应收账款的核算与管理的背景与意义
（一）国内外应收账款的研究状况
（二）应收账款管理形成的原因
二．应收账款的核算与管理的目标
三．应收账款的核算与管理的内容与结构
（一）设立专职机构并明确责任；
（二）明确信用控制流程并进行制度规范；
（三）实施信用流程的事前、事中、时候控制；
（四）信用规划和业绩考核相结合；
四．企业应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析
（一）未及时对账，造成大量的呆账、坏账
（二）内部控制不严，无专门的应收账款管理部门
（三）企业内部信用管理制度不健全，对客户的信用状况掌握不全面
（四）对本企业应收账款情况掌握不全面，缺乏动态追踪
五．解决企业应收账款管理与核算存在问题的对策与思路
（一）完善收账制度，建立有效的催收体制
（二）建立企业内部专门的应收账款管理机构
（三）建立客户动态资源管理系统，全面了解客户的主体情况
（四）实施应收账款的追踪分析
内 容 摘 要
随着市场经济的发展，企业之间的竞争越演越烈，为了生存与发展，各企业大力开展各种赊销活动，这是导致企业应收账款数量增加的主要成因，应收账款的增加又引起坏账的发生，因此对于如何管好、用好应收账款，加强资金管理，提高资金的使用效率，防范应收账款发生给企业带来的风险，已成为企业刻不容缓的管理工作。本文通过加强对应收账款的管理制度和应收账款相关政策的制定，加强对应收账款的控制，避免和减少企业发生坏账损失的可能性，加快企业资金回笼和周转，促进企业资金周转进入良性循环。
关键词：应收账款管理 资金周转 坏账
应收账款管理与核算探析
一．研究应收账款的核算与管理的背景与意义
（一）国内外应收账款的研究状况 应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。
（二）应收账款管理形成的原因 根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：（1）企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。（2）企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。（3）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。（4）商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。（5）销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
二．研究应收账款的核算与管理的目标
既然企业发生应收帐款的主要原因是扩大销售,增强竞争力,那么其管理的目标就是求得利润最大化。然而要实现这一目标,就需要制定科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。同时,企业应收账款管理的重点,就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权,具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。随着国家市场经济的逐步建立和企业间的激烈竞争,应收账款做为企业的一种商业信用和促销手段,被企业广泛采用。 应收账款是商品流通发展到一定程度,为了保证流通过程的顺利实现的产物,具有不可避免性;另一方面,应收账款的大量存在,会影响流通过程的顺利实现。应收账款既是流通顺利实现的保证,又是流通顺利实现的障碍。其次,应收账款是企业市场竞争和商业信用的产物,是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权,它具有资产的某些属性。其一,在应收账款的持有时间内,会丧失部分时间价值;再次,随着时间的推移,它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回,形成坏账,其影响程度取决于应收账款的规模,规模越大,负面影响越大;同时也取决于应收账款账龄的长短,账龄越长,坏帐风险越大。这就要求我们加强对应收账款的管理,加速它的周转,使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。
三．研究应收账款的核算与管理的内容与结构
（一）设立专职机构并明确责任
账龄分析是确定应收账款管理重点的依据。账龄分析是一种筛选活动，用以确定应收账款的管理重点，确定超过合同或信用政策规定的应收账款所超出时间是多长，其原因何在。财务人员可以按不同的标准，如销售地区、销售人员、账龄区间等计算结构比率，确定出回收率低的销货账及账龄区间内比例最大的应收款。在此基础上，财务人员或按照账龄长短，或按原因分析所揭示问题的严重性，或按应收账款的地区、行业分布，提出应收账款的管理重点，并据以按轻重缓急，编制应收账款催收计划，有效、快捷收回应收账款。
（二）明确信用控制流程并进行制度规范
账龄分析是编制和实施账款催账计划的基础。应收账款催收计划的编制和实施主要包括下列内容：(1)核对账目。财务人员应根据账龄分析表上列示的购货单位，按重要性原则依次排列，核对帐目，确定应收账款的数额。(2)分别情况，督促催收。对账龄时间长，困难大或有特殊问题的应收账款，财务人员应提请企业高层管理人员安排时间或组织有人催收;对购货方违约形成的长期未决的款项，二年以上的金额巨大款项，财务人员应在分析问题的基础上提请企业管理决策人员采用法律手段解决。财务人员编制的应收账款催收计划及时报送销售部门、企业管理部门，以期得到他们的相应积极配合，以保障应收账款的及时回收。
（三）实施信用流程的事前、事中、时候控制
可对不同客户采取不同的销售策略。通过账龄分析，财务人员可以根据应收账款的流动性情况将客户分成以下三种：(1)对流动性强的应收账款户头，交易多，信誉好，能够比较及时付清购货款项，企业应保证其货源，并给予优厚的信用政策。(2)流动性一般的户头，此类客户对货款有一定的付现能力，但也时常拖欠，对此，企业一方面应健全、完善销售制度，严格按合同供货、收款;另一方面，要加强货款的催收工作，必要时也可以给予一定的优惠政策，促使其及时付款，如：销售折扣、现金折扣等。(3)流动性差的户头，此类客户或信誉差，或付款能力弱，对这样的客户，必须对其限制供货，甚至不给予赊账。
（四）信用规划和业绩考核相结合；
可以促进加强销售部门、销售人员的考核，有利于企业的销售管理。通过对应收账款的账龄分析，可以看到各销售部门、销售人员占用资金的数额，以及占用时间的长短，便利对销售承包责任制更全面的考核，有利于完善企业的销售承包责任制。
建立内部销售责任制，强化应收账款的管理
企业要提高赊销效果，必须强化日常管理，建立销售责任制，将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据。为此，应建立如下指标考核体系，并落实到各责任单位及责任人：
四．企业应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析
（一）未及时对账，造成大量的呆账、坏账
由于销售的实现和货款的结算存在时间和空间上的差异、购销单位距 离的远近、结算方式的选择以及结算单据传递的及时性等导致未能对经济往来中的未了事项进行定期对账甚至长期不对账，造成企业应收账款增加。 经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异及记录误差的可能，为了明确债权债务双方的权利和义务，所以，双方就经济往来中的未了事项经行定期对账，然而实际工作中由于企业不及时与往来客户对账.有的即使对账但不能实现债权债务的偿付，导致应收账款长期挂账，形成大量的坏账、呆账，加大了企业的日常经营风险，降低了企业的运营效率。 应收账款的账龄是资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。由于企业缺乏先进的管理理念，对整个销售过程缺乏有效的控制，对已经形成的应收账款未能进行经常性分析其风险等级，对应收账款企业的经营情况不清楚，由于责任不明确，企业财务人员对应收账款不能有效实施监督，不能根据客户欠款情况分门别类建档，长时间不能对账，导致账龄过长，账目不清等原因，致使企业应收账款长期挂账，企业的催收体制不健全，主要是靠企业自身能力去回收应收账款，欠缺运用法律手段解决债务纠纷意识。缺少应收账款的代理和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠地收回，导致企业出现大量呆账和坏账。
（二）内部控制不严密，没有专门的应收账款管理部门
由于是私人企业，没有建立和健全完整的、 科学的、合理的规章制度，企业里仅有的一些管理措施或制度要么是凭经验拟定的，要么就是残缺不全的。至于监控方面的规定几乎是个空白，用老板的话说就是：我的公司没有审计员，不一样运转得好好的嘛！所谓监控只是搞理论的人的把戏。 另外存在的问题就是组织结构设置不合理，仲山有限责任公司实行的是垂直管理模式，这存在着很大的管理漏洞，首先，现行的组织结构不符合现代企业组织的运行模式。现代企业组织通常采取两种运行模式：一是母子公司体系，各子公司之间依据公司法独立运作；二是事业部、分公司运作体系，总公司根据产业或产品化分成不同的事业部或设立分公司。仲山有限责任公司运行模式是总经理把所有部门的职权都揽于一身。这样的管理模式就造成了应收账款管理责任部门不明确的问题。销售部门注重的是销售量,只注意到了应收账款对产品的促销作用，没有条件和能力要求对方及时付款，不能制定系统和科学的信用政策，事前的信用政策成为空白；而财务部门为了降低风险势必降低赊销量，从而制约了销售部门的工作。正是由于这些管理上的误区，造成企业目前在应收账款管理上陷入拖欠的困境。 许多企业大量的应收账款对不上、收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理流程，缺乏严密的赊销内部控制制度，导致对损失的应收账款无法追究责任。企业的管理缺乏规章制度，有章不循，部门之间不及时核对，造成的问题不能及时暴露。这就形成了居高不下、账龄老化的应收账款。
（三）企业内部信用管理制度不健全，对客户的信用状况掌握不全面
市场经济是信用经济,而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念,许多在对企业对客户的信用等级,资金状况及经济合同履行的基本情况,也缺乏应有的了解的情况下,轻易的将产品赊销出去,却无力收回。 当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，没有及时分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新进行确认。没有对恶意拖欠、信用差的客户从信用清单上除名，立即停止赊销并加紧催收所欠货款。在催款时不注重要讲求策略采取给予适当折扣、债权转让或用其他资产抵偿债务等方式操作。对个别恶意欠款的客户，没有根据其欠款多少决定是否通过法律途径解决。
（四）对本企业应收账款情况掌握不全面，缺乏动态追踪
当企业发生应收账款后，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析，及时作出科学决策。对于放账公司而言，要随时了解公司在某个时间段发放的账款金额有多少、在信用期内的客户有多少家、超过信用期的客户有多少家。 然而，仲山有限责任公司在日常经营中却没有做到这一点。 要确保企业应收款有效回收，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系。应做到月评、季评、年审，做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好、高价值的客户，施予优惠的信用政策；剔除资信差、低价值客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的客户资信评审和账款跟踪才能保障企业营销风险降至最低。
五．怎样解决企业应收账款管理与核算存在问题的对策与思路
（一）完善收账制度，建立有效的催收体制
在应收账款的催收过程中存在很多不确定性，企业应将适当的策略与强有力的催收措施相结合。企业已发生的应收账款时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的则逾期拖欠。一般来讲拖欠的时间越长，账款催收的难度就越大，成为坏账的可能性就越高。因此，企业应当对拖欠时间不同的账款而采取不同的收账方法，制定出经济可行的收账政策、方案，密切注意账款的回收情况，是提高应收账款收现效率的重要环节。
（二）建立企业内部专门的应收账款管理机构
实行应收账款的回收责任制。销售人员和财务人员应该相互配合,避 免销售和核算的脱节。企业将回收账款情况一并纳入产值完成情况考核之中去,将回收账款与责任人的个人经济效益挂钩起来。 建立应收账款的内部报告制度。财务人员应当按照应收账款形成的时间长短定期编制风险评估一览表,其中包括:欠款客户的名称、应收账款的余额、赊款的时间、超过信用的时间、客户近阶段经营状况、资金运转情况等。以便让决策者和相关部门准确、及时、全面地了解企业应收账款的 现状,有针对性地制订欠款追收政策。采取担保赊销和有条件的销售策略, 加强对赊销客户的约束力,将风险转接给对方,达到既能控制应收账款的增加,又能保护企业的合法权益。 企业的信用部门、销售部门、财务部门应紧密配合，互相监督，对应收账款的形成过程进行全程监控，坚持审批与执行分管、不相容岗位分离，将销售和收款业务流程规划控制与订单、价格、发票、收款、售后服务、内部审计等控制一起组成一个销售与应收账款内部控制系统。有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险的前提。此外，企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时，还应加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高其工作热情和责任心，从而从根本上杜绝各种可能的人为因素造成的坏账损失
（三）建立客户动态资源管理系统，全面了解客户的主体情况
实行客户资信管理制度。所谓实行客户资信管理制度就是要对客户的资信信息、资信档案、信用状况、信用等级进行严格的制度化管理,最大限度地控制信用风险。 首先,搜集客户信息,对客户^^文档进行调查。调查的方式分为直接调查和间接调查。直接调查即调查人员直接与被调查企业接触,通过当面采访、询问、观看和记录等方式获取客户的信息。这样能保证搜集^^文档的准确性和及时性,但有时被查客户拒绝合作,企业搜集^^文档就会产生一定的困难。因此,一般情况下,大多数企业采用间接调查的方法,也就是通过浏览客户单位的财务报表、信用评估机构的等级评价报告、银行、财税部门,工商部门以及其他各级机关的材料来了解客户的信用状况。其次,建立客户资信档案。客户资信档案的建立主要依赖与计算机网络进行,用于评估客户的资信^^文档:包括客户的品质、商业信誉、经营作风以及商业往来;客户的资本实力、资金运转情况;客户的经营性质、历史、经营规模、销售能力、客户的经济效益能力、资产负债能力等。一旦企业需要了解客户情况时,企业可以通过此档案全面清楚的获知。再次,正确评估客户的信用等级。最常见的评估信用等级方法是5C法,即客户的品质、能力、资本、担保和条件。这种方法要求企业在对客户有所了解的情况下,或者根据客户以前年度^^文档做出综合的评定,将客户信用状况分为好、中、差三种等级。制订适当的信用政策。赊销是企业在销售货物的同时没有立即收取货款,而是给予客户一定的时间来周转资金,而后结清货款的一种销售方式,其目的在于扩大企业销售,增加收入。但同时企业收账的风险也一样增加了。信用政策包括信用标准、信用期限、折扣标准。信用标准是指何种等级的客户才允许赊购产品。当然,信用等级越高,这样的客户越值得信任,企业赊销产品安全系数越高。
（四）实施应收账款的追踪分析
应收账款一旦发生，赊销企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析。当然，赊销企业不可能也没有必要对全部的应收账款都实施追踪分析。在通常情况下，赊销企业主要应以那些金额大或者信用品质较差的客户的欠款作为考察的重点。如果有必要并且可能的话，赊销企业亦可对客户的信用品质与偿债能力进行延伸性调查和分析。财务部门应配合信用部门的工作，设立专人负责应收账款的管理。 通过设计和填报各种表格，随时掌握企业应收账款的动态情况。 根据财务部门提供的应收账款明细表对客户的欠款情况进行分析， 每月定期公布应收账款的催收计划。企业对每项应收账款要落实责任人，限期收回。 企业在收到全额货款前，一定要把所有的销售^^文档保管好，以此作为催收乃至诉讼的依据。 这些销售^^文档包括：销售合同、订单、发票、往来传真和信件、货运单据、信用申请表等一切能够证明企业对应收账款具有权利的文件。 与客户的良好关系是企业维持市场份额的关键。 因此，对于非恶意的客户应继续保持业务往来，力争以最低的成本完整收回欠款；对不良客户应采取一切合法手段，将应收账款的损失降到最低。 企业的收款方式并无明确标准，企业信用部门应根据具体情况灵活机动地运用各种手段，既要维护企业利益，减少企业损失，又要尽可能地维持与客户的关系。 在收款过程中，有一个重要的方面是必须考虑收账成本，也就是要从效益的角度考虑。 因此，企业应尽可能采取最低的收账成本，将企业的损失减少到最小。
（1）加强应收账款日常动态信息的传递与报送。财务部门应定期以文书、表格方式向有关部门、负责人和企业领导传递应收账款动态信息。
（2）关注客户经营情况，加强日常询证，以防因客户经营状况变化和人员变动可能造成的无法收回款的风险。
（3）建立应收账款预警机制，及时获取有关信息，采取防范措施，如对逾期未还或欠款额度加大的客户停止供货
参 考 文 献
【1】 岳鹏成. 企业应收账款的科学管理[J]. 现代企业，2005，第6章
【2】 叶建华. 加强应收账款管理分析[J]. 商业经济，2006，第七章
【3】 岳鹏成. 企业应收账款的科学管理[J]. 现代企业，2005，第6章
【4】 叶建华. 加强应收账款管理分析[J]. 商业经济，2006，第七章
【5】 王昕，魏宁薇. 企业应收账款风险防范及管理[N].大连民族学院学 报，2007，第2章
【6】葛家澍. 企业应收账款管理与催收技巧[M].北京：企业管理出版社，2006
【7】 张敏娟. 谈应收账款的创新管理[J]. 中国管理信息化,2007，第6章
【8】 文汝云. 刍议企业应收账款管理思想[J].财政监督，2006，第6章
【9】 费明龙. 应收账款的成本分析和风险管理问题[J]. 时代经贸，2007，第2章
【10】 田志新. 基于信用的应收账款管理问题研究[J]. 财会研究，2008，第24章
【11】 李社伟. 企业应收账款管理问题研究[D]. 昆明理工大学，2008
【12】邓军. 对加强应收账款管理的思考[D]. 现代商业，2008
