一、无形资产定义二、无形资产界定及与商誉的理论区分三、无形资产在企业管理和核算中存在的问题
四、加强无形资产管理和核算的措施
内 容 摘 要
无形资产会计理论与实务是近年来财务会计领域讨论的热点。本文从无形资产的涵义入手，分别对无形资产的性质、分类、管理对无形资产做出了辨析，同时对无形资产与商誉的区别做了辨析，重点对无形资产后期管理做了具体分析，本文认为，“科技以人为本”，无形资产的管理将突出“以人为本”的重点。
无形资产在现代企业管理中的问题研究
(红色字体为本次修改内容）
随着无形资产在总资产中的比重增大，必然会对传统的无形资产的界定、价值确认与计量、无形资产摊销等带来影响与冲击。随着我国社会主义市场经济发展的需要，进一步深化经济体制改革过程中，企业联营、兼并、租赁、承包、资产重组、股份制合作等产权变动经常发生，无形资产作为一项没有实物形态，但客观上存在的重要资产确实也需要合理确认、估价、披露，为信息使用者提供更加准确、及时、相关的会计信息。通过本文的研究，重新对无形资产的界定、管理等问题作进一步探讨。对加强无形资产开发利用和保护，树立企业形象，提高企业竞争力，防止国有资产流失，提高企业效益，促进国家科技进步具有深远的意义。同时又对完善无形资产会计理论，指导实践具有重大的现实意义。
一、无形资产的定义
我国是从1985年由财政部颁布《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，在第四章和第九章里才直接界定了无形资产，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第6号——无形资产》。新准则已于2007年1月1日在上市公司率先执行。新准则扩大了无形资产的外延。这主要体现在两个方面：一是取消了时期长短的限制，旧准则规定无形资产必须是长期性资产，而新准则对无形资产的定义却没有使用“长期”这个限定语；二是新准则以“源自合同性权利或其他法定权利”的描述性规定代替了旧准则中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”的列举性规定，这种描述性规定使得新的无形资产准则更具有覆盖性、前瞻性，且能避免列举法挂一漏万的局限。
但随着现代社会的发展，已经不能狭义的定义无形资产，我们应该更加广泛的认可某些新生的无形资产。本文认为，新的无形资产项目，应包括如开办费、租赁权、ISO9001质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权、品牌、供销网络、域名、人力资产等。
二、无形资产特征及与商誉的理论区分
会计上，商誉不属于无形资产已经被公认，但是，第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。这里，税法上又将商誉纳入无形资产。
到底商誉是否纳入无形资产？
首先，我们要理解无形资产本质属性，对于确认无形资产范围、深化无形资产研究、优化无形资产管理，具有提纲掣领的作用。无形资产除了满足其定义自身所表述的内涵之外，还具有以下特征:独占性、高效益性、不确定性、不可比性、无形性、长期性。
(l)独占性。主要表现在无形资产仅与特定的主体有关，在法律制度的保护下，禁止非持有人无偿地取得，排斥在一般情况下他人的竞争。有法律制度保护的技术知识产权等，其独占性是显而易见的;不受法律保护的专有技术等，只要能保守秘密，不被外界所知，实际上也是独占;无形资产的独占性可以使持有人独占其高效性的使用价值，技术知识成果更新换代的速度加快，使得除了在法律中人为规定某些权利的有效期间或寿命以外，其余所有的无形资产的经济寿命都难以准确的预计，即使是有法定期限的无形资产，也经常有逾期仍发挥作用的现象，以及尚未达到法定年限之前某无形资产己实际上不复存在的现象。使用期限的不确定，决定了无形资产带来收益的量不便确定，无形资产未来超额收益的量不便确定，也在很大程度上垄断供应和销售市场，从而独家享有超过一般水平的利润。
(2)高效益性。无形资产所带来的未来经济利益具有较大的不确定性，但通常是高效益的。这种高效性是由其以科学技术知识产权为主体内容所具有的高效率所决定的，体现在无形资产的使用价值不局限于企业取得一般水平的收益能力，反映无形资产最本质的特性，而超额盈利是由其独占性所带来的，也不依赖于企业已经取得高于寻常收益的能力，而蕴涵于给企业带来未来超额收益的能力。如果企业投入一般资产，总是以获得寻常收益为目的，那么企业获得超过寻常水平的收益，则说明无形资产对生产经营有所贡献，即显露出无形资产的功能发挥着作用。企业投资于无形资产，正是为了使其潜在的获取高效率的经济利益的能力，在未来的生产经营活动中得到实现。
(3)不确定性。使用的经济寿命很难确定，无形资产的不确定性是指其价值的不确定性，具体表现在三个方面:首先当代科学技术进步的迅猛发展，技术知识成果更新换代速度加快，决定了无形资产带来收益不便确定，其次，无形资产未来超额收益量不便确定，从而使无形资产的价格或取得成本不便确定。最后，由于无形资产在价格或取得成本上的不确定，继而使其因损耗而转移的成本价值也不易确定。无形资产的不确定性，给无形资产管理上的预测、决策和核算上的计价、摊销带来诸多不便。价值难以确定是指单项无形资产价值确定的困难性，以超额收益为标准的综合无形资产价值难以准确地分配到每个无形资产项目上。无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所指“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎的态度。
(4)不可比性。这一特性是指无形资产的价格或取得成本缺乏横向的价值可比性。一般地说，有实物形态的资产即便不是大批量生产的产品，也不是世上独一无二的产品，它们的价值通过生产^^文档市场上的价格机制可以进行比较，至少可以大概地确定其重置成本或公允价值。可是，无形资产主要是从科技成果转化而来的技术知识产权，其生产是创新的、单一的，在市场上一般找不到相同的参照物，因此也几乎没有相近的价格可供比较。又由于有些无形资产仅对特定的企业才有意义，使得其销售与变现的能力极差，就更加剧了它们在价值上横向比较的困难。
(5)无形性。是没有物质实体的资产。但是无形资产的无形性是相对的，它必须依附于一定载体而存在，除商誉外。如专利权是以专利证书形式存在。商标权以注册的商品或服务标记形式存在，计算机软件是以软盘形式存在，非专利技术是以配方等书面^^文档形式存在。虽然无形资产受益多少与其维护和利用的程度有密切关系，其效用期长于一年，价值也采用逐步转移的方式摊销，但不存在类似固定资产本身的“实物”补偿问题，如专利权的价值摊销所积累的资金，不一定也不可能用来“更新”同样的专利，商标权的价值摊销所积累的资金，不一定、不可能也不必要用来“更新”同样的商标，如此等等。另外，无形资产如果是有形资产的对称，则意味着各项债权、投资也属于有形资产，这显然说不通。无形资产不等于无形的资产。
另外，长期性是指无形资产一旦形成可以在企业长期发挥作用，其价值转移及补偿方式是逐期进行的。环境依赖性是指即使是同样的无形资产，放在不同企业、不同环境、不同时期其价值也不尽相同，这是因为知识、知识的生产、拓展、应用都在发生变化。载体依存性是指无形资产始终依存于一定的载体，或者是企业的员工个人，或者是企业组织、产业组织或一个国家等。
商誉仅与持有企业相关，不能与该企业相分离，除非整个企业合并或转让，否则别人无法取得，虽显示出独占的特征，但这并不是能被认定为无形资产的标准。
首先，商誉产生于企业合并时，购买方的投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额，体现在合并报表中，是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。与无形资产类似，但商誉的存在无法与企业自身分离，成本无法可靠计量，不具有可辨认性，这是无形资产与商誉最基本的区别；
其次，随着人们对商誉的深入了解，会计界形成了有代表性的商誉观点：超额盈利观、剩余价值观、无形资源观，在现代企业环境中将商誉联系于甚至等同于超额盈利，已为越来越多的人所接受。商誉的这种超额盈利观提供了从整体上理解商誉、计量商誉的直接方法。因此，超额盈利观是现阶段所普遍接受的观点。
最后，商誉形成过程具有复杂性、不能单独出售、价值存在的不确定性、价值实现的隐蔽性，这些同资产的定义有所违背。
综上，我认为，税法上，商誉被纳入无形资产只是被挂了一个名，按照实质重于形式的原则，商誉不属于无形资产。
三、无形资产在企业管理和核算中存在的问题
（一）管理认识上的问题——企业管理者对无形资产重视不足，财务人员对无形资产认识不够
无形资产的无实体性决定了其功能不能在感性上直观反映出来，只能存在于观念中，因而无形资产极易被忽视。作为企业的经营者，由于某些客观因素，对无形资产缺乏关注，其现实表现为淡薄的无形资产保护意识、保密意识和缺乏对企业无形资产的有效管理。作为企业的财务人员，由于无形资产的不确定性，对企业无形资产的会计处理无一界定的规范可依，会计方面的问题难以处理，因此，对无形资产的计量准确性和完整性心存疑虑，影响了财务人员对无形资产的认识，甚至于把无形资产视作可有可无的项目。据国际资产权威评估人士统计，国有企业的无形资产是有形资产的4～5倍，一般一个国有企业可拥有无形资产达30项左右，然而由于无形资产一般不存在实物形态，加之长期以来的计划经济体制使一些管理者思想上只把固定资产和流动资金作为财产加以重视，虽然国有企业无形资产的价值远远高于有形资产，但多数国有企业对无形资产认识淡漠，导致多渠道流失。
（二）保护措施不到位，造成管理失控，流失严重
随着企业管理思想的推进，如何保护无形资产、防止无形资产流失、规范无形资产管理、提高企业无形资产竞争的能力和水平，已经成为每个企业重点关注的问题。多数企业没有无形资产的指标和奖惩制度，企业无形资产的保值增值处于失控状态。在企业的规章制度中，很难见到对无形资产的相关规定，即使有，也是停留在文件上的表面字句，根本没有落到实处，也确实无法落到实处。企业内部缺少完善的、科学的管理方法，对于企业的无形资产只是孤立地认识，单项地利用和管理。由于无形资产对于一般的法人和自然人（包括企业内部职工）都没有使用价值，所以，有相当一部分企业的无形资产保护措施不到位，结果造成管理失控，流失严重，具体表现在以下几个方面：无意识地披露了领先科技和保密技术；涉密人员非法出卖了企业的商业秘密；技术人员“跳槽”；企业商标被假冒、近似和模仿等情况时有发生。
（三）核算方法有缺陷，使无形资产的价值无法真实反映
我国现行的会计准则规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用，这种做法完全符合稳健性原则。不管无形资产开发是否成功，均记入当期费用。这样稳健是做到了，但是却产生了加大了当期的产品成本、减少当期利润、掩盖自行开发的无形资产的原始价值等几个负面影响。
我国现行会计准则还规定，予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权以及购入的商誉，企业自制的商誉不准确认。其意在于防止企业虚增资产数量。但是，在我国的高科技企业中，确实存在着自制商誉，如四川长虹早已经是世界一流品牌，但是由于现行《企业会计准则——无形资产》不确认自制商誉，使得这类企业的价值不能得以全面反映。
四、加强无形资产管理和核算的措施
管理好无形资产是保证和提高资产运营效益，加快企业发展的必然选择，针对上述无形资产在管理方面存在的问题，提出以下几点措施。
（一）强化无形资产管理意识
企业资产管理者应加大力度加强、普及工作人员对无形资产的认识，认识到无形资产的经济效益和使用价值，就企业本身来说，无形资产可以成为其获取超额收益、提升其实力的重要途径。企业要适时的加大这方面的宣传，增强人们保护无形资产的意识，使广大工作人员自觉维护企业自身的无形资产，保证无形资产的安全、完整，防止无形资产的流失，只有广大工作人员对无形资产的意识加强了，无形资产管理才算有了比较好的基础。
（二）加快企业无形资产管理制度建设
无形资产的管理相对于企业资产管理来说，目前仍是个新事物，要想提高无形资产的管理水平，就要根据我们现有的无形资产管理知识，制定相应的管理制度，这种规章制度既包括无形资产管理宏观方面的规章，也包括微观上具体环节的规章，还应该包括无形资产管理人员相关的规章。规章制度一旦制定出来，我们就要遵照执行，做到无形资产管理有章可依，当然随着无形资产管理的发展，相应的规章制度在经过论证后也应适时的进行完善，这样才能保证我们的无形资产管理时刻有正确的规章可依。
（三）建立健全无形资产的评估机构
对无形资产的管理须建立一套科学衡量无形资产的评估标准与评估体系，成立高素质的专业评估队伍。对评估机构的行为加以规范化，防止有些评估机构出于某种目的对无形资产进行不正确的估价，假如出现这种不好行为，要追究评估机构的责任。同时也可以在无形资产的评估中引进竞争机制，政府的资产评估机构与商业性的评估机构同时并存，通过竞争取得无形资产评估权，这样就避免了幕后交易造成对无形资产的影响，从而保证评估的客观与公平。
（四）增强法律意识，依法保护无形资产
因对知识类无形资产的价值认识不足，我国已发生大量因缺少有效的保护措施而使无形资产无偿流失的案例。目前我国公民的维权意识逐渐增强，企业要充分认识到法律是维护企业权利的有效途径，注重用法律武器来保护企业无形资产不受侵犯。
（五）强调品牌价值管理，弘扬企业文化，塑造企业形象
1.企业必须注重员工综合素质的提高，管理者应将品牌意识灌输到每位员工思想中。企业还应不断地引进高新技术人才，增加产品科研经费的比重，建立特有技术，使企业产品更具竞争力，稳步扩大市场份额。
2.推广品牌战略，营造品牌环境，将有力维系企业的可持续发展。
3.文化在企业内通过员工建立共同的愿望、目标和使命感，成为企业的灵魂。企业发展应有一种精神力量，将文化活性因素注入企业，创造理想、道德、智力、价值观等精神形态的企业文化。
（六）改善知识资源和人力资源管理，严把人才流动关，切实保护无形资产
企业应以知识管理和人力资源为突破点，加强无形资产的开发管理，鼓励科技人员和管理人员致力于科研工作，不断开发新技术新成果，应用于企业生产管理实践。同时，加强对人才资源管理，防止因人才流动所造成的无形资产流失。在人才聘用时，通过合同中签订保护无形资产的条款，明确责任；参与科研的技术骨干和有关人员要在科技成果开发记录上签字并归档保管。在人员调离时除要将保管和使用的无形资产^^文档交接外，还要做出不侵犯原单位无形资产的承诺。单位领导要每个员工与单位签订无形资产保护协议，并记录在案，作为建立与无形资产有关的考核奖励制度的依据。
（七）搞好无形资产的营运管理，致力无形资产的拓展和创新加入
如今越来越多的外资企业将通过各种方式进驻中国市场。我国企业要发挥自己地理上的优势，就要充分利用企业特有无形资产，通过无形资产的投资合作，推动企业的低成本扩张。管理者可以用企业的品牌进行投资，与国外拥有先进技术的企业实行强强合作，优势互补。
总之，在经济高速发展的环境下，无形资产无论在总量上，还是在其总资产中所占比重上，都将快速增长，无形资产正在逐步替代有形资产成为企业首要的生产要素。因此，政府和企业必须共同努力来解决好无形资产管理上的难题，适应当今世界经济发展的要求。
（本文写作时间比较仓促，已经尽力修改，但仍有很多不足之处，请老师多多包涵。）
参 考 文 献
百度百科“无形资产”；
2014年度注册会计师全国统一辅导教材《会计》
3、常 颖. 关注企业无形资产[J]. 北方经贸,2002（1）
4、穆青. 浅析现代企业经营中的无形资产管理［J］.商场现代化，2008，（18）
