摘要、关键字...................................................3
一、引 言............................... ......................4
二、内部控制制度现状及存在的问题...............................4
（一）农村信用社内部控制制度现状................................4
（二）信用社内控制度存在的问题..................................5
三、加强内部控制制度建设的重要性 ..............................6
（一）约束管理者行为，杜绝腐败 .................................6
（二）有利于提高会计信息质量 ...................................6
（三）促进经济效益的提高 .......................................7
四、关于对信用社内控制度的对策与建议...........................7
（一）树立内控意识，增强内控工作的主动性........................7
（二）优化资源配置，推进内设机构和岗位整合......................7
（三）恪守内控原则，增强内控工作的有效性........................8
（四）创新内控方法，增强内控工作的可操作性......................8
五、自己的看法................................................9
六、结束语....................................................11
致谢词........................................................12
参考文献......................................................13
内 容 摘 要
农村信用社作为金融机构，其经营活动面临着来自内外部的各种风险。要防范、化解和规避这些风险，必须建立完善的内控控制制度，保证信用社资产的安全和经济效益的持续提高。本文结合当前农村信用社内部控制制度建设的现状，对内部控制制度存在的不足之处进行分析并探讨建立和完善信用社内部控制体系的策略和方法，以促进信用社管理的科学化和制度规范化，保障信用社的持续经营和不断发展。
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关键词 农村信用社；内控制度；制度；建设
试论健全农村信用社内部控制制度
一、引言
内部控制工作是根据内部控制的目标，按照内部控制的原则要求，基于风险评估，进行的科学合理、有效的控制活动，是内部监督管理的重要组成部分。随着农村信用社体制改革的深入，对落实内部控制的目标和要求更高，对于纠正错误、加强管理、提高监督管理水平和服务质量，安全高效、规范有序履行基层央行职能，具有十分重要的意义。
二、内部控制制度现状及存在的问题
(一)农村信用社内部控制制度现状
近年来，信用社的内控制度处于松散状态，缺乏系统性、整体性。有些制度的订立属于应急措施，仅限于解决某些具体问题，属短期行为；各种制度之间的衔接不强，整体性差，存有相互矛盾之处和空白地带；职能部门自成体系，各自为政，制度制定针对本部门的多，考虑大局、整体的少，相互之间缺乏协调、制约；责权利失衡，缺乏制约性。在授信业务、存款及柜台业务、会计业务和计算机系统等各方面都缺乏必要的内部控制制度，部分重要业务缺乏有效的内部控制。现行的一些内部控制，达不到应有的控制、制约作用。还有一些内控制度缺乏对违规操作的具体处罚规定，罚则过于笼统，缺乏可操作性。在制定制度时，不加区别的照抄照搬他人的各种内控制度，不根据自己的情况加以改造、吸收，导致管理成本的增加和内控制度效力的削弱。有些信用社对“内控制度”这一概念认识存在偏差，将内部控制建设误认为就是简单的制度修订和汇编，甚至将制度汇编作为“政绩”工程，这种曲解“内部控制”的行为导致耗费大量的人力、物力和财力；在简单的修订和转抄各种制度办法时，又经常出现断章取义的现象，使一些制度约束效力大为削弱；制度的订立与落实不能统一，执行力度差，使订立好的各种制度成了摆设。
（二）信用社内控制度存在的问题
1.思想认识不深
一是将内部控制工作片面地理解为规章制度、操作规程的综合体，甚至理解为一切文件的综合体，作为一个静态概念来理解，没有全面认识内部控制工作的重要要素，没有将其理解为一个动态的过程。二是认为内部控制工作的好与坏是监督部门的责任，这种错误认识容易造成初评价单位处于内控运行的被动地位。三是个别干部职工认为自身行为游离于内部控制工作之外，认为自身行为是属于被控制的，不是自觉地参与内控工作的。
2.岗位设置不合理
以我社综合业务为例，根据业务流程和操作规程，需要设置10多个岗位，每个岗位都有相应的职责分工和具体要求。受人员少的影响，在实际工作中普遍存在一人多岗的现象，岗位之间的监督制约机制不能发挥其应有的效能，无法满足岗位设置的要求，强制休假制度成为空谈，给正常的业务运行埋下了风险隐患。
3.制度执行不力
现行的一些制度，如审贷分离制度、贷款“三查”制度、交叉复核制度等，只要认真落实就能有效地堵塞漏洞、防止甚至杜绝案件的发生。但现实情况不是“无法可依”，而是“有法不依，执法不严”。在制约对象上，内部制约偏重基层，制约对象偏重基层一线操作人员，偏袒上级管理人员，管上的少，管下的多；对业务人员监督得多，而对各级管理人员监督得较少、制约力不强，内控制度缺乏应有的公开、公平、公正。亲属回避制度没有很好执行，有的信用社人员利用裙带关系互相串通、慷信用社之慨，有的甚至合伙作案，盗窃、贪污集体资财。内部审计部门检查指导不深入、不到位，轻描淡写、走过场、应付差事，不细致、不深究，怕得罪人，大事化小、小事化了。由于农村信用社机构分散、人员较多，经营管理者和从业人员文化水平和业务素质参差不齐，职业道德水准不高、法律意识淡薄，对内控制度的认识特别是在防范和化解风险上的认识不到位，粗放型经营，有章不循、违规操作的现象时有发生。比如，为了眼前利益，以票引存、贷款交保证金签发承对汇票，盲目贴现、虚假担保等短期行为、违规行为时有发生。如此等等。
4.监督质量不高
一是对内控工作分析总结不够。无论是内部或外部检查，只对问题进行简单的收集和堆砌，对问题产生的原因分析不够，因此就无法掌握违规操作到案件的演变进程。二是内部控制工作环境有待改善。内部控制工作环境是推动内部控制工作发展的引擎，影响着人的自觉行动。但个别基层行对内控工作存在畏难、抵触情绪，内部控制工作监督评价落实难。
三、加强内部控制制度建设的重要性
加强企业内部控制制度建设的重要性主要体现在以下三个方面。
（一）约束管理者行为,杜绝腐败
长期以来信用社内部的权利过于集中,又缺乏完善的内部控制制度,管理者贪污和挪用国有资产等非法行为不能及时发现。许多信用社管理者凭借职权转移国家资产、偷逃税收、谋取私利严重损害了国家的利益。而完善内部控制制度能够从源头上治理和彻底根除管理者和高层干部的经济犯罪和腐败。
（二）有利于提高会计信息质量
加强信用社内部控制是提高会计信息质量的保证。由于资产经营权与所有权的分离,使信用社的经营在利益目标上与其所有者并不一致。管理者对会计信息的关注主要基于个人利益目标以及对其政绩、声誉的影响,在缺乏完善的内部控制制度的情况下,经营者提供给所有者的会计信息有可能被扭曲。同时,由于经营者与债权人的利益目标不一致,在不完善的内部制度下债权人所获取的会计信息很可能是虚假的。因此,建立和健全企业内部控制制度对信用社信息质量的提高十分重要。
（三）促进经济效益的提高
在市场经济环境下,经济效益的关系企业生存与发展的最重要因素。当前的农村信用社由于处于经济改革的边缘地带,对经济效益的认识还不是非常深刻。但是在市场竞争中,经济效益是决定企业生存发展的关键因素,而缺乏严格的内部控制制度,无疑会给企业造成重大的经济损失,因此加强内部控制,优化控制环节,健全内部控制制度是十分必要的。
四、关于对信用社内控制度的对策与建议
（一）树立内控意识，增强内控工作的主动性
一是树立动态管理理念，做到因时制宜。各单位、各部门应随着业务的变化、中心工作的更替、重点的转移、时间的变迁等，把握政策，及时调整、修订、补充和完善相关的内控制度，树立动态的监督管理理念，避免内控制度对业务行为的不协调和控制上的滞后情况发生，使内控建设紧跟形势和业务发展的需要。
二是树立协作管理理念，做到互相配合。充分发挥各职能部门的作用。逐步形成内审部门负责本行及下级行全行性内控制度建设工作的同时，负责我社职能部门内控制度建设，改变被评价单位在内控运行的被动地位。、
三是树立严格管理理念，做到一视同仁。对上级行下发的各项规章制度和业务操作规程，基层行要不折不扣地执行，克服内部控制管理中的随意性，坚决杜绝以感情代替原则，人情代替制度的不良习惯，提高内控制度的执行力，构筑起风险防范的“铜墙铁壁”，切实增强内控制度建设的权威性和严肃性。
（二）优化资源配置，推进内设机构和岗位整合
一是加强人员调配。通过县联社与市联社、县联社之间的调配，盘活存量，缓解人员紧缺的状况。对业务量大的县联社适当增配人员，初充急需的专业人才，逐步调整县联社人员结构。
二是加强人员培训。通过现有人员业务技术和转岗培训，提高人员业务素质，更好地适应县联社不同岗位履职新要求。
三是优化内设机构和岗位设置。根据县联社业务发展实际，在有效控制风险的前提下，优化内设机构和岗位设置，明晰岗位职责，促进合理兼岗，使县联社的内设机构及人员配置逐步适应需要。
（三）恪守内控原则，增强内控工作的有效性
一是坚持内控先行原则，规范操作流程。针对业务品种创新和操作流程变化，要及时梳理相关规章制度，建立、补充和完善各类规章制度和办法，保证规章制度能覆盖各项业务控制的关键风险点，使各种规章制度、风险防范措施嵌入到各个操作岗位之中，促进内控管理的规范化、流程化和标准化。
二是坚持风险最低原则，完善内控体系。我社应根据上级的要求，定期或不定期评估本单位制度规程的适用性，及时进行修订。通过培训、考核等多种途径，确保员工准确掌握并认真执行制度规程，并通过定期和不定期的检查，纠正在执行中的偏差和失误，将风险程度降到最低。
三是坚持内控问责原则，加大违规成本。要倡导“拒绝违规操作是每位员工义不容辞的责任”的内控理念，按照岗位进行责任认定与追究。要加大违规人员的操作成本，按违规次数和违规性质实行台式加重处理、处罚，从严追究直接责任人和负有领导责任管理人员的责任，保持对违规行为和案件的高压态势。
（四）创新内控方法，增强内控工作的可操作性
一是建立内控档案，强化内控管理手段。要针对近年来的案件风险点和操作中存在的问题，建立起内控违规问题库和个人内控档案。将各类检查出的问题及同业经济案件涉及的问题分别录入库中，通过其分析、分类，掌握违规操作到案件的演变过程，把握苗头性、倾向性的问题，保证检查频率和范围，防止一般问题向重大差错事故甚至经济案件转化。
二是紧抓重点环节，建立定期报告制度。将重要岗位轮换制度等案件易发点和历次检查发现问题的整改落实情况列为分析、检查和整改的重点，积极探索识别、计量、分析和控制操作风险的有效方法，逐步建立起操作风险管理的长效机制。
三是严格岗位轮换，消除违法心理预期。针对个别机构人员不足的现状，应将岗位轮换的范围做出明文规定，确保每一名员工了解自己的岗位，明确自己的职责。在不影响正常业务运行和管理活动的前提下按期执行。进行岗位轮换时，应加强业务交接，履行交接手续，留存交接记录，并由社领导监交。对于确实无法轮换的，应结合强制休假与突击检查措施进行控制。
四是建立监督机制，提高风险防控能力。加强理想信念、职业操守、正反案例、经济金融法规和反腐倡廉教育，严把进人关、用人关，切实把述职述廉制度、个人重大事项报告制度、诫勉谈话制度、干部交流制度、离任离岗审计制度等一系列制度规定落实到位，避免关键控制点监督真空。认真排查和落实员工不良行为，从八小时内延伸到八小时外，及早采取措施，做到早发现、早提醒、早作为、防患于未。
五、自己的看法
所谓有效的内部控制包含有四层含义，即：其一，它是无时不控的---贯穿于业务操作的始终；其二，它是无处不控的——与业务的速度和空间同步，甚至有所超前，以体现内控优先的思想，其三，它是无人不控的——上到管理者，下至每位员工，只有严格执行内部控制才是至高无尚的；其四，它是无事不控的——小业务要控，大事情更要控，一切经营管理活动无不在其控制之下进行。
农村信用社要建立怎样的内部控制呢？我本人认为：首先，增强自律意识是根本。一切活动离不开人，人是生产力中最活的因素，内部控制不能例外，良好的内部控制既是经营管理者设计构造的产物，也是其遵循维护的结果。如果说设计构造不易，那么有颜色遵循维护则更难。因为，需要持之以恒孜孜不倦，一以贯之。从这一意义上说，自律意识牢固树立之日，才是内部控制运行完全到位之时。 增强自律意识，从基本面来看，就是要增强全员的自律意识。即：每位员工首先要强化按规章制度办事的观念，不再是凭“经验”操作。要树立制度面前人人平等的信念，不再是惟命是从。再者，要树立内部控制人人有责，从我做起的思想，不再是事不关己，高高挂起。 增强自律意识，从重点对象看，就是要增强两级经营管理班子的自律意识，真正做到经营与管理两手抓，业务发展与内控建设两手抓，效益与守规两手抓，做自律的表率。 增强自律意识可以从学习教育、剖析典型、调整人员等三方面入手。一线操作人员要做到业务再忙不忘学习规章制度；通过学习，要教育每位员工知道该做什么，不该做什么，从而有的放矢开展各项业务。要剖析正反两方面典型，使全体员工能够在学习经验上有标杆，吸取教训上有对象。要顶住一切压力，对那些置内控制度于不顾的我行我素者，果敢地进行调整，直到清理出队伍，以儆效尤。
其次，完善规章制度是前提。无规矩不成方圆。规章制度是构筑内部控制的基本要素，是各项业务应当遵循的标准和程序的总和，也是检查和纠正一切违规问题的依据。内部控制离不开规章制度，否则不可能达到预定的目标。当前，我区农村信用社规章制度完善的重点可以从四个方面进行：一是从管理层次看，联社、信用社都需要加快规章制度建设的步伐，但主要在基层社，结合自己的实际，制定相应的实施细则，使各项制度具体化和本单位化。二是从管理范围看，要着重解决内部控制的“真空地带”的问题，填平补齐，使内部控制的触角延伸到经营管理的各方面。三是从管理内容看，要把可操作性的规程规范建设放在完善内控制度的首位，做到一册规范在手，操作方法在心。四是从管理质量看，旧制度的更新和制度间相互关联无疑是亟待研究解决的问题。对那些时过境迁，不适应新情况的规定和办法，该废止的废止，该补充的补充，该修订的修订。要提高制度之间的关联度，应当与其目标考核制度、稽核、监察制度更紧密结合起来，做到先考核、稽核，后离任离岗，避免逆向操作。
再次，严格严厉查处是保障。内控制度的建立并不意味着就一定能有效贯彻执行，这是因为还存在削弱其效力的主客观因素。如：严格检查，严厉处置。即严格检查：就是要坚持以制度为标准，事实为依据，甄别是非，确认对错，分清主次，界定责任。不搞双重或多重标准，不故意夸大或缩小问题，不回避矛盾，混淆是非，不当“和事老”，报实情、说实话、办实案。严厉处置：就是要对一切破坏内部控制运行的违纪违规者，不管是谁，纵然有过“功高盖主”的业绩，也要做到王子犯法与庶民同罪，以维护制度的严肃性、权威性。否则，姑息迁就，不过是内部控制建设上的叶公好龙；“下不为例”则久必酿成大祸；搞“心太软”将无异于自我放纵等等。所有这些管理之大忌，足以令人警醒。
六、结束语
完整的内部控制体系和完善的内部控制制度，是约束、规范企业管理行为的准则，是减少风险的重大措施。实施内部控制可以及时发现和纠正各种错弊及不法行为，有利于保证资产安全、完整，保证经营成果与财务状况真实、可靠。
致 谢
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参 考 文 献
[1] 张先治.内部管理控制论[M].中国财政经济出版社,2004.
[2] 阎达五.杨有红.内部控制框架的构建会计研究[J].中国时代经济出版社,2001.
[3] 林永军.农信社内控机制存在的问题与建议[J].中国农村信用合作月刊,2003.
