目 录
一、银行会计信息真实性的特征 ………………………………………(3)
（一）如实反映 ……………………………………………………(4)
（二）可核性 ………………………………………………………(4)
（三）中立性 ………………………………………………………(4)
二、现阶段我国银行会计信息失真的形式及危害 ……………………(4)
（一）银行会计信息失真的形式 …………………………………(4)
1、信贷资产质量反映不实………………………………………(4)
2、负债业务信息反映不实………………………………………(4)
3、固定资产信息反映不实………………………………………(4)
4、损益信息反映不实……………………………………………(4).
（二）银行会计信息失真的危害 …………………………………(5)
1、影响银行的经营决策…………………………………………(5)
2、助长贪污腐化之风，影响社会安定…………………………(5)
三、现阶段我国银行会计信息失真的根源 ……………………………(6).
（一）领导经营思想和个人行为偏向 ……………………………(6)
（二）银行管理考核体制不科学，导致会计信息反映不实 ……(7)
（三）外部经济环境因素影响，导致会计信息反映不实 ………(7)
（四）会计内控管理制度簿弱，导致会计信息反映不实 ………(8)
（五）会计法规不完善、执法不严，导致会计信息反映不实 …(8)
四、确保银行会计信息真实性的对策 …………………………………(9)
（一）提高对银行会计信息工作的认识，增强会计信息意
识和风险防识 ……………………………………………(10)
（二）改革银行管理考核体制，健全科学的经营目标考核
机制 …………………………………………………………(10)
强会计内控制度建设，增强会计自身防范金融风险
的能力 ………………………………………………………(11)
（四）推行银行内部会计委派制度和社会审计鉴证制度，
提高银行会计信息质量 ………………………………….(12).
（五）加强金融立法，加大银行内外执法监督力度……………(13)
（六）完善综合应用系统，确保银行会计信息反映的及
时性和准确性 ………………………………………………(14)
参考文献 ………………………………………………………………(15)
内 容 摘 要
会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，包括相互关联、互为制约的“数据输入、系统转换、信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。随着我国加入WTO后 ,经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，随着经济主体和利益主体的多元化，经济活动的全球化、国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂，银行会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示其突出而重要的作用。但是，近些年来，由于种种原因，我国银行会计信息质量得不到保证，其中又以真实方面的问题最为突出。会计信息失真的程度之深、范围之广、危害之大，令人担忧；真实、准确、及时、完整地反映银行经营活动的会计信息，对有效防范化解金融风险，促进金融业快速地发展，有着十分重要的意义，因而引起了人们的普遍关注。本文试就银行会计信息真实性与金融风险防范问题作些探讨和思考。
关键词：银行；会计信息；风险防范
银行会计信息真实性与金融风险防范
会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，包括相互关联、互为制约的“数据输入、系统转换、信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。随着我国加入WTO后 ,经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，随着经济主体和利益主体的多元化，经济活动的全球化、国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂，银行会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示其突出而重要的作用。但是，近些年来，由于种种原因，我国银行会计信息质量得不到保证，其中又以真实方面的问题最为突出。会计信息失真的程度之深、范围之广、危害之大，令人担忧；真实、准确、及时、完整地反映银行经营活动的会计信息，对有效防范化解金融风险，促进金融业快速地发展，有着十分重要的意义，因而引起了人们的普遍关注。本文试就银行会计信息真实性与金融风险防范问题作些探讨和思考。
一、会计信息真实性的特征
会计信息的真实性是会计信息的生命之所在，也是会计的生命之所在。它要求银行会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，如实反映银行的财务状况、经营成果和现金流量。真实性原则是会计信息的基本要求。当然，由于会计环境的不确定性，会计在其核算过程中需要采用一些估计的方法，要保证会计信息的绝对真实是不能的。会计信息只能是相对真实。
真实的会计信息应具备以下特征：
（一）如实反映
会计的基本职能是对会计对象进行反映，这种反映应当是如实、客观的，不能掺有任何虚假成分。否则，会计信息便会失去它应由的作用。会计信息的如实反映，也不是全部照搬、如镜子式的反映，它需要对原始凭证所载信息按照规定进行归纳、分类和抽象。
（二）可核性
可核性的内涵是指对同一笔经济业务，不同的会计人员基本上能得出相同的结论，其前提是会计信息具有明确的规范。强调会计信息的可核性，可防止和纠正会计人员的偏向，保证会计信息对经济业务的事项的客观、如实反映。
（三）中立性
中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能妄加某种色彩来满足特定使用者的需要。对外报告的会计信息必须满足公正无偏，站在公允的立场上提供真实的、不带有任何主观意志的会计信息。
然而，目前我国银行会计信息存在严重失真。对市场经济秩序和企业规范管理构成严重威胁，损害了国家和公众利益。这不能不引起人们的广泛关注和思考。
二、现阶段我国银行会计信失真的形式及危害
（一）银行会计信息失真的形式
当前我国银行会计信息失真主要表现在以下四个方面：
1、信贷资产质量反映不实
有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低、风险大等问题，不按人民银行《贷款通则》和信贷管理制度有关贷款四级或五级分类标准的规定来准确划分信贷资产不能够真实反映贷款占用形态和风险状况，乱调乱用贷款科目，甚至以借新还旧、收旧贷新为借口，对借款单位采取以贷还本、以贷收息的方式，将不良贷款转为正常贷款，以降低贷款逾期率和不良贷款占用比例，提高收息率，达到完成上级行下达的目标任务的目的。从帐面上来看是完成了任务,但这不真实的会计信息却给以后带来了隐患，即在严禁办理借新还旧的情况下，不良贷款只有上升了。
2、负债业务信息反映不实
有的银行为了工作需要，公款私存，私款公存，特别是月末、季末、年末乱调存款科目，乱转存款数据，乱改存款报表，虚报瞒报存款等，导致存款信息反映不实；有的银行将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算，以逃避利率检查；还有的银行将“活期存款”通过财政性存贷科目核算，以达到逃避存款准备金制度管理的目的。
3、固定资产信息反映不实
除过去违规经营时期账外基建、“小金库”基建、无计划超计划基建等形成大量银行账外固定资产末完全消化处理外，现阶段银行固定资产信息反映不实，主要是收回抵债资产的处置使用不合格，抵债资产自用末按规定在账内核算；或钻“电子设备租赁费”、“固定资产融资租赁”等科目的空子，采取以租代购、以租代建的方式，随着扩大自用固定资产在账外核算，致使固定资产信息反映不实。
4、损益信息反映不实
有的银行为了完成上级银行下达的利润指标，不认真执行债权发生制核算原则和账务处理手续，不按规定正确计提应收应付利息，采取多提应收利息、少提应付利息或当年支出不入账的办法，虚增利润；还有的银行利息及中间业务收入不入账、乱列、乱挤、乱摊、乱挂成本费用、私设“小金库”等方法截留收入、虚列支出，虚亏实盈，以达到偷税、逃税和满足单位和个人利益的目的。
（二）银行会计信息失真的危害
1、影响银行的经营决策
虚假的会计信息不仅掩盖了银行会计主体经济活动的真实性，造成金融宏观决策失误，给国家造成严重的损失，造成社会经济的混乱，而且掩盖了银行经营管理中的矛盾和问题，不利于银行稳健经营，给银行经营管理带来了困难，给业务发展带来了阻力，影响了银行的经营决策。
2、助长贪污腐化之风，影响社会安定
银行会计的职能不仅仅是被动地反映已经济活动，它还是国家控制银行企业者的一种手段。例如，国家在有关法规中规定了银行各种支出的标准、比例，确定了对经营成果的分配顺序和比例，会计^^文档成为监督国家财经政策和法规执行情况的基本工具。然而，许多银行通过做假账，将一些不合法合规的支出合法合规化，甚至到了“吃喝嫖赌”全报销的严重程度，助长社会腐败之风。同时，银行会计信息失真，不仅没有保持国家法纪法规的严肃性，还为贪污大开方便之门，给某些思想不轨的人提供可乘之机。总之，会计信息失真使国家财经纪律和银行内部规章制度遭到践踏，给社会政治和经济生活带来不良影响。
三、现阶段我国银行会计信息失真的根源
影响当前我国银行会计信息真实性的原因是多方面的，归纳起来主要有以下几点：
（一）领导经营思想和个人行为偏向，导致会计信息反映不实
这主要表现在两个方面：一方面是部分银行领导在业务经营指导思想和个人行为上产生错误。他们为了追求个人政绩，急功近利，谋取单位或个人私利，搞短期行为，盲目粗放经营；或授意会计人员对会计信息进行粉饰，以突出其经营业绩；或利用失真的会计信息掩盖其违章违纪行为截留收入，逃避税收，虚列支出，据公为私。不能正确认识银行会计信息失真的危害性，忽视放松会计核算管理，必然导致会计信息失真。另一方面是少数领导对银行会计信息工作在银行经营管理决策中和重要性认识不够，存在着“三重三轻”的问题。即重统计信息，轻会计信息。受我国银行长期行使宏观反映职能的影响，其信息的反映重点放在统计信息上、放在银行执行信贷计划等宏观需要上，而对全面的银行内部经营管理所需的会计信息则不闻不问；重前台操作会计信息，轻后台核算管理会计信息。现阶段银行综合应用系统推广后，银行管理层对前台会计操作人员监管力度加大，要求也比较严格，会计数据录入也比较准确规范。但对后台会计核算和管理却有所忽视，不少调帐调表行为都是在后台核算管理层完成的；重表内业务会计信息，轻表外业务会计信息。现阶段银行会计在信息的提供上，往往只注重提供表内业务的会计信息，对表外业务的会计信息只注重提供业务量的信息，而对其风险管理信息提供不够，不利于分析银行表外业务的状况，识别表外业务风险。
（二）、银行管理考核体制不科学，导致会计信息反映不实
实际企业化管理、商业化经营，追求利润最大化，是现阶段我国商业银行业务经营的主要目标。但由于我国商业银行是从传统计划经济体制下的专业银行转型而来的，因长期受计划经济体制等因素的影响，在现时经营中仍带有计划经济的色彩，业务经营计划仍由上级行下达，而且层层载留，基层行不能根据本行的资产负债状况及实际经营情况来自主确定业务经营计划和工资费用标准，没有经营自主，不能按照商业银行经营原则和经营规则办事，致使上级行下达的高指标无法完成，匹配的低费用不能满足业务经营需要。这从某种程度上逼迫基层行弄虚作假、欺上瞒下。如在不良贷款的反映上，每年不良贷款控制余额和下降比例都是由上级行确定后下达，是指令性计划，年末基层行必须在限额内反映，不得突破。但目前基层行不良贷款因受多种因素影响，清收盘活难度很大，不良贷款下降比例大都是靠贷款展期或新放贷款稀释来完成。如果基层行通过贷款展期或新放贷款稀释仍完不成计划，不良贷款也只能反映在正常贷款科目，这样年年隐瞒积累，到了一定时期形成了大量的隐藏形不良贷款。
（三）外部经济环境因素影响，导致会计信息反映不实
加入WTO后，国内外金融竞争更加激烈，各大银行为提高竞争力，抢占市场，扩大市场份额，都把发展当作第一要务，把拓展新业务、开发新的金融产品作为竞争发展的重要手段这是对的，但是片面强调发展，忽视监督管理，单纯追求发展速度、经营业绩和局部利益，必然导致会计信息的失真和经营风险的产生。
（四）会计内控管理制度薄弱，导致会计信息反映不实
会计内控管理制度薄弱，直接导致会计信息反映不实。目前基层银行会计内控管理制度薄弱主要表现在以下几个方面：一是事前控制悬空。主要是控制功能不完善，综合应用系统中部分业务控制环节随意屏闭，导致部分业务不能正确反映；制度建设滞后，特别是国际业务、信用卡、住房和汽车信贷、计算机等业务制度不健全，形成内部控制上的“真空”和“盲点”；控制环节缺乏制约性，有的岗位，部门之间不能相互牵制、相互监督，出现控制上的空挡。二是事中控制不全。主要是控制制度不落实。会计控制制度仍是说起来重要，做起来次要，会计人员违规越权操作、有章不循、内部控制流于形式。从近几年银行内控评价结果看，会计方面失控的问题就多一些。会计制度不落实是导致会计信息失真、引发会计风险增加、发案率增高的最根本、最直接的原因。三是事后控制乏力。会计管理部门自律监管意识不强，不仅不能及时对所属单位会计业务工作需要和单位领导要求，制度造假、弄虚作假，这在客观上助长了银行会计造假行为的猖獗，致使会计信息失真。
（五）会计法规不完善，执法不严，导致会计信息反映不实
作为约束银行会计信息真实性的《会计法》、《金融企业会计制度》、《商业银行信息披露暂行办法》、《金融违法行为处罚办法》及《中国人民银行法》和《商业银行法》等，对惩治提供虚假会计信息的行为责任划分不明确，处罚标准不够统一规范，以致在实际工作中对会计信息失真问题很少追究责任。即使在实际执行中想查处，但常常因难以找到责任人的证据或受各种因素干扰，往往严查轻处，执法不严，违法不究，助长了会计信息的虚假行为。
(六)银行会计人员整体素质差，各级领导层中缺少懂会计的“行家”。近年来，各商业银行在快速商业化的变革中，为抢占市场份额，实行外延式急速扩张的策略，使银行会计人员的整体素质跟不上业务发展的需求，会计部门普遍存在着人员少、新手多，业务不精、队伍不稳的问题，缺乏真正精通商业银行会计业务的专门人才。此外，在各级银行经营管理的决策层中，也缺少懂会计、懂财务的内行。
四、确保银行会计信息真实性的对策
从当前情况看，我们认为应从以下几方面下手：
（一）提高对银行会计信息工作的认识，增强会计信息意识和风险防范意识
首先，各级行领导要高度重视支持银行会计信息工作，充分认识银行会计信息工作的重要性和信息失真的危害性，真正把这项工作纳入各级行领导的重要议事日程，认真研究并切实解决会计信息失真问题。
其次，要加强银行会计人员的学习培训和职业道德教育，进一步提高会计人员的思想和业务素质。一是加强法律法规方面知识的学习培训，增强法律法规意识，使会计人员不仅要严格遵守有关法律法规，而且也能运用法律武器维护自身的合法利益，自觉抑制各种违法行为，维护会计信息的真实可靠性；二是加强会计基础理论、新业务知识和岗位操作规程及计算机技术等基本知识的学习培训，使会计人员不断提高会计基础理论等基本知识和专业技能，尽快适应银行改革发展和会计电算化、信息化的需要；三是加强会计人员职业道德教育，增强会计人员的工作责任感和事业心，使他们一心一意地做好银行会计工作。
（二）改革银行管理考核体制，健全科学的经营目标考核机制
一是真正要按照商业银行的经营原则和要求来改革银行管理考核体制。要在坚持以市场为导向、以客户为中心、以效益为目标的基础上，建立自上而下的银行管理考核体制，扩大基层行的经营自主权。二是要建立以利润为中心的经营考核机制。上级行要站在科学管理的高度，站在全局利益和长远利益上，来科学制定经营目标计划，切忌只顾眼前短期利益，制定一些不切实际的“过头”赶超计划，给下级行业务经营行为产生下正当的刺激作用和发出错误的诱导信号。三是要按照一级法人管理的要求，逐步建立以总行为中心的管理考核机制。现阶段可先建立以地市二级分行为主体的管理考核制度，实行会计核算、财务管理、资金清算、会计监督及档案管理的大集中。在以二级分行为主体的管理考核制度试行成功的基础上，再按照一级法人管理的要求，逐步过渡到实现一级分行或总行的统一管理考核，及时反映银行会计信息，准确把握化解银行经营风险。
（三）加强会计内控制度建设，增强会计自身防范金融风险的能力
近几年来，随着风险意识的增强，各大银行已初步建立起会计内部控制的基本框架，制定和实施了一系列行之有效的会计内部控制制度和方法。不断完善会计内部控制制度是银行会计的重要任务。一是完善会计授权管理制度。从行长到一线经办人员，都要规定业务范围、限额和行驶权限，并利用综合应用系统，将业务授权落实到业务操作的各个环节，严禁越权；二是根据风险防范的重点、要点和难点，制定工作纪律，明令业务操作中的“禁区”给员工一条“警戒线”，对越线者按规定严格进行查处；三是落实各岗位相互制约监督制度，实行业务处理与会计处理相分离，防止和杜绝银行“三假”现象的产生；四是对会计业务实行集中式的事后监管，建立包括事前、事中、和事后全面监管的完整体系。层层设立事后监管中心，开发完善事后监管程序，选用业务熟悉、品德优良的事后监管人员，实现监管主体和监管客体的分离，及时发现问题，纠正错误，防范风险，重塑银行会计“三铁”形象。
（四）推行银行内部会计委派制度和社会审计鉴证制度，提高银行会计信息质量
为了加强银行内部管理，有效治理“三乱”、“三假”，强化会计监督，提高会计信息质量，我们建议在银行内部全面推行会计委派制度和社会审计鉴证制度。一是在银行内部全面推行会计委派制度。即由上级行对下级行层层委派会计人员，对下级行的业务经营活动和财务核算情况进行直接监督管理。委派会计人员在行政和待遇上都隶属于上级行管理，不与派驻行发生直接经济利益关系，以增强其独立性和超脱性。二是实行银行会计信息社会审计鉴证制度。每个年度终了，银行会计信息在正式向社会披露之前，要聘请有鉴证资格的社会审计中介组织进行审计鉴证后，方可向社会公众予以公布，以确保银行会计信息的真实性、准确性和完整性。
（五）加强金融立法，加大银行内外执法监督力度
真实、准确是银行会计信息的灵魂。要确保银行会计信息的真实性和准确性，必须加强金融立法，加大银行内外执法监督力度。一是进一步完善会计法律法规，增加确保银行会计信息的真实性、惩治会计制假造假行为责任的补充条款，增强银行法律法规的严肃性。二是要加大银行内部的审计、监察执法力度，同时，银行内部审计、监察部门还必须适应银行业务改革发展的需要，加快审计、监察体制改革步伐，逐步上收管理职能，实行下审下查一级。三是要完善和加大中央银行及银监会对各金融的监管机制和金融执法查处力度。四是要国家审计部门对各金融机构的金融审计力度。
（六）完善综合应用系统，确保银行会计信息反映的及时性和准确性
一是要根据商业银行业务发展和风险管理的需要科学设置会计科目，使银行的资产、负债及所有者权益能够按照规定及时准确记入会计科目，并能正确反映资产质量及流动性、负债的偿还期，真实反映会计主体的盈利状况。二是按照一级法人管理的要求，建立会计信息集中处理系统，制定全面预算体系。以管理会计为手段，对部门、产品和客户等成本对象的各项效益和成本进行详细地预测分析，为银行决策者提供完善的管理信息和决策依据.
在我国金融改革发展进程中，虽然不可能完全避免金融会计风险，但只要我们高度重视金融会计风险的防范化解工作，加强对金融会计风险表现的研究分析，找准形成风险的症结，并从体制、制度、操作手段、监督、人员管理等各个方面积极采取有效措施，提高防范化解金融会计风险工作水平，就会使金融会计风险减少到最低限度，从而进一步夯实金融会计这个基础，推动我国金融改革发展不断取得新的进步。
参考文献
1、张光军、《会计信息失真思考与防范》、《金融会计》、2006年6月
2、高聚山、《会计诚信建设》、《财务会计》、2006年6月
3、陈小玲、《银行要做会计诚信楷模》、《南方金融》、2005年4月
4、张苏彤、《会计信息特别披露》、《中国农村信用合》、2005年2月
5、欧冰冰、《会计学专业》、中国商业出版社、2005年6月
