一、应收账款的成因和作用
二、应收账款的管理
三、应收账款管理不善的影响
四、加强应收账款管理的建议
五、已被拖欠款项的处理办法
内 容 摘 要
近年来，全球金融危机的全面爆发。欧洲债务危机的加剧以及国内通货膨胀的持续，使我国企业面临的外部环境更加复杂多变。企业的风险加大。在这样一个经济环境下，由于资金链的断裂，我国大多数中小企业陷入全困境。企业为了扭转局面就盲目加大销售，应收账款占资产的比例逐年升高。但是由于我国市场经济体系还需要进一步的完善，信用基础薄弱，给企业产生大量的死账、坏账。应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。应收账款管理作为企业营运资金管理的一项重要内容。应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的管理已经成为一个企业所要面对和解决的重要问题。
本文通过当前应收管理的现状、问题及形成原因的具体分析，提出解决应收账款管理的具体对策。
应收账款的管理
应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。
一、应收账款的成因和作用
1、应收账款的成因
（1）企业经营行为制度差。
企业经营行为的缺陷是形成应收账款的主要原因，许多企业往往把抓生产，促销售作为企业的首要任务，过于追求销量，只看重了表面的高利润，而忽视了资金的收回情况。现代企业内部各职能部门分工明确。销售部门采取各种方式推销产品，而忽略了资金能否顺利收回，企业本身对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思路。对于已经形成的应收账款的成因及欠款时间等因素未经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断增加。
（2）激烈的市场竞争是应收账款出现的必要趋势。
随着市场竞争的进一步加剧，企业的生存环境进一步恶化，企业的生存压力越来越大。由于环境所迫，各个企业为了自身的生存与发展，各企业之间对有限的客户资源争夺越来越激烈，扩大市场促进企业发展的要求越来越高。为达到此目的，企业除了在产品品牌、品质、价格、营销手段上进行更多比拼外，更多企业根据产品营销特点采取赊销手段，在短时间内来提升企业客户资源和市场中的份额。由此造成整个营销赊销成风。你不赊销，别人在赊销。你的竞争对手就会趁机抢走你的客户，和你不赊就无法立足的局面。应收账款由此产生。
（3）法制观念淡薄。
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上,导致企业自己要账难,诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。
（4）企业对应收账款的日常管理不足。
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
2、应收账款的作用
（1）扩大销售，增加企业竞争力。
在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
（2）减少库存，降低存货风险和管理开支。
企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
二、应收账款的管理
1、应收账款事前管理。
（1）制定信用政策，设立相应的信用标准。如果客户达不到企业信用标准，则不能享受企业的信用。规定恰当的信用期间，选择合理的现金折扣政策。选择现金折扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益与成本谁高谁低。最终选择出合理的现金折扣政策。
（2）进行信用评估。信用政策确定后，企业要做的是对企业客户进行信用评估。对企业所收集的客户各种^^文档进行分析。根据信用标准做出信用决策，确定客户等级和相应的信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。
2、应收账款事中管理。
（1）单个客户管理
（2）总体应收账款的监督
3、应收账款事后管理。
在应收账款的核算上，每产生一笔应收账款都应将明细账户全面正确的记录，反映。财务上做应收账款账务处理时，必须认真审核有关手续，取得必要的票据。企业为加强应收账款的收回力度，要求购货方对每一笔款项签定还款协议书，并在协议书上载明违约责任。定期发对账函。对于业务频繁距离较近的，最好能专人去核对。对应收账款的会计处理必须严谨。加强财务人员的专业学习。对于应收账款，应按企业相关规定提取坏账准备。
三、应收账款管理不善的影响
企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。
1、降低企业资金使用效率，使企业效益下降。
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、夸大企业经营成本。
企业的应收账款大量存在，虚增账面上的营业收入，在一定程度上夸大企业
的经营成果，增加企业的风险成本。
3、影响企业的营业周期。
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
4、加大企业其他成本。
企业产生的应收账款，如果在实际销售时以银行存款收回的话，企业可以用此笔款项去投资，产生收益。企业也可以用此款去进行企业周转，减少营业周期，或者扩大规模。产生的应收账款，企业必须安排相应人员进行管理。在实际过程中，差旅费、通讯费、诉讼费等都相应增加。对企业的应收账款，提取坏账准备时也相应提高了成本。
四、加强应收账款管理的建议
1、建立完善的应收账款内控制度。
很多企业在管理应收账款时只重视收账管理，也就是把侧重点放在催收应账款这个环节上。然而，对于应收账款的管理应该是全过程的，从它的发生到收回都要有一个严格的管理过程，这就包括事前控制、事中管理、事后监督。
（1）事前控制
应收账款形成之前要先考察对方的状况、偿还能力、资金运转等情况并由专人负责。
建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关^^文档。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证^^文档搜集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录；客户的基本情况，如所有银行往来账户、所有不动产^^文档以及不动产抵押状况、所有动产^^文档及其它投资、转投资等^^文档；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。
建立赊销审批制度。单位内部应建立销售人员、销售主管、销售经理等逐级赊销批准限额。赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批。超过限额的， 必须请示上一级领导同意后方可批准。 金额特别巨大的， 需报请企业最高领导批准。从源头上遏止企业损失，实行“谁审批，谁负责”。对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人。以便于应收账款的及时回收以及减少坏帐损失。
建立应收账款惩罚制度，明确经济责任。企业给销售人员的报酬一般是按货款回收额的一定比例提取的，根据收款时间的长短不同设定不同的提取比例。只有这样，才能把销售人员的个人收入与收款多少、收款期限长短结合起来，充分调动销售人员的收款积极性。
（2）事中控制
事中监督管理。这主要集中在财务部门。财务部门应该对应收账款定期的进行对账核实及进行账龄分析，以便进行坏账处理。同时，还应该根据谨慎性原则的要求，对每一笔应收账款都要进行期末检查，这样可以减少企业的风险。
做好应收账款核算，企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。
加强应收账款的跟踪管理。销售方面，要根据已确定的信用政策，选择和追踪客户，不断对客户进行分析、判断，以掌握资信程度变化，使赊销商品销售顺利实现。变现方面，要利用各种收账政策尽快促使客户支付货款，企业要追踪客户的付款日期，及时通知客户偿还货款，保证应收账款尽量不发生坏账损失。加强催收力度，对于那些拖欠款项超过信用期限的客户，企业对其进行适时的友好提醒。对于故意拖欠款项的客户，企业可利用法律来保护自己的合法权益。同时，要做好应收账款的定期对账和债权的确认工作。
（3）事后控制
对将要到期的账款要及时联系，逾期的督促其及时归还，必要的可以采用法律手段解决，并建立健全坏帐准备制度，将损失降到最低。
建立坏账准备金制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此, 企业要遵循会计的稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计。积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。
制定科学收账政策。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，防止发生坏帐。企业通过编制帐龄分析表动态监督应收账款的回收情况，可以知道：有多少尚在信用期内，多少超过信用期，哪些有可能转化为坏帐等情况，针对不同情况提前制定出可行的收帐政策。对可能发生的坏帐损失，应提前做出准备，充分估计这一因素对损益的影响。对期限较长、数额较大的客户要采用积极的收帐政策，与其保持经常联系，制订分期收款计划，果断及时采取有效措施，逐步全额收回货款。
对顾客失信的惩罚。应收账款是建立在诚信的基础之上的，但是面对有些客户的不诚信行为，企业有必要拿起法律的武器来保护自己，维护自己的合法权益。一方面，企业可以采取诉讼的方式，将不诚信客户告上法庭，借助法律和舆论的力量来收回应收账款，另一方面，企业内部建立制裁机制，可以通过许多惩罚措施来警告债务人不付款的后果。商业制裁主要包括停止供货、撤销信用额度、收回货物等，相对于法律制裁而言，商业制裁既无需支付额外的费用，有不至于断绝与客户之间的往来，同时也能起到提高应收账款回收率的作用。
2、加强应收账款日常管理。
（1）合理分工，责任明确。
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作；财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面，营销部和财务部应相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出来。
（2）落实责任制，加强应收账款的管理工作。
建立动态的资信评审和账款跟踪体系。制定一套规范的、定期的对账制度。定期召开应收账款会议。建立应收账款清收责任制。
（3）发挥内部审计的监督作用。
要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。
3、加强应收账款催收管理制度。
（1）实施应收账款的追踪分析。
企业应收账款一旦形成，企业就必须考虑按期足额收回的问题，这样赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊销者今后的经营情况，偿付能力进行追踪分析。及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大，挂账时间长，经营状况差的客户的欠款做出重点考察，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的收回。
（2）制度合理催账程序。
企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。
（3）企业内部制度相关政策，建立严明的资金回笼制度，成立专门收账机构，完善应收账款催收系统。
企业应在赊销环节制定严格的审批制度，并将责任细分到各部门和相关人员上，对已经产生的应收账款可建立专门的收账机构，收账机构应首先根据其他部门提供的^^文档对客户的各种信息进行了解，在了解的基础上去收账，对不同的企业，用不同的方式，如发现购货方存在财务困难，应将相关情况向总经理反应，在总经理同意的情况下，可以与对方协商进行债务重组。对到期时间不一致的企业，其催账方式也不同，对于那些到期很久的企业，可进行连续催收，在必要时可采取法律程序；对于刚到期的可间断催收；对于将到期的账款，可提醒对方，也可征求总经理意见采取现金折扣的方式早日收回账款。企业也可出售债权， 出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。企业内部应建立健全的制度，并加强工作人员的素质。使企业应收账款能顺利收回。
五、已被拖欠款项的处理办法
应收账款的拖欠处理包括如下工作：
首先，检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集^^文档以证明其正确性；建立账款催收制度。
参 考 文 献
1、丁兴良，伯建新。企业应收账款的管理实用策略。企业管理出版社。2010.4。
2、王芳宇。浅谈新时期应如何加强应收账款管理。商场现代化。2008.6。
3、陈显兰。企业走出应收账款困境的思考。四川会计。2002.6。
4、王艺林。企业应收账款管理若干问题的探讨。现代会计。2005.6。
5、许文珍。浅析应收账款管理。税收与企业。2002.5。
6、杨金观，宗文龙，中级财务会计。中国财政经济出版社。2007。
7、黄珍文。财务会计。(第二版) 西南财经大学。2009。
8、袁淳，吕兆德。财务报表分析。中国财政经济出版社。2008。
财政部会计资格管理评价中心。财务管理。中国财政经济出版社。2011.10。
9、刘预，蔡静。浅议如何完善内部控制，强化应收账款管理。经济技术协作信息。2007.4.32期
10、张继慧。强化应收账款管理的建议。财会通讯(理财版)。2008.10.21-22期。
11、薛林生。加强应收账款日常管理。时代经贸。2008。
