一、内部审计及内部审计的必要性
1、内部审计的概念―――――――――――――――――――――― 3
2、建立内部审计的必要性――――――――――――――――――― 3
二、我国内部审计状况
1、审计法律与管理制度不健全、内审人员素质偏低―――――――― 4
2、企业缺乏对内部审计的认识――――――――――――――――― 4
3、内部审计人员独立性和权威性不高―――――――――――――― 5
三、如何建立现代企业制度中内部审计
1、增强企业领导及职工对内部审计的认识―――――――――――― 5
2、建立健全组织机构设置――――――――――――――――――― 5
3、加强风险管理、进行内部审计环境分析―――――――――――― 6
4、加强内部审计队伍建设，提高内审人员素质―――――――――― 6
内 容 摘 要
我国建国后在企业内部实行企业内部审计制度已有20年的历史。在这20年的实践中，既积累了丰富的经验，也存在着一些困难和问题。面对新世纪，中国企业的内部审计将何去何从?将怎样去迎接新的挑战和机遇，把握中国企业内部审计的未来...
关键词：建立 内审 制度 探讨
关于建立现代企业制度中内部审计探讨
在我国，内部审计与国家审计、社会审计三者相辅相成，各有分工，共同组成一个强有力的经济监督体系以。
一、内部审计及内部审计的必要性
（一）、内部审计
内部审计是指被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。审计的发展带动了内部审计的发展，越来越多单位逐步设置内部审计岗位，内部审计是审计体系的一个重要组成部，内审工作做好了，国家审计就有了一个好的基础，就可以减少审计机关的人力、物力，提高审计的效率和水平。随着市场经济的发展，建立现代企业制度是企业制度改革的必然趋势，现代企业制度的建立要求有与之相适应的内部审计制度。在现代企业制度中，内部审计机构是内部管理的职能部门，其任务是检查和评价企业的活动，目的是协助企业的人员有效地履行职责，它是通过测定和评定其它控制的有效性来发挥作用的管理控制。内部审计的这一职能作用，有利于促使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，这就要求我们必须完善内部审计监督，将其作为企业自我约束机制中的核心内容。经济越发展，审计越重要，建立现代企业制度，需要强化与之相适应的内部审计监督。内部审计自身的优势也有利于现代企业制度的建立。企业内部审计与国家审计、社会审计相比，具有其自身的优势，它是根据企业管理和控制的需要建立，为提高企业经济效益服务，它既要对企业的经济活动进行审计监督，使之合理、合法和有效益，又要为领导当好参谋和助手，为提高企业的整体管理水平服务。
（二）、建立内部审计的必要性
1、企业所有权与经营权相分离。现代企业制度政企分开，国有企业所有者与经营者分离；民营企业做强做大后，向集团化方向发展，出现大量的子（孙）企业、分支机构；家族企业引入职业经理人，外部人才进入到企业管理层中去，两权分离使产权所有者不能直接参与企业的管理，企业内部随时可能引发信任危机。
2、加强宏观调控的需要。随着社会主义市场经济的建立和发展，为使企业成为依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的责、权、利相结合的经济实体，国家对企业的管理模式由直接干预向间接控制转化，企业将自觉地面向市场，参与市场竞争。但企业仍必须遵循党和国家的方针、政策和法令。为了避免在生产经营活动中出现违反政策、法令的现象，制定经营决策过程中发生企业经营目标偏离宏观与微观经济效益相统一的原则，企业也需要有专人对贯彻政策法令和制定目标、方针进行监督和检查，从而保证企业的社会主义经营方向。
3、改善经营管理，实现企业生产经营目标，提高经济效益的需要。企业是以盈利为目的的经济实体，追求利润最大化就要求企业尽可能减少资金占用，降低消耗，节约支出，增加收入。内部审计的存在，延长了企业决策人的触角，加深了企业决策人对供、产、销诸环节的了解程度，缩短了企业决策人与各职能部门的距离，从而为“增收节支”创造了条件。另外，内部审计是一个独立的监督检查部门，可以对各项财产物资库存结构是否合理，是否有超储积压，各项定额是否合理，成本支出是否真实，有无浪费等现象进行审查监督，促进节约挖潜。可以说，内部审计可以实施企业决策人想干又应接不下，没想到但又应该做的事情。内部审计为科学决策当好参谋，从微观上讲，通过审计监督，查错纠弊，帮助企业建立健全内部控制制度，加强内部管理工作，防微杜渐，堵塞漏洞，节约开支，提高效益，从宏观上讲通过大量的财务收支运营情况审计，基建及维修工程审计，设备物资采购审计以及收支情况审计等个体审计，找出带有全局性、普遍性、倾向性、规律性的问题，从机制上、制度上分析原因，提出改进和完善的意见和建议，为科学决赛发挥内审的参谋作用。
4、进行内部审计，是增强企业竞争能力的需要。会计信息^^文档是企业领导人进行经济决策的重要依据之一。领导作出的决策正确与否，很大程度上与会计^^文档的真实性、准确性具有很大的相关性，而企业内部审计机构通过开展对会计基础工作的审计，可以帮助改进会计核算工作，促进会计^^文档质量提高，进而提高决策的正确程度，增强竞争能力。可见，在激烈的市场竞争中，获取准确、及时的经济信息是企业制胜的法宝。
二、我国内部审计状况
近些年来，特别是我国加入世界贸易组织后，我国企业内部审计取得了快速发展，在国家与企业的财务管理方面发挥了积极作用，但相对于我国在技术、经济方面的快速发展，内部审计还处于比较滞后的地步，内部审计成因的多样化与其风险的存在是影响其正常发展的主要障碍，企业内部审计在地位、认识与人员素质等方面依然存在着一些需要解决的问题。
1、审计方面的法律与管理制度不健全、不完善，内部审计人员素质偏低。我国现在的市场经济还不完善，审计的控制制度不健全，审计人员素质不高。众所周知，审计工作是一种专业性与技术性兼具的职业，随着新鲜事物的不断涌现与社会经济的快速发展，审计工作对工作人员提出了更高的专业与技术要求。而我国现在相当一部分的审计人员在责任心、专业知识，技术能力与职业道德方面存在一定的不足，这就不可避免地给内部审计数据的真实性与有效性造成了一定的影响，从而一定程度上加大了内部审计的风险系数。而实际审计工作由于法律制度存在漏洞，更加剧了内部审计的风险。审计法律的这种不完善性既增加审计诉讼案件数量，又加大了审计工作难度与未来的风险系数。
2、企业缺乏对内部审计的认识。目前，我国企业建立内部审计制度的还不多，即使建立的也因机构设置模式等问题未能形成内部审计氛围。主要原因有：对那些没有建立内部审计制度的企业，主要是认识上有问题或自身管理上存在问题，一种是仍然认为内部审计可有可无，他们认为设置了财务管理，稽核制度等，都是为企业的内部控制、经营决策服务的，内部审计部门是不创造价值的部门，作用不明显，不用设置或可有可无；另一种是认为有了社会审计组织，不用设置内部审计，他们认为已聘请了专业的社会组织对企业财务报表及有关会计^^文档进行公允性的鉴证，而设置内部审计需要支付一笔机构和人员的费用，在经济效益上不划算；再就是因为内部管理机构及制度不健全，仍未走出家庭式的管理模式，内部制衡靠的是血缘和亲情，没有科学的监督机制，甚至没有充足的力量设立单独的内部审计机构。
3、内部审计人员独立性和权威性不高。独立性是内部审计的灵魂，然而由于我国企业的内部审计人员是从企业内部产生，内部审计受单位直接领导，仅仅能强调至与被审计的其他职能部门相对独立。我国企业的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规章的遵循，保护资本安全，资源的节约与有效使用，经营目标的完成等方面来展开的，但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度等方面，无法适应现代企业制度的要求。另外，企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用，内部审计人员为了维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默认态度。
三、如何建立现代企业制度中内部审计
1 、增强企业领导以及职工对内部审计的认识。增强企业领导及职工的内部审计意识是搞好内部审计的必要条件。我们在日常的生活中会有这样的感受，对于一件事情，只有感受到它的重要性才会竭尽全力的去做，同样，对内部审计也是一样，要想搞好内部审计首先必须提高内部审计意识。我国大部分企业的领导和职工对内部审计的认识还不够高，根本原因就是没有认识到内部审计对企业发展所发挥的作用。内部审计还是内部控制不可缺少的一部分，对于搞好企业管理具有举足轻重的作用。所以，我们一定要从思想上认识到内部审计的重要性，从对企业管理的角度建立内部审计，把“要我审”转化为“我要审”。
2、建立健全组织机构设置，保证企业内部审计机构的独立性。建立健全独立垂直的内部审计管理体系，使内部审计部门独立于其他经营部门，审计预算、人员薪酬、主要负责人任免由董事会或其专门委员会决定。从组织地位方面保障企业内部审计人员独立、自由地开展内部审计工作，做出客观公正的评价，加强内部审计机构的独立性和权威性。独立性和权威性是企业内部审计机构充分发挥职能作用的重要保证，内部审计机构要不受企业经营管理层的制约，独立客观地开展工作。具体的做法可以建立由股东会（或董事会）等企业权力机构直接领导的内部审计机构（或审计委员会）来全面负责企业的内部审计工作，明确规定审计工作不得受其他机构或人员干预，同时还要保证在人员、工作和经费方面的独立性，从而改变内部审计部门地位低下的现状，内部审计部门地位要高于其它职能部门，保障董事会与内部审计部门之间沟通渠道顺畅，内部审计经理有权出席与参加企业举行的和内审职责相关的会议，内审经理如果遇到重大问题，可直接向负责内审工作的负责人请求汇报，以保障问题或风险得到及时解决。明确保证内部审计职责，使审计人员开展业务时拥有实质性的独立性，从而使其能够自主完成审计项目选择、审计风险评估、审计重点确定、审计计划编制、审计程度实施与审计风险防范等方面的工作，提高审计工作质量。现代企业制度下内部审计最理想的组织结构是董事会领导的组织模式。目前我国很多企业都建立了现代企业制度，但是大多企业是国有企业改制成为股份制，改制以后国家股占全部股份的一半以上，董事会由公司法人代表主持，这样就很难在董事会下下设审计委员会，使得内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性。如果内部审计机构设置是总经理领导的组织模式，内部审计与价格审计合并为价格审计处，与其他的行政部门平行，降低了内部审计的独立性，增加了内部审计的风险。随着企业改制的不断完善，特别是在企业上市以后，在董事会下设置审计委员会，审计部门隶属于审计委员会，使审计部门地位要高于其他行政部门，以增强内部审计的独立性和权威性。3、加强风险管理，进行内部审计环境分析。风险管理，是企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。随着经济全球化的发展，企业在市场竞争中将面对各种各样的风险，如何辨识、评估、监测、控制风险，已成为大家共同关心的热点问题。在一些发达国家，风险管理的理念、技术、方法和手段，已经应用于企业战略制定、投融资决策、财务报告管理、内部审计体系建设等，涵盖了从公司法人治理结构安排，到各项业务运作流程和操作等各个层面，形成了系统化、制度化、规范化的全面风险管理体系。而在我国，风险管理是企业管理中的一个相对薄弱环节。风险意识不强，风险管理工作薄弱，是企业发生重大风险事件的重要原因。我们要借鉴发达国家有关企业风险管理的法律法规、国外先进的大公司在风险管理方面的通行做法，以及国内有关内控机制建设方面的规定，对于中央企业建立健全风险管理长效机制，促进企业稳步发展，防止国有资产流失，保护投资者利益，都具有一定的意义。企业应本着从实际出发，务求实效的原则，以对重大风险、重大事件(指重大风险发生后的事实)的管理和重要流程的内部控制为重点，积极开展全面风险管理工作。具备条件的企业应全面推进，尽快建立全面风险管理体系；其他企业应制定开展全面风险管理的总体规划，分步实施，可先选择发展战略、投资收购、财务报告、内部审计、衍生产品交易、法律事务、安全生产、应收账款管理等一项或多项业务开展风险管理工作，建立单项或多项内部控制子系统。通过积累经验，培养人才，逐步建立健全全面风险管理体系。内部审计工作的核心是风险管理，是对内外环境进行针对性分析，首先识别风险根源，然后估测与评价内部审计风险，最后采取应对措施降低固有职业风险与避免不必要其它风险，搜索与分析内外环境涉及的风险因素方面的信息，内部审计人员对其进行合理的识别、估测与评价，并以此为基础，思考内部审计风险的防范方法并做出应对决策。
4、加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质。我国企业内部审计人员现有素质与审计工作发展必需素质尚有一定差距, 特别是行业内部审计人员现有素质与内部审计工作发展和行业监督与评价必需素质差距比较明显。但随着社会主义市场经济的飞速发展，内部审计所担负的任务更重，范围更广，责任更大，对内部审计工作人员的素质要求更高。因此，不断提高内部审计工作人员的素质,建设一支素质高、业务精的内部审计工作队伍,是现代企业的一项重要任务。内部审计人员应当具备以下几个方面的素质：第一、要具备良好的政治素质和讲究职业操守。内部审计人员要具备良好的政治素质，既政治思想理论水平以及正确的世界观、人生观、价值观、权力观、地位观、利益观和责任感和使命感以及科学发展观来指导审计实践活动的能力等；能够用克思主义的立场、观点和方法观察、分析、解决问题；认真执行国家各项路线、方针和政策。同时必须遵守《内部审计人员职业道德规范》，主要是：遵纪守法、不得从事损害国家利益、行业利益和内部审计职业荣誉的活动；履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益，当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断；诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情；应当遵循保密性原则；在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项；应不断接受后续教育和自学。第二、要有较强的责任心和使命感。工作要严谨细致、要认真、要敢干逗硬，不软弱、不退让，意志坚强且不计较个人得失；围绕行业中心、服务大局，依法、科学审计、突出重点、求真务实、不辱使命，排除各种干扰、阻力，实事求是地完成审计工作任务；坚持原则、自律，客观公正，严格审计执法，规范审计行为，深化审计内容，努力提高审计质量与效率。第三、要有一定的专业知识和业务水平能力。作为内部审计人员，系统掌握审计知识是关键，精通内部审计标准、程序和方法，并能熟练的运用；及时了解和掌握审计方面的政策法规、相关专业等知识以及运用先进审计方法和手段等方面的能力等。同时具备一定的财务知识，内部审计人员要系统掌握财会业务知识，精通财会制度和与之有关的法律、法规，如《会计法》、《合同法》、《银行法》、《公司法》等，具有掌握和运用专门技术的基本技能；了解和熟悉管理原则，能使审计人员通过财务、计算机系统了解到很多的业务轨迹，为审计工作提供线索。内部审计人员还必须了解该单位的信息系统和各种审计软件，通过审计软件可以提高审计效率和审计质量；熟悉该单位的经营业务对内部审计人员来说至关重要，若不懂该单位经营业务，就不能深入网点内部，去发现单位须改善的问题。以一个审计人员的身份进入到一个网点中发现和解决问题，促进网点的改革，即是内部审计的魅力也是内部审计的挑战之所。内部审计人员不仅应具备丰富的知识，还要具备较强的业务能力，包括分析问题、发现问题、解决问题和表达问题的能力。
审计人员素质的高低，是审计结果能否达到审计目标的根本因素，这要求把高素质的审计人员科学、合理的组织起来。企业内部审计机构的管理者要对内审人员进行合理的配置，根据审计项目的不同实行不同的人员分工，要合理搭配内审人员，便于充分调动各个内审人员的特性，便于充分发挥每个内审人员的优点，使他们能充分发挥出各自的长处，成为一个有机的整体。这也是内审项目成功的一个重要因素。审计机构的管理者是否具备专业经验及核心业务能力，其组织能力是否能驾驭审计项目的实施，能否做好团结、协调工作，从而使内审人员形成合力，也是内审业务成败的关键因素。企业可以通过以下措施提高内部审计人员素质：（1）、在内部审计人员的聘用、待遇、管理等方面制定出相应的规定和具体要求。由于内部审计人员直接对企业的管理者负责，因此在人员配备上就会附带有管理者的主观性，而内部审计工作的独特性又要求内审人员必须具备相对应的素质，所以内审人员除了要纳入企业的正常人事管理制度中外，还要制定出专门的内审机构制度，对人员的聘用、升迁、待遇等方面做出规定，不能随意配备内审人员，保持制度的稳定。通过规范制度管理，使内审人员有稳定的工作环境。（2）、加强内审人员专业知识的培训和学习。通过财务、内控等相关专业知识的培训，使内部审计人员具备相应的专业知识基础，使其能适应和处理不同类型业务及复杂问题，其工作也应在传统财务收支审计的基础上，向内部控制、绩效管理、经济责任、公司治理、决策程序、风险控制等范围更广范围，层次更深层次的领域延伸，从而为决策者提供更多更好的意见与建议。要组织内审人员参加国家的审计人员资格认证制度，促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。企业要创造出学习的良好氛围，使内部审计人员掌握更多的技能。（3）、加强道德治理机制的建立。董事会、高级管理层为确保内审人员遵守职业道德，应建立企业道德文化，培养统一的道德价值观，设计一个有效的道德教育方案并制定一套行之有效的道德规范体系。在企业进行道德文化宣传、形成具有特色的企业文化，使内部审计人员形成良好道德判断所必需的道德价值观。（4）、建立符合企业特点的内部审计业绩评价方法。定期的绩效评估是确保内部审计人员素质提高的重要手段。内部审计的评估应由公司管理层在每次任务结束后完成。一个完整的业绩评价体系应包括对专业胜任能力、技术水平、分析能力、沟通能力、个人品质、与客户的关系等方面的评价和对评价结果的复核，此外，内部审计人员还可定期进行自我评估。通过业绩评价，可以促进内审人员自发提高业绩质量。（5）、制定出符合内审工作性质的激励机制。内部审计机构的激励机制与其他业务部门有所不同，其他业务部门的激励机制是与经济效益挂钩的，内部审计由于它职能的特殊性，奖惩应与内部审计的工作质量和职业道德挂钩，应将内审人员提供的审计信息的有用性，内审人员在审计工作中是否保持正直、诚实、公正、客观的态度和应有的职业谨慎，是否勤勉尽责等作为激励机制的标准。
建立现代企业制度下内部审计，应从本企业实际出发，合理设置机构，正确聘任和培训人员，使设立的内审机构能真正起到监督、评价和管理职能。
参 考 文 献
1、吕先锫 刘新琳，《审计学》，西南财经大学出版社，2010年
2、中国注册会计师协会，《审计》，经济科学出版社，2013年
3、骆启昱 韩伟东，《对建立企业内部审计制度的必要性及措施的思考》，《现代经济信息》2012年14期
4、刘迋国，《谈企业建立与实施内部审计控制中的关键环节》，《中国乡镇企业会计》2011年05期
5、杨厚芬，《现代企业制度下内部审计的探讨》，《教育财会研究》2000年06期
