计风险
2．1．2管理过程中的会计风险
2．2当前会计内控建设存在的弊端
2．2．1思想认识不足，内控观念存在偏差
2．2．2内部控制制度不健全
2．2．3有章不循，违规操作
2．2．4内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标
3建立、健全和完善会计内控制度建设
3．1建立和完善有效的会计核算操作内控制度
3．1．1对会计核算过程的控制
3．1．2分析重点控制环节，完善会计核算程序
3．2完善和发展会计管理内控制度
3．2．1牢固树立稳健经营意识
3．2．2建立合理的会计内控组织机构
3．2．3强化内部审计的作用，完善自我约束机制
3．2．4强化内控激励机制，处罚机制
3．2．5不断修订和完善各项内控制度
3．2．6 建立风险测量机制，健立内控评价指标
内 容 摘 要
会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分，在商业银行发展中发挥着重要的基础作用，然而，银行作为高风险行业，会计工作必然存在许多风险，防范会计风险也就顺理成章的成为了银行内部控制的重点。本文从阐述强化会计内控制度建设的必要性入手,通过对我国商业银行会计专业中所存在的风险及弊端的详细论述和分析, 提出了自己对加强会计内控制度建设的一些设想和建议.期望通过自己对会计内控建设的一些肤浅认识，能对防范银行会计风险有所借鉴，为会计业务的健康发展服务。
关键词：金融、会计风险、内部控制
论强化商业银行会计内部控制制度
“风险是伴随人类的一切活动而客观存在的，它无处不在，无处不有，而银行是从事金融活动的经济组织，更是高风险行为”。银行在经营活动过程中，会受到多种风险因素的制约，其中会计风险是影响银行经营活动最基本的因素之一，在我国银行建立科学的会计内部控制机制，是把银行建成现代银行的客观需要，加强银行会计内部控制运作的力度，是银行健全完善经营机制，推进依法合规经营，促进业务稳健发展的重要环节，因此，商业银行会计内控制度的建设问题，成为理论和实际工作者需要讨论研究的重要问题，本文拟结合银行会计业务及其高风险的特点，从我国商业银行会计内控制度的现状，内控制度建设的必要性性出发，谈一下对我国商业银行会计内控机制建设问题的看法，以期对防范银行会计风险有所借鉴。
1 加强商业银行会计内部控制建设的必要性
有效的内部控制能够使经济实体把握住业务经营和管理的关键环节，减少错误和漏洞的发生，从而帮助其更好地实现经营目标。因而，内部控制建设，一直是在顺应着客观经济发展要求的过程中，不断更新和发展的。随着会计核算管理一体化改革的稳步推进，商业银行会计管理工作在全行内控管理中占有举足轻重的地位，进一步加强商业银行会计内控制度的建设刻不容缓。
1.1商业银行的会计内控制度
“‘内部控制’一词是二十世纪四十年代以后出现的。在此以前，西方的“会计学”著作中没有专章论述“内部控制制度”，即凡涉及财产和货币资金的收付，结算及其登记的任何一项工作，规定要有两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用，现代意义的内部控制制度，是在二十世纪四十年代才逐步建立起来的，并且，随着股份制的普遍化，出现了两权分离，所有者实施外部控制在利用信息资源和实施监控动力方面存在着局限性，利用内部人员实现内部控制得以广泛发展。”1994年，我国学术界开始引进内部人控制理论，研究我国改革开放过程中出现的内部人控制现象。1997年，中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》的颁布，为我国银行业建立科学的内部控制机制提供了框架基础。银行内部控制，是银行内部的一种自律行为，是银行为完成既定的工作目标和防范风险，对内部各职能部门及工作人员从事的业务活动进行风险控制，制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。而商业银行内部控制的关键和要害是会计控制，会计控制，就是在会计核算的基础上，根据会计信息对经营过程中的预测、决策和管理活动进行控制，以达到降低风险的目的，它主要是通过对银行会计业务的控制和对会计人员的控制来完成的。会计控制作为内部控制的关键和核心。在内部控制发展和完善过程中越来越具有独立的，不可替代的功能。
1．2加强银行会计内控制度建设的必要性
“内控制度主要目的就是防范风险，只有健全会计内部控制制度，才能减少银行会计风险，或者保证银行各级管理人员及时发现各种风险和隐患，及早采取措施防范风险，最大程度地减少损失“，因此，加强内部控制是防范银行风险的有力措施之一。
1．2．1 高风险需要强化内部控制
20世纪80年代以来，随着金融自由化的推进、金融监管的放松和金融同业竞争的加剧，银行的风险急剧增加。但与此同时银行并没有建立健全相应的内部控制制度。在宏观经济金融环境变化的外因和商业银行内部控制失效的内因共同作用下，使得80年代以来银行危机频繁发生，例如巴林银行倒闭，巴林银行由于新加坡分行的经理兼交易负责人尼克•里森（Nick Leeson）越权进行日经指数期货合约交易失败，在短短数周内损失了14亿美圆，令这个老牌银行顷刻间被迫宣布破产。英国银行监督理事会在经过了5个月的调查后，认为巴林银行倒闭主要原因是“银行的管理失控及其他最基本的内部控制机制失灵。”还有大和银行事件，日本著名的大和银行也由于在美国的债券投资失败而被勒令停止营业，最终丧失了在美国境内的经营权。究其原因，是因为大和银行纽约分行国债交易室主管兼交易稽查主任的井口俊英既担任了帐目审核员，又担任交易员，两个岗位之间缺乏必需的牵制，以致其在亏损了约20亿美圆时，仍利用自己的特殊身份，非法更改交易书，盗用客户帐户，伪造有价证券余额，妄图挽回损失，但最终陷入一个无法自拔的深渊中。回观国内，工商银行先后揭露出5起百万元以上大案，合计涉案金额达1.8亿，其中就有1起发生在浙江省的上虞支行。上虞支行“4.14”案件，成为浙江省继2000年温州城南支行发生“1.15”案件、2001年瓯海支行发生“10.15”案件、2002年富阳支行发生“2.14”案件后，连续第四年发生的百万元以上重大案件。再加上近期被提起公诉的建行义乌支行信贷员内外勾结骗贷3000万元大案，这又一次说明了不健全的内控制度给银行带来的风险。
1．2．2强烈的竞争需要内控制度的进一步完善
随着金融体制改革的不断深化，我国金融已形成了多元化的分歧。加入WTO后，外资银行纷涌而入，民营银行悄然崛起，金融机构同业竞争日渐加剧，促使员工服务理念的转变，竞争激烈的条件下片面追求存款增长及同业间不公平竞争，使会计部门的人员违规操作，风险不断增大。对部门业绩综合评价需内控考核的指标。 对会计部门的经营状况或部门业绩综合评价时不能仅靠完成业务量、存款，而应将内部控制状况结合进行考核，只有依靠内部管理可控制严密，才能有效地防范会计风险，使商业银行的经营和质量长期保持最佳状态。 随着会计核算管理一体化改革的稳步推进，会计管理工作已定位于全行基础性的管理工作之一，在全行内控管理中占有举足轻重的地位，在会计核算管理一体化改革中，个人金融业务的会计核算职能及内控管理工作已移交会计结算部门管理，管理的内涵发生了变化，管理的风险相应增大，面临的管理形势更加严峻，许多会计管理的新课题需要我们去研究和探索，会计管理工作任重而道远，这就要求我们扎扎实实做好各项会计内控工作，实现业务发展和管理并重，开拓业务与制度建设并行。从而有效加强或加强银行竞争力。
2 我国商业银行会计存在的风险及会计内控建设存在的弊端
在短短的几年内，我国商业银行会计专业已初步建立了一套具有较强科学性和严密性的内部控制制度，基本形成了一个相互制约、相互监督的内部控制系统。这确实是一件了不起的事情，但也正因为时间短，我国金融机构的会计内控还很不完善，仍存在着诸多风险和问题，对会计内控制度的建设产生了一定的影响。
2．1我国商业银行会计存在的风险
银行会计工作是银行的一项基础性工作。它的首要职能是进行会计核算，银行会计核算必须遵循《会计法》的基本规定，充当支付中介，而正是在履行支付中介职能的过程中，形成了各种会计风险。银行会计风险是指银行从事会计核算管理过程中，由于受主、客观因素的影响，使银行资产、收入、信誉遭受损失的可能性，银行会计风险的产生有其客观存在的必然性，也有经营管理失误的主观原因。
2．1．1核算过程中形成的会计风险。
银行作为支付中介是为清偿商品交易和劳务供应等经济活动，所引起的债权债务关系，提供支付结算业务，在支付结算活动中，由于受各种因素的影响，使支付结算当事人与实际收益与预期收益发生背离，从而蒙受经济损失的不确定性。为此，银行必须承担相应的经济责任和法律责任。近年来，支付结算风险大幅度上升，主要表面在：（１）利用票据进行诈骗。不法分子伪造营业执照，在银行开立结算账户，骗取银行结算票据，“或专门与银行打“时间差”、“空间差”，利用银行结算中的某些薄弱环节，并且使用先进的伪造技术，使得票据诈骗手法越狡诈和隐蔽，因此，有人称票据诈骗为金融诈骗的大哥大。这种行为既严重扰乱了金融秩序,”又使企业和银行蒙受损失；（２）伪造、变造结算凭证，骗取银行资金。如采取涂改结算金额，伪造票据印鉴，变造票据号码等隐蔽性的手段，骗取银行资金；（３）利用银行制度缺陷，套取银行资金。有的客户恶意开出空头支票，通过票据交换由于其账户资金不足，导致银行垫资。总之，银行在结算过程中所形成的风险是多种多样，犯罪分子的手段变化多端，与银行其他风险相比，更具有复杂性、隐蔽性和更大的危害性。
2．1．2管理过程中的会计风险。
会计工作是一项社会经济管理工作。实行管理会计是职能的延伸，是强化经营管理，实现最优经济效益为最终目的一种管理活动。近年来，商业银行的会计事业取得了长足的发展，特别是综合业务投产，初步建立起核算管理一体化的会计体系。在加强会计核算的同时，在管理会计过程中，也伴有会计风险的存在。（１）主观因素。会计人员是会计信息的生成者、提供者，因而会计人员是决定会计信息质量的关键因素。会计人员业务素质高低、职业道德以及法制观念等方面的情况，将左右着会计信息质量，如会计科目核算不准确，会计编制报表的技术错误，不讲职业道德，随意反映各项经济业务，随意调帐、调表、调数等。（２）客观因素，会计环境千变万化，经济事项的不确定性日益增多，会计处理对象日益复杂，而制度和规范却日趋简化，不能同步跟上，更不必说具有前瞻性、指导性，各项指标层层分解，为完成指标任务，不得已而为之，社会不正之风涉及社会各个领域，数字出政绩，会计工作的虚假行为也悄然兴起，不同程度地影响着会计信息质量。
任何会计风险的形成，均存在一个从量变到质变的转变过程，同时风险是客观的存在，又是可以识别的，只要我们弄清风险的存在情况及其形成原因，我们完全可以避免或拒绝风险，甚至驾驭风险，银行会计风险也不例外，分析并认识银行会计风险的存在及成因，就是为了更好地防范、控制和化解风险。
2．2当前会计内控建设存在的弊端
随着人民银行监管职能的强化和银行商业化改革的深入，内控制度，尤其是会计内控建设受到了银行决策者的普遍重视，但是，“面对经济全球化和金融业的进一步对外开放，会计内控机制建设仍然存在着不够全面、细化，不少制度还比较粗略、模糊等这样或那样的问题，”主要表现在：
2．2．1思想认识不足，内控观念存在偏差
金融企业内部控制还存在着不少不容忽视的薄弱环节，对会计控制认识还不充分、不确切、不完整，存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致内部控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。
2．2．2内部控制制度不健全
我国现行商业银行内部控制制度有一个显而易见的问题，就是内部控制制度本身的不完善以及体系间的相互脱节，具体体现在：一是现行的内控规章制度不健全、不科学。有些制度过时、跟不上形势发展的需要，没有及时修订；有些新型业务已开展，但制度尚未建立；有些制度过于概括、简单和条文化，操作性不强。二是内部控制制度缺乏牵制力。一些银行内部控制制度在部门与部门之间不仅是相互割裂的，有的甚至是相互抵触的。如会计部门不能制约资金组织部门的资金成本，结果存款经营“唯量是图”，存款结构越来越不合理，与银行的利润目标严重背离。三是内部组织结构不合理，机构之间、岗位之间分工不明确。各岗位之间职责不清，致使遇事互相推委，无人负责，造成工作上效率低下，甚至形成内部侵吞、挪用和外部盗窃、诈骗，导致了大案要案的发生。四是对管理者疏于管理。我国银行的内部控制制度一般是“控下不控上”，对主要负责人和决策管理层的约束主要靠他们自身的人格品质与思想觉悟程度。事实上并不是也不可能每一个管理者都有很高的自我约束能力。另一方面，银行的管理人员凭借其地位，还会处于垄断信息的优势地位。这样一无自我约束二无外在控制，往往就会出现因为个别银行管理人员滥用手中权力而给国家和人民造成重大损失的情况。
2．2．3有章不循，违规操作
银行临柜人员违规、违章作业，明知违反规章制度，却碍于情面，变通受理，造成隐患。虽然会计部门的具体操作都制定了一套科学、严密、切实可行的具体章则，但在实际工作中，由于各种因素的影响，不按规章制度下来的情况屡有发生，一把手负责制的经营管理模式虽然有利于经营管理水平的提高，但由于权利没有受到约束，缺乏有效的监督机制，权责失衡，导致个别负责人重感情、轻制度，各种案例不断发生。
2．2．4内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标。
金融业是高风险行业，多年来，一直很重视会计监督与金融监管，有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门，应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展，监督重心已由一般的业务工作差错转变为金融风险防范，现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心，主要表现在：一是侧重于事后监督，事先与事中的风险防范不够。如前所述，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后，尤其是计算机操作系统下的风险防范措施执行情况如何，不仅在监督手段上，而且在监管人员素质上都有待进一步提高。
3建立、健全和完善会计内控制度建设
加强内部控制制度，有效化解金融风险是商业银行长期以来的一个工作重点，内部控制制度是银行各项管理制度的基础，是一连串委托代理关系的产物，其基本目标是防错纠弊，保护银行财产资金不受损失，因而建立有效的会计内控机制成为会计管理的课题，我们认为要扎扎实实做好各项会计内控管理工作，实现业务发展和管理并重，开拓业务与制度并行，必须先确立合理的会计内控体制，并逐步加以完善和发展。
3．1建立和完善有效的会计核算操作内控制度
根据目前银行建立的会计内控机制的模式，结合实践中存在的薄弱环节，我们认为，银行会计内控机制建设应从对会计核算过程及具体操作的控制入手。
3．1．1对会计核算过程的控制
会计核算过程的控制就是在会计核算的基础上，根据会计信息对经营过程中的预测、决策和管理活动等进行控制，以达到降低风险的目的，包括会计的事前、事中、事后检测。
会计控制的事前控制涉及到会计管理机构和相应的会计制度。随着金融市场竞争的日益激烈，各商业银行都在努力开拓新的市场。开发新的金融产品，不断推出新的服务品种和服务手段。新的服务手段就需要严密的内控制度。在开展各项新兴业务时要防止业务先行、内控滞后的现象，必须建立一套严密合理的会计控制体系，包括：制定相应的核算制度和操作规程；确定各岗位的权限；确定相应的会计管理人员及其职责范围；确定预警方案和联防方案防止突发事件所造成的整体秩序的混乱，并规定有专门的检查，监督和评价机构。会计的事中控制是会计控制的实质阶段，由于银行业务涉及大量有价单证、结算票据、现金资产、密押、印章、空白重要凭证等，其事中控制是否健全、严密、有效，就显得十分关键。首先，要建立严密的账务组织体系。要严格按照核算一体化的要求正确使用会计科目和各类账户；其次，认真严格执行会计交接制度。会计交接是一项重要的内控制度，做好交接工作的目的，不仅在干工作上保持连续性，同时也明确了交接双方的责任，防止不必要损失的发生，因此，交接要齐全、完整，详细登记清确；第三，要切实落实印、押、证三分管，三分用的原则，保证空白重要凭证签发、使用、保管等环节中控制严密、规范。会计的事中监督不能面面俱到，要选择有重点对重点岗位进行监督，以保证内部控制机制的高效性和可靠性，对在业务流程中起着重要作用的一些环节，要进行重点监控。事后监督是对业务核算依据和核算结果进行重点复章与全面抽查相结合的监督机制，是防范重大差错事故和经济案件发生的监督保障体系，也是约束业务核算行为的有效措施。事后监督必须坚持与各项核算业务在时间、空间、人员上相分离的原则，并对其实行连续的、有重点的跟踪监督，以便及时发现，解决问题。并应该建立定期通报制度，理化业务处理过程中的薄弱环节，切实控制业务差错的发生，堵塞漏洞，真正发挥事后监督“把关守口”的作用。事后监督的范围应包括：业务凭证要素是否齐全，账务核算是否正确，特殊业务处理是否合规，往来对帐是否及时等。
3．1．2分析重点控制环节，完善会计核算程序。
完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求，分析核算程序中的重点控制环节，尤其对联行。结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统，以强化会计内部控制的约束力，其基本思路是：
（1）规范会计核算流程，提高控制技术。如联行核算方面，要设置好不经过三个相互独立的操作就无法实现该业务的会计流程，并进一步完善其对账系统，使联行对账由事后账务核对转变为事前风险防范；对银行汇票业务，可将收款、记汇出汇款卡片账与签发汇票三权分离，改变现行的汇出汇款卡片账与银行汇票凭证套写的方式，增加一道“防火墙”，强化会计核算流程的硬性约束。
（2）充分发挥计算机优势，强化科技控制约束力。目前，银行会计电脑软件程序主要是仿手工的，遵循“双线核算”的原理，符合当今会计理论，但其缺憾是没有充分发挥计算机的优势，随着银行电子产品需求的不断扩大，充分发挥计算机优势，改变软件编程的“仿真性”，不断提高其科技含量，不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发展的需要，也是内部控制的客观要求。
3．2完善和发展会计管理内控制度
对会计核算的三个过程和两种操作方式建立严密的内部控制机制，仅仅是对整个会计工作的内控制度建设的一种微观的控制，对于有效防范会计风险，我们更加应该从宏观上加强对会计内控制度建设，要建立一套完整的会计内控制度体系，并不断加以发展，应从以下几个方面入手。
3．2．1牢固树立稳健经营意识
由于银行本身就是一个高风险的特殊行业，而会计风险又是银行风险的重要组成部分，许多企业将经营风险转嫁到银行，借机逃避银行债务等种种行为都是通过会计这一环节来实现的，所以树立稳健经营意识，努力营造银行会计内部控制的良好氛围十分重要。这就首先要提高广大员工对内控制度的全面认识，增强依法合规经营的理念，形成按章操作的良好工作作风，全面提升会计人员思想道德素质、文化素质、业务素质，培养一批具有较高业务素质，较强内控观念的现代会计人材，其次要彻底转变观念，全面理解内控机制的含义、特点，纠正那种“内控机制就是单一的规章制度”的片面认识，再次就是要对员工定期进行内部控制培训，将内部控制的管理理念、行为规范落实到基层，大力开展内控制度的宣传和教育。
3．2．2建立合理的会计内控组织机构
要建立一个合理的会计内控组织机构，首先要建立内控建设领导小组及相应的内控组织机构，统一领导，保证组织机构的独立性和权威性。要选拔一些熟悉业务、有责任心、作风正派的骨干力量组成内控组织机构，专职负责内控工作，从根本上解决人员少、素质低、责任心差问题。内控监督机构必须在形式上和实质上保持独立。
3．2．3强化内部审计的作用，完善自我约束机制。
强化内部审计的作用，完善自我约束机制。内部审计是会计内控中不可缺乏、其他任何工作无法替代的一个重要环节。内部审计对会计控制环节进行检查监督、评价，与会计内控相互联系、相互依存，保证会计内控目标的顺利实现。商业银行应充分发挥银行内部审计部门作用，建立监督、评价、纠正机制，使银行风险管理平台真正承受起风险控制的责任。内部审计部门在内部控制审计及其他审计活动中发现的内部控制缺陷，在报告高级管理层的同时，应当在第一时间通知被审计部门。被审计部门应对自身存在的控制缺陷予以高度重视，并迅速发起整改。控制缺陷的整改比率，应作为考核、计量被审计部门管理经营绩效不可缺少的指标。若因拒不接受审计部门管理及整改建议，对控制缺陷整改不力而造成风险损失，上一级行应追究责任行管理层渎职责任。只有充分发挥审计部门的积极作用，才能够形成风险识别、计量、监测、纠正的整套机制，风险管理和风险防范才能落到实处。
3．2．4强化内控激励机制，处罚机制
要强化内控激励机制就要保证会计人员在实际工作中，做到严格执行制度，业务处理坚持事权划分和基本制度的要求。坚持合规操作，依法经营，全面提高会计核算质量，对坚持原则，敢于同违反规定的各项行为作斗争与人员进行奖励，对不守规章违规操作的员工进行处罚。建立激励机制，制定书面的、制度化的对高级管理人员绩效评价的标准和程序，以完善对高级管理人员的薪酬激励机制，对员工的的薪酬制度进行改革，进一步完善对员工的考核机制，以加强薪酬的激励作用，使分配向优秀人员、骨干人员倾斜，充分发挥薪酬分配吸引人、激励人和稳定人的作用，充分调动会计人员工作积极性，做到有奖有罚，从而推动会计内控管理水平的进一步提高。
3．2．5不断修订和完善各项内控制度
为了适应新形势下内控制度的要求和外控监督的需要，我们应不断修订和完善会计各项内控制度，设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性，并充分发挥“四性”之间的能动作用。制度修订时，在思想上要树立三个观念：一是要以防止业务人员工作差错为主转变为以防范金融风险为出发点；二是要树立信息安全观念，使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节；三是要有全局观念，各项制度既相对稳定，又能随环境与业务的变化能动应变，形成有机整体。完善各项规章制度，操作规程，使工作制度化、程序化，从而将整个业务处理环节都置于制度监督之下，避免工作随意性。
3．2．6 建立风险测量机制，健全内控评价指标。
金融风险是客观的、普遍存在的，完全没有风险是不可能的，关键是如何有效地防范、控制和化解风险，将风险造成的损失控制在最小的可预见、可接受的范围内，因此，要建立风险测定机制，在业务开展之前，应先测定风险指标或比例，在业务发生之后，也应对其风险状况进行跟踪监测，并在定量分析风险的基础上制订应对措施，规避或控制可能出现的风险损失。
内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对企业内部控制进行评价，应该执行哪些评价程序、遵循什么样的评价标准，用什么样的评价形式等，都是值得思考的问题。只有建立一套完善的、符合实际的，具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践中才能有现实的可运行性和有效性。
内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。建立相关的内控制度，健全有效的内控运行机制是实现内控目标的重要保障，也是各金融机构管理层的基本职责。目前，各行应加大整章建制的力度，应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》，按照分工牵制、授权制约原则，结合自身经营的规模和业务特点，制定科学合理的内控制度，并制定内控制度实施细则，使内控制度形成体系。
防范银行会计风险是银行内部控制的一个重要组成部分，只有建立全面的内部控制制度，将风险防范渗透到每个方面，每个环节中去，才能有效地防范会计风险，保障资金安全，银行的各项业务才能得到稳健发展。
综上所述，面对国际金融业的此起彼伏的风险和我国加入WTO后所面临的挑战，内控建设的重要性已被国内银行的高度重视，加强内控制度建设，有利于减少疏漏、错误，甚至违法行为，但要使内控制度建设是一种硬性要求转化为内在需要，还有很长的一段路要走，我们深信，经过我们的不断努力，完整、严密、科学合理、有效的内控机制建设一定能贯穿我国银行业务经营的全过程，为我国银行业的稳健经营，健康发展开辟一条崭新的路径。
参 考 文 献
1、朱荣恩等：《现代企业内部控制制度》，中国审计出版社，1996年版。
2、王晓明等：《金融机构内部控制及其评价》，红旗出版社，1998年版。
3、康书生：《商业银行内控制度：借鉴与创新》，中国发展出版社，1979年版。
4、赵其宏：《商业银行风险管理》经济管理出版社，2001年版。
5、梁春满等：《现代银行内控——追求稳健发展的自我均衡》，中国金融出版社，2000年版。
6、卢鸿：《现代商业银行内部控制系统论》，中国金融出版社，2001年版
