一、成本开支范围的概述 ……………………………………………………3
1.成本、支出、费用的概念界定 …………………………………………3
2.成本开支范围的内涵 ……………………………………………………4
二、现阶段成本开支范围中存在的问题 ……………………………………4
1.成本开支范围的划分缺乏明确的标准 …………………………………4
2.成本开支范围比较模糊 …………………………………………………5
3.成本开支范围易受企业性质影响 ………………………………………5
4.成本管理人员素质普遍偏低，管理意识淡薄 …………………………6
三、完善成本开支范围的途径选择 …………………………………………6
1.建立现代化的成本管理系统 ……………………………………………6
2.提升企业成本管理人员的成本管理意识和素质 ………………………7
3.完善企业成本约束激励机制 ……………………………………………8
4.引入先进的现代企业成本管理方法 ……………………………………8
内 容 摘 要
成本开支范围问题是企业经营管理的一个重要问题，明确成本开支范围、降低成本耗费是提高企业经济效益的关键。本文针对我国企业成本管理现状，分析了当前企业成本开支范围中存在成本开支范围模糊、划分不明确、成本管理人员素质普遍偏低等主要问题，并从建立现代化成本管理系统、提升成本管理人员管理意识和素质、完善企业成本约束激励机制等方面提出解决成本开支范围问题的对策。
关键词：成本开支 问题 对策
成本开支范围的研究
成本是重要的经济指标，成本计算则是经济核算的中心环节。正确认识成本，对正确进行经济核算有重要的作用。而成本开支范围是国家根据成本的客观经济内涵、国家的分配方针和企业实行独立经济核算要求而规定的。各企业必须严格遵守国家规定的成本开支范围，以保证成本计算的正确性、可比性。但是成本开支范围的划分不清、乱摊成本、成本开支监督不完善等存在于很多企业的问题，导致了很多对企业发展乃至国家经济健康运转的不良影响。任何企业必须在国家相关法律制度规定的成本开支范围内组织成本核算，成本费用的会计处理方法一经确定不得随意变更。
成本开支范围的概述
（一）成本、支出、费用的概念界定
我国学界将成本定义为生产经营过程中所耗的生产^^文档转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。美国会计学会对成本的定义为：成本是指为达到特定的目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。支出的定义为企业生产经营活动的经常性业务，是为了达到特定的目的而由经济主体的支付行为而导致的资源的减少。支出分为资本性支出和费用性支出，资本性支出形成一项资产，而费用性支出形成一项费用。费用则是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益的减少，但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益的减少。而美国财务会计准则委员会对费用的定义为：某一主体在其持续的、主要的核心业务中，因交付或生产了货物，提供了劳务，或进行了其他活动而付出的或其他耗用的资产因而承担的负债。
从以上定义可以看出，成本大多与支出相联系，只不过是支出一部分与当期相联系，一部分与以后期间相联系。与当期相联系的支出形成了本期的一项费用，与以后期间相联系的支出则形成了企业的一项资产。而成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分，都是企业经济资源的耗费。当然无可否认，成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象，而费用则更多的是针对一定期间而言的。
（二）成本开支范围的内涵
成本的开支问题，直接制约着企业获取利润的高低，进而制约着国家整体的财政收入。对成本的开支范围进行界定，明确成本开支的范围，对维护国家利益具有重要的意义。而在实际工作中，企业发生的费用是多样的，同时因为费用的用途和性质不同，有些费用是不能计入成本的范畴。按现行制度规定，应该计入成本的包括下列各项：第一，生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用；第二，企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费；第三，车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费及低值易耗品的摊销费等；第四，其他为组织、管理生产活动所发生的制造费用。企业发生下列费用，不应计入成本：第一，企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用；第二，购置和建造固定资产的支出、购入无形资产和其他资产的支出；第三，对外界的投资以及分配给投资者的利润；第四，被没收的财物以及违反法律而支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出；第五，在公积金、公益金中开支的支出；第六，国家法律、法规规定以外的各种付费；第七国家规定不得列入成本的其他支出。
现阶段成本开支范围中存在的问题
（一）成本开支范围的划分缺乏明确的标准
成本开支范围的划分缺乏明确的标准这一问题，在我国企业成本开支管理中长期存在。这一问题的主要表现在经营性支出与收益分配性、收益性支出与资本性支出、营业外支出、生产经营型支出等方面，其中成本与营业外支出范围的划分难以明确一直是其核心问题。例如企业的固定资产报废清理损失、固定资产盘亏损失、由于自然灾害等原因而发生的非常损失,以及因为非常损失等原因而发生的停工损失等这些都不是日常生产经营活动而发生的,其支出属于营业外支出,不应计入生产经营成本,一旦计入将导致利润减少。企业的成本开支直接决定着利润的多少，而利润的多少又决定着税收的状况，并进而影响着国家的税收。同时，在企业的各类营业外支出中，企业各种财产损失必须经税务机关批准后才能进行税前列支，而企业因为违法经营而引起的罚款、滞纳金等则不能进行税前列支，在这一方面，企业如果克扣税前利润将会使利润减少很多，进而导致税收减少。在现阶段很多企业在经营中都以降低成本，增加利润为核心。然而在现实中，很多企业为了降低成本，采取了乱摊乱挤成本的现象，将很多的耗费从成本中扣除，人为地压低成本，使得盈利虚增，甚至实亏虚盈，以此来掩盖企业经营不善的局面。本来盈利亏损的企业却在股民看来继续盈利而得以生存，长此以往，并不利于企业正视自身的问题，改进企业管理方式，提高经营管理水平。同时那些被挤出的费用则在企业的留存利润中被支出，又减少了留存利润。 （二）成本开支范围比较模糊
成本开支范围的模糊性直接导致了企业经营管理中成本过分得到补偿或者得不到补偿，导致成本高低难以平衡，产品价格不正常波动，最终产品价格会与成本严重脱节，这将极大地影响国民经济的健康发展。成本开支范围模糊性的原因主要有以下两种：第一，企业的技术组织措施、更新改造和劳动安全保护措施费用的开支渠道在不同时期、不同情况和不同要求下也一变再变。 第二，相关法律制度规定的不完善性。如《公司法》规定,因将股份奖励给本公司职工而收购本公司股份时,用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。事实上,由于对职工进行股权激励以换取其提供的服务,实质上属于职工薪酬的组成部分,因此应当在其提供服务的会计期间计入成本费用,而不能作为利润分配处理。因此,回购股份所需的资金来源固然是“税后利润”,但其支出应计入成本费用；第三，企业管理者乱摊乱扣成本，例如企业将向私人或上级及其他行政部门送礼的费用计入销售费用,继而又把销售费用计入成本,用产品销售获得的收入补偿这一部分成本,而这样虚增成本,使得成本与价格脱离；第四，企业对成本的开支范围认识不明确。当前企业在成本管理中对供应、销售以及售后环节的成本往往予以忽视，对产品投产前的产品设计以及生产要素组织的成本考虑不多，企业更多只是简单地关注生产过程中的成本节约，如材料、制作工艺等。这是一个极为严重的错误，对于企业的成本管理是一种灾难。企业的产品从设计到投产再到获利，其成本应该是贯穿产品生命周期的全部成本，而不只是制作成本。以前也应该采取多种手技术手段来控制成本，提高效益。
（三）成本开支范围易受企业性质影响
成本开支范围是企业之间竞争的重要因素，因为其直接决定着企业生产耗费的核算、补偿乃至整体的盈利状况。成本开支范围受限于企业的差异化性质，它在不同的企业之间是有着不同的规定，各企业都有着自己的一套评估成本开支的体系。例如,在工资方面,国有企业与城镇企业把生产工人、管理人员的标准工资、各种工资性津贴直接计入成本,而超过标准工资的计件工资、加班工资等不允许直接计入成本；乡镇企业的生产人员和管理人员的基本工资、工资性质的多项资金、津贴、其他工资都计入成本,这种成本上的差异导致了不同企业经济之间的差异。事实上,除因解除职工劳动关系给予补偿记入“管理费用”科目外,其他均按职工受益对象分别处理,应由生产产品、提供劳务负担的,计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的计入固定资产或无形资产成本。同时，不同的企业在企业奖金、销售宣传费用、工会活动资金等方面都存在一定的差异，这些差异的存在一定程度上有利于采取优秀成本管理模式的企业在激烈的竞争中脱颖而出，同时也带了很多的恶劣影响，例如不利于统一市场的形成，不利于形成企业进行竞争的平等公平的外部条件，不利于国家对宏观调控方式进行有效地转轨。同时，不同时所有制企业之间因为政策待遇的不一样而导致企业成本的开支也存在较大的差异，最终所获取的利润也不一样，严重损害了市场整体的平等，虽说改革之初采取这样的区别对待策略，有利于招商引资以及维护国家经济安全。但是随着社会主义市场经济的建立，应该逐渐取消这种区别对待政策，维护市场经济的基本原则和精神。
（四）成本管理人员素质普遍偏低，管理意识淡薄
传统的成本管理方法注重“节流”，在对成本最低化的追求中，使成本管理更多的局限于生产领域，主要采用降低人工费用、制造费用等手段来降低成本，但这却使成本管理陷入单纯降低成本的怪圈。很多企业的成本管理人员对成本的关注以及认知程度都存在较大的不足，他们并没有认识到市场的竞争归根结底是成本的竞争，成本控制得当，将会直接制约企业的整体利润。他们依旧采取传统的成本管理方法将关注的重点依旧放在成本的克扣挤压上而非是采取革新生产技术，改进管理方式等手段进行生产成本的降低。企业的成本管理人员应该采取现代成本管理的方式，分析企业成本管理这一问题，从资源的优化配置和优化资本产出的角度出发，对贯穿产品生命周期的成本进行有效地控制，最大限度满足市场对产品的需求并获得最大的利润。很多企业的成本管理人员必须树立起成本是反映企业生产技术、管理工作质量的综合指标，树立起降低成本是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键等科学的成本管理意识。
完善成本开支范围的途径选择
建立现代化的成本管理系统
企业成本控制不是某个部门的事，更不是某个领导的事，它是企业管理过程中的一个系统工程，是企业全体员工的事，需要一个完善的控制体系，这个完善的企业成本控制系统包括成本控制的组织系统、企业信息系统、企业考核制度和企业奖惩制度等内容。 将成本管理的一些内容划分到各个相关的职能部门之中，如企业预算有专门的预算委员会，将定额职能划分到技术部门，将成本信息收集归到财务部门、将考核与奖惩归到绩效部门等，即便如此还有些事情需在总经理或财务副总的组织下，召开一些专门会议来解决成本管理中一些问题，如目标确定、内部价格、部门间分歧的截定等，这些都应有一个明确的责任规定，应有一个完善的成本控制的组织系统。 企业必须建立完善的信息系统，及时地发布和收集各部门环节的成本信息，如果不能及时地了解相关的成本信息，整个成本控制就会流于形式，建立一个完善的企业信息系统是保证成本控制工作能有效进行必要条件，信息收集的全面性、真实性、及时性是成本管理到位与否的重要保证，好在现代电子计算机为企业很好地解决信息实时传递的困难，就看企业如何来设计与使用整个信息系统了。在管理中要强调制度、流程和责任心，实行绩效与薪酬挂勾，对成本管理好的进行奖励，对完成差的进行惩罚。
（二）提升企业成本管理人员的成本管理意识和素质
“人”是企业成本管理成功的根本，提高企业成本管理者的成本管理意识和素质是搞好企业成本管理的关键，也是企业在市场竞争中立于不败之地的关键。搞好企业的成本管理必须改变传统的成本管理观念，改变管理人员不懂科学管理，缺少相关市场认知以及产品生产、技术知识的不良现状。在企业中推广现代的成本管理方法，培养具有新思维、新技术、新信息的一体化管理人才，树立起正确科学的成本观，树立起节约观和成本效益观。对企业的成本管理人员进行职业培训，从思想上真正认识到成本管理不仅仅是单纯成本绝对额的减少，而是在节约成本，减少损失的同时尽可能的提高成本的产出率。经过专门的招聘以及相应的职业培训，培养起一支适应现代成本管理方法的专业队伍，在企业中形成一个完整的包括全体员工和生产全过程的现代成本管理体系，树立起成本管理的科学理念。同时，企业也必须认识到引入战略成本管理思想的重要性。现代市场经济的发展对企业提出了新的要求和挑战：产品的大龄生产不仅使需求达到饱和同时也出现了多样化的趋势，消费者在产品的质量、售后服务等方面都不断地提出新的要求。企业在采取现代成本管理方法之余，必须运用好战略成本管理思想。战略成本管理思想以企业全局为对象，关注成本战略空间、过程、业绩，将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。
（三）完善企业成本约束激励机制
由于成本控制方法是多种多样的，既有传统的通过差异分析进行的价值控制方法，也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。因为成本管理战略选择成本控制方法没有固定的模式，所以要依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式等来制定成本控制方法。但是整体而言，企业成本费用的降低主要可以采取以下措施：第一，对单向成本进行核算，对成本项目进行细化，完善内控制度，降低成本；第二，加强企业物资采购管理，采购价格进行合理制定，减少储备资金的占用；第三，推广应用新技术、新工艺，缩短生产周强，对生产物资厉行节约，避免不必要的浪费；第四，对质量问题给与巨大的关注，确立质量是产品生命的理念，从物资采购、生产线管理、生产工艺等方面狠抓，确保节约成本的前提下最大程度保证质量；第五，严格控制各类费用，对产品费用进行认真监督，定期核对，以杜绝不合理的浪费，加强企业内部审计工作，牵挂经济责任制。同时，必须设立严格的惩罚激励制度，对造成成本不必要浪费的工作人员进行惩罚，而对在成本节约中做出贡献的工作人员也要进行奖励，奖罚要分明。
（四）引入先进的现代企业成本管理方法
间接费用在现代企业中的比重呈现越来越重大，而且由于现实情况的复杂性，间接费用的结构和可归属性也彻底的发生了改变。在产品的制造过程之外，也产生了许多的费用，同时由于现代生产技术的急速发展，人力成本其实已经在不断下降。在这种情况之下，引入新的成本管理方法，势在必行。在实践中开始被应用并且取得良好效果的成本管理方法主要有两种：作业成本法和成本企划法。笔者认为这两种都可以适用，因为其自身的确具备提高效率，减低成本的积极效用。作业成本法以产出消耗作业，作业消耗资源为基本原理，以“价值链”为核心，对企业的作业流程进行根本的、彻底的改变。作业成本法把作业作为核算对象，着眼于“作业”而非传统的“产品”，将资源所耗费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品上，最终得出产品的成本。而成本企划法以市场为立足点，要求以最具竞争力的市场价格，设计最受欢迎的产品，并制定出一个合理的企业所应所能达到的目标成本，此目标成本已最大化降低节约成本方可成立。成本企划法简单说来就是以市场需求为导向，以产品的全生命周期为基础，制定一系列的目标成本。作业成本法强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门，各环节的关系，要求企业物资供应，生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切非增值的作业，促进企业整体优化，确立企业竞争优势。企划成本法自身形成了一个完整的循环过程，不断改进，始终适应复杂的市场，增强产品的竞争力。
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