一、农场内部审计工作现状
二、农场内部审计存在的问题
三、改进农场内部审计存在问题的措施
内 容 摘 要
通过对农场的内部审计工作现状进行分析，对农场落后的审计管理制度和内部审计工作中存在的问题及原因，必须采取必要的措施，改革企业内部审计管理体制，充分发挥农场内部审计的监督职能；增强内部审计机构的独立性，建立健全农场内部的审计法规制度；为适应农场经济发展对内部审计工作的要求，更新审计手段，提高内审人员的素质，加强内审人员的审计业务培训等措施加以完善。促进企业提高经营管理水平，提高经济效益等方面发挥积极作用。
浅谈农场内部审计
一、农场内部审计现状
作为一名广西农垦企业的财务人员，初涉内部审计工作，了解到内部审计是农垦企业内部审计机构、内审人员对本系统内直属单位和各企业财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的行为。在目前农垦企业管理体制改革不断深化的情况下,各农垦企业要充分认识内部审计在深化企业改革中的重要性。
当前,农垦企业内部审计中存在着一些不容忽视的问题,如:对审计工作重视程度不够,内部审计机构独立性不强,审计工作内容不全面,审计基础工作薄弱, 内审人员总体素质偏低，审计覆盖面不广,审计职能需要进一步强化,审计质量有待进一步提高等等。在一些企业存在着资金使用不合理、管理不规范,甚至出现严重违规、违纪等问题。为此,必须进一步加大企业内部审计力度,充分发挥企业审计监督作用,提高农场领导及管理人员经济责任意识,有力推进农场党风廉政建设,维护农场经济秩序健康有序运行,促进企业健康和谐发展。只有不断的提高内部审计的质量，积极发挥企业内部审计对企业改革发展的保驾护航作用。
二、农场内部审计存在的问题
1.对内部审计存在认识上的差异。由于企业规模小，管理者负责企业内部的日常事务,其主观性较强,内部审计工作对于一个企业而言,主要由企业管理者来提出并决策。所以,审计工作的深入程度不够,有的企业甚至忽视了内部审计工作的必须性,形同虚设,没有将内部审计工作真正深入到企业管理中去,阻碍了企业更好更快的发展。
2.企业内部审计定位不明确,独立性差。独立性是内部审计的重要特征,独立性的大小决定了审计职能发挥作用范围和效果。农场的特殊经营模式决定了其内部审计,其机构设置及其他事项安排都由企业管理者来决定,这就直接影响了内部审计的方向和重点,而普通的企业员工往往受制于他们的管制,严重损害了内部审计的独立性,降低了审计效果和效率。
3.审计人员素质有待提高。企业内部审计通过有效的事前工作,为企业经营者提供相关的信息技术服务,从而提高企业经济效益,这就要求内部审计人员必须具备较高的专业素质和水平。而农场里的审计人员没有经过系统、专业的审计学习, 知识结构单一。他们中的大多数都是从财务部门转调过来,有一定的财会知识,但缺乏计算机网络知识、审计理论和实践,甚至有的审计人员连最起码的财会知识也没有,致使开展内部审计工作的难度较大。难以保证内部审计工作的质量。同时,内部审计工作不受重视,这就使得审计人员对工作缺乏热情和信心,很难将工作做好,也不利于其综合素质的提高。总之,目前农垦企业内审人员总体素质偏低(主要表现在:(1)多数内审人员来自财会队伍,专业比较单一,后续教育不足,知识结构不合理;(2)审查方式单一,审计时效性不强;(3)审计手段落后；(4)审计报告质量欠佳,审计建议可操作性不强;(5)审计行为不规范,审计作风不扎实; (6)审计理论水平偏低,对国内外内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解甚少；（7）年龄偏大、知识更新慢等),直接影响到内审工作开展的深度和广度。面对内审企业的复杂和内容的拓展,内审人员势单力簿,这将直接导致审计质量的不高、企业经营风险增加。
4. 审计程序不合理，审计范围窄,审计手段落后,审计方式僵化。目前,很多农垦企业的内部审计还只是停留在单纯的财务审计, 其内部审计仍然采用的是手工方式下顺查、逆查等方法,根本没有意识到电子信息技术、计算机技术等对会计信息的影响,常常采用绕过计算机审计,根本无法真正高效率地进行内部审计工作。只是对企业资产、成本费用、损益的真实性等进行查错防弊审计查证上。但是,随着市场经济体制逐步完善,企业的规模、经营环境等经营规模、经营环境和经营风险都在发生变化,如何适应企业经济的发展,如何防范经营风险,如何降低企业生产成本等成为企业比较关注的话题,也是企业能否立持续稳定地经营的关键所在。所以,农垦企业内部审计必须从传统的财务收支审计向投资决策审计、管理效益审计等方向发展。
5.农场对内部审计法律法规的执行、内部管理制度制定不健全。企业管理制度机制不健全、监管存在漏洞、资金安全意识不强等成为诱发犯罪关键所在，规章制度形同虚设，有章不循，责任制度不落实，部门内部检查不到位，丧失工作原则，内部制衡失效，使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险。如农垦某制糖企业出现财务部长、副部长、出纳人员串通一气，内部部门私设“小金库”,搞真假两套账,财务人员直接参与并掌管“小金库”,直至挪用巨额公款进行股票交易、购置房产等营利行为，给企业造成重大经济损失，如果没有线索,审计人员就有不能查清事实真相的风险。
三、改进农场内部审计存在问题的措施
1.加强组织领导。农场要高度重视企业内部审计工作,切实加强对内部审计工作的领导。（1）要加大宣传力度,努力营造理解审计、尊重审计、支持审计的良好氛围,着力形成领导关心、管理人员理解的良好内审环境,确保农场内部审计工作顺利开展。（2）要完善内部审计工作制度,确保内部审计机构具有履行职责所必须的权限,积极支持内部审计人员依法履行职责,使其独立行使客观公正的审计职能,维护审计的权威,及时协调解决审计工作中出现的问题,坚决制止和纠正阻挠审计工作、打击和报复审计人员的一切行为。（3）要认真解决农场内部审计工作中遇到的困难和问题,保证内部审计机构履行职责所必须的经费,并在管理权限范围内授予内部审计机构必要的处理、处罚权。（4）规范常规审计。审计人员要加强常规审计,每年定期或不定期对农场的财务收支、经济活动情况进行审计。要做好财政基础经费投入审计调查,摸清家底、查清问题、分析原因,同时加强经费审计,防止经费的跑冒滴漏,充分发挥内部审计监督和服务职能,提高经费使用效益。（5）审计农场各项收入的来源和内容情况,农场的所有收入是否及时全额反应,纳入农场的财务核算,有无隐瞒、截留、挪用、转移收入的情况;审计各项经费的支出情况,重点审计公用经费支出的真实性和合法性,有无损失浪费等行为,有无将人员经费列入公用经费开支。各项专款的使用情况,是否按规定的用途和范围专款专用,使用是否及时,是否出现赤字等等。（6）审计农场国有资产管理情况,货币资金是否按规定办理收付手续,是否按规定的程序办理材料物资与固定资产的购置、验收入库、保管、领用、报废、变卖等手续,固定资产是否做到账账相符、账物一致;各类应收款项的清理情况。（7）农场是否有“小金库(账外账)”,是否公款私存;土地租赁收费是否执行税费改革收费制度,所有收费是否全部纳入农场财务账核算;农场场地出租出借情况;农场场办企业、场地承包及经营收支情况等进行审计。（8）农场的内部审计机构要根据形势发展的要求,围绕服务农场经济发展为中心工作,突出重点、改进方法,严格遵守内部审计准则、规定,切实履行审计监督职责。对农场的财政财务收支、预算外资金的管理使用以及经济活动情况开展审计,保障国有资产的安全、完整和会计信息的真实、可靠。（9）对农场领导人员开展经济责任审计,一方面要做好离任审计,另一方面要做好任期内定期或不定期审计,促使其认真履行职责。对经济责任审计要突出对经济责任人综合管理能力的评价,注重评价指标的建立健全,突出对经济责任人评价的科学性。对审计评价的定性和定量指标进行量化。定性和定量指标的量化,可规范审计评价用语,减少审计评价的随意性。（10）加大对农场基建工程、维修项目、饮水工程、道路、绿化工程、危旧房改造工程等审计监督力度,特别是广西农垦正在开展整个广西区内的农垦企业危旧房改造工作，重点在加强工程设计、招投标、签订合同、付款、竣工结算、财务决算等环节严格把关,发挥事前、事中控制的作用,对国家拨入大批的财政资金，严格审核使用，对投资额大的基建工程必须进行全过程跟踪审计，保证财政资金的安全，防止资金被隐瞒、截留、挪用、转移等。（11）发挥审计职能。要充分发挥农场内部审计的监督服务职能,针对农场改革和发展中出现的新情况、新问题,通过对审计和审计调查结果的分析研究,提出建设性意见,为领导科学决策服务。要结合年度审计工作,对农场财务管理工作质量进行检查和评估,主要包括内部管理情况、遵循的会计管理工作规范以及控制措施等。通过检查和评估,发现薄弱环节,提出针对性的指导意见,提高审计监督管理作用。
2.落实评价整改。加强企业内部审计机构应建立有效的审计质量控制制度,应以职业谨慎态度执行内部审计操作规范,在此基础上完善评价体系,并做好审计意见的落实整改。
3.内部审计人员在实施审计时,应在深入调查的基础上,采用内控测试、分析性复核、抽样审计、计算机辅助审计等审计技术方法,获取充分、相关、可靠的审计证据。以支持审计结论和审计建议。内部审计报告的编制应体现重要性原则,做到客观、完整、清晰、具有建设性和可操作性。
4.内部审计机构要在审计意见建议的整改落实上下功夫,促进内部控制制度不断完善。企业对审计机构针对本单位经济活动提出要求整改和完善的建议和意见,应积极配合做好督促落实工作;对内部审计工作中发现的问题和提出的建议,要加大后续跟踪审计力度,跟踪落实到位,及时了解被审计企业的整改措施和整改情况,督促做好审计意见整改工作,促进企业经济活动依法合规,使内部审计工作真正取得实效。
5.随着国家对农垦企业财政资金投入规模的扩大,如危旧房改造专项资金、税费改革农工补贴、小水利建设专项资金、人畜饮水专项资金、甘蔗良种专项资金等，对这部分资金的使用效益进行审计的重要性日益显现。内部审计将增加组织价值作为工作目标,这就要求内部审计必须着眼于提高效益,积极开展效益审计,对被审农场利用资金的经济性、效率性和有效性进行审计。在效益审计中,首先要关注的就是被审计事项的科学性。任何一个项目,不管其短期取得多么好的经济效率和效果,如果从长期看不符合科学发展观全面协调可持续发展的要求,就不能被评价为一个好的项目。反之,有的项目虽然短期内经济性、效率和效果较差,但从长期看有利于经济社会的全面协调可持续发展,这样的项目应该给予较高评价。要抓好效益审计与财务收支审计工作的有机结合。因为效益审计必须建立在财务收支审计的基础上,只有在财政资金的管理使用情况真实,使用方向正确,符合法律法规规定的前提下,审计人员才能对资金产出效果进行准确评估和计量,从而确定其与资金投入以及预期效果之间的关系,据此做出正确、恰当的效益评价。要坚持效益审计与事前、事中、事后审计相结合。事前效益审计包括:计划、预算、一些建设项目的可行性研究、成本预测等内容,通过事前审计可以防患于未然,对于计划、预算以及投资项目实施可能出现的问题和不利因素,能在事前纠正和剔除,避免因预测不准或计划不周而造成经济损失或效益不高;事中审计,是把项目实施情况与实施前的预测、预算、计划和标准等进行分析比较,从中找出差距和存在的问题,及时采取有效措施加以纠正,并根据实际情况的变化,调整和修改计划、预算,使它更加符合客观实际,更加合理;事后审计,是一种总结性审计,主要是对已完成活动的经济效益、效果、效率进行分析与评价,找出问题的原因,发掘进一步提高的途径。
6.加强审计队伍建设,提高审计人员综合素质和职业道德水平，审计人员素质的高低是决定审计质量、审计风险大小的主要因素。审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。（1）随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展,加之生产、经营规模的扩大,及管理型队伍模式的转换,企业所面临的经营、税务、分包、合同、财务等各种风险不同程度增加,这就要求内部审计人员不仅要精通财务会计、审计,还要熟悉公司内控制度、掌握验工计价、合同、税务等相关知识,以便更好地实施审计并为农场管理服务。内部审计人员的构成也应该趋向多元化,不仅要有懂财务及审计的专业人才,还应配备信息技术、管理和工程技术专门人才充实内部审计队伍,以适应审计领域日益拓展的需要,使内部审计机构在企业制度下发挥更大的作用。（2）审计经验是审计人员应有的一种重要技能,审计经验需要实践的积累。但是审计经验又是有限的,面对复杂多变的审计内容,审计经验也会有误断的时候。只有通过不断的学习和实践。以审促建，要结合年度审计工作,对农场内部控制制度建立健全情况、内部审计工作开展情况进行检查,并将检查结果纳入审计报告,作为内部控制审计评价的内容之一。对审计中发现的被审计企业内部控制制度不健全,内部审计工作较薄弱的问题,应提出意见和建议。 以审带训，结合年度审计工作,组织内审人员积极参加农垦系统的内部审计学习;有针对性地参加审计专题学习,更新理论知识;结合岗位资格证书年检工作,抓好内审人员的后续教育培训工作,提高业务水平和工作效率。努力培养能懂财会审计知识,又能熟练操作和维护会计核算软件和计算机辅助审计软件的复合型内部审计人才,可以采取对在职人员加强计算机应用水平的培训或者与财经类高校联合办班的形式,专门培养既懂计算机又懂会计和审计的复合型内审人员,择优录取到内部审计队伍中,使他们成为计算机审计的专业技术人员。
7.坚持审计程序,做到有条不紊规范操作审计程序,严格执行"先审计、后离任":经济责任审计应进一步加强对管理服务的目的;经济责任审计是对领导干部所做的工作进行客观、及时、公正的评价,决策者和人事部门提供一个准确、真实的考核依据。我们内部审计机构应充分利用内审优势,逐步完善审计方法,在做好事后审计的同时,注重加强经济责任责任的事前、事中审计监督,以及时发现和反映管理中存在的问题,达到强化企业内部管理,确保国有资本高效运作的目的。（1）结合实际,灵活运用审计方法，改进审计方法,规范审计程序。做到事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合;手工和账表审计与计算机和信息网络审计相结合;监督评价并重,寓监督于服务之中,使内部审计有更广阔的生存空间。内部审计是作为企业内部加强风险管理和控制及治理的重要手段而存在和发展的,其履行职责的范围涉及被审计单位的生产、经营、管理等各个方面的经济活动及其信息载体,审计人员要根据不同的审计内容综合运用审核、计算、函证、观察、询问、分析性复核等方法,以获取充分、相关、可靠的审计证据,支持审计结论和建议。同时面对审计力量薄弱和项目单位多、跨区域广的特点,要提高审计覆盖率,审计部门必须改变审计工作方式,要充分利用好计算机审计技术,提高审计工作效率。（2）抓好审计立项、审前调查、审计实施、审计查处、问题整改落实等各关键环节,力求收到事半功倍的审计效果。随着企业生产、经营规模的不断扩大,工程项目的增多,审计机构要按照重要性原则,有针对性地选择涉及面广影响力大、管理人员和职工高度关注的项目进行审计立项。实施审计过程中要按照审计计划和方案认真收集相关^^文档形成可靠审计证据,通过实地走访、观察、实质性测试等审计手段,审核内控制度有效性,经营成果的真实性,形成审计底稿,编写审计报告,作出审计决定。同时出具审计报告要严谨细致,叙述问题,分析原因和做出结论,都必须以事实作依据,不偏不倚,以提高其可信性;反映的数字必须是来源于被审计单位相关^^文档并经核实无误,以保证其真实性;处理意见引用的法律、法规必须准确无误;文字表述要准确,条理清晰,重点突出,言简意赅;审计报告报批前要征求被审农场意见，对其客观原因进行分析,以体现其灵活性。
对于农垦企业的特殊性质,企业管理者认为审计人员的工作职能不是很重要这一错误的想法,所以就不重视其专业水平的提高。但是为了适应市场经济环境的需要,也为了提高企业经济效益, 应市场经济环境的需要,也为了提高企业经济效益,应该多渠道、多专业地选拔和补充既懂财会审计知识又懂计算机、建筑工程、经济和法律等方面的复合型内部审计人员,提高内部审计整体素质,才能加强经济合同审计、内控制度审计、资产重组审计、经济责任审计和绩效审计,进一步降低农垦系统企业的经营风险，在增加丰富经验和较高业务水平的内部审计人员来对企业内部管理进行监督评价,同时,也应该对企业中的内部审计人员进行培训,学习审计方面的相关法律法规,提高自身法律意识,从而做好内部审计工作,服务于企业，促使农垦企业健康有序的发展。
参 考 文 献
1.叶鹏飞。国有企业:内部审计的沃土。中州审计，2004(5)
2.王珏。现代企业制度下内部审计问题浅探。经济观察，2004(4)
3.宋为民。现阶段我国内部审计存在的问题及对策。会计之友，2005（1）
4.吴萧。完善与发展我国企业内部审计的思考。审计研究，2002（10）
