一、商业银行会计业务特征
二、会计内部控制在银行风险管理中具有举足轻重的地位
三、银行会计内部控制工作存在的问题
四、加强和完善银行会计内部控制制度的对策
内 容 摘 要
商业银行会计以对外经济活动的业务核算和管理为中心，对资产、负债、所有者权益进行监督核算的会计。银行会计是商业银行防范风险的首要防线，会计内部控制在银行风险管理中具有重要作用。电子网络化业务不断发展的新形势下，银行会计人员的风险意识相对淡薄、内控制度的建设相对滞后，出现了许多新问题。本文主要从商业银行会计业务与会计核算的特征分析，再根据八年的银行会计实践经验，对现实工作中出现的问题加以分析，提出一系列加强和完善银行会计内部控制制度的措施，为内部控制制度的实施创造良好的条件和氛围。
商业银行会计内部控制存在的问题及对策
商业银行会计内部控制指的是银行为了保证自己及顾客的资金安全，保证会计信息具有真实性、准确性和可靠性，保证银行经营正常有序的运行，有效防范会计风险，根据国家的法律法规和银行会计的特点而制定的组织、方法和程序的总称。近年来，各商业银行为了提高自身竞争力，不断加快金融改革，加速了会计工作电子化、网络化、集中化的发展进程，有效提高了银行会计的工作效率，提升了银行的信誉和形象。但随着会计操作方式的转变、业务量加大、业务人员不断扩大和更换，会计操作风险呈现多样化、扩大化趋势。银行会计内部控制面临着新形势，出现了前所未有的新问题。在新形式下如何避免内部控制失效而导致国有资产流失，如何使商业银行谨慎经营和可持续发展，是摆在每个商业银行面前的首要问题。建立一套适合新操作方式的完善的管理制度和一套对应的内部控制监督机制，加大会计内部控制力度，强化银行对会计部门的监督职能，是每个商业银行在新形势下生存和发展的客观要求。
一、商业银行会计业务特征
（一）、商业银行会计机构特征
商业银行会计特点之一是机构多，大型商业银行一般有几千个独立核算机构、上万个网点，在没有实施账务上收的商业银行，会计核算主题多达上万个，即使上收到市行，也是多达数百个，庞大的会计机构带来账务设置上的困难，总账、分类账如何设置，采用全行集中还是分散管理，如何进行账务合并等等都是财务会计信息系统设计人员的一个巨大挑战。针对于不同层级及部门的考核管理，责任中心的划定以及海量业务在业务中心的归属，是管理会计信息系统针对机构特点所必须考虑的一个重要因素。因此，机构层级划分是商业银行会计信息系统设计必须经过的第一道门槛。商业银行机构层级划分一般是基于地域行政机构进行划分的，随着信息化技术的发展，各商业银行对业务控制的能力逐步加强，扁平化管理的理念逐渐受到重视，机构账务上收及跨机构进行业务处理日渐增多，这种趋势对会计业务处理模式及系统结构的设计提出了新的要求，特别是在推出一项新业务或新产品前首先要考虑会计核算与传统核算上的差异。
（二）、商业银行会计人员特征
会计人员数量庞大是商业银行会计信息处理系统中另外一个显著特征，在上述大量机构中，绝大多数是会计人员，特别是在网点、支行以及上级行各清算中心和会计主管机构，几乎全部是处理会计业务的人员，除商业银行外，目前世界上没有任何一个企业或机构拥有如此大量会计人员。从财务会计和风险控制角度出发，大量的会计人员在纳入系统管理时必须考虑其核算分工、权限控制。人是最具灵活性的要素，这个看似简单的事项却是商业银行会计最大内部风险隐患，而且系统设计的效率直接影响会计人员的业务效率，在前台会计人员逐步向营销人员转型的过程中，这依然是制约商业银行岗位体制改革的首要因素之一，系统的设计必须慎重考虑针对会计人员的合理性，从最初的岗位明细划分，再到后来综合柜员以及内部的权限划分，系统越来越多地将人工处理的业务纳入系统，会计系统的设计也更多地考虑了营销的因素，因此风险控制与营销管理是人员对系统设计的一个重要影响。
人员的广泛同样对管理会计信息系统产生重大的影响，在机构管理的基础上，具体到人的绩效考核是最重要的因素，理论上讲对人员的考核仅是简单的统计，但由于业务的复杂性导致涉及到人员的考核目前在商业银行管理会计体系中仍是最为薄弱的管理环节之一，虽然各商业银行设计了各种各样的考核系统，但只能考核人员的某一方面，在实际考核中仍大量采用非量化方式。因此每增加一项新的业务产品，对考核的量化也必须同时考虑，该产品与综合考核必须相互配合和衔接。
（三）、核算内容的广泛社会性特征
商业银行会计业务一方面核算自身的经营活动，核算银行内部资金变化，对银行自身的各项财产、经营收支以及经营成果进行综合反映与监督，另一方面还承担了全社会各企事业单位及个人的各项资金往来结算业务，存在大量各种对外业务活动，这就决定了商业银行会计核算对象具有社会性质，需要以各开户单位往来收支活动为核算主体。这种特征最明显的应用就是存在大量企业、个人账户，这些账户数量远远大于用于核算商业银行自身业务的账户，在系统设计上一般对公客户管理、个人客户管理都需要单设系统进行对接，甚至在对公或个人客户管理下再细分并单设系统进行管理。社会性还有一个重要表现就是现金、转账等业务量非常大，目前一般一家大型商业银行全国业务量一天多达数千万笔，这还不包括内部处理的业务，超大量的业务对系统运行的稳定性要求非常之搞，特别是涉及资金的业务，在这种特征下，核算总账系统的设计非常重要。
二、会计内部控制在银行风险管理中具有举足轻重的地位
英国著名历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族，其衰亡大都从内部开始的，外部力量则是其衰亡的最后一击。”银行是国家经济的核心，是我国经济运行的神经中枢。会计部门作为银行的核心和重要职能部门，是商业银行防范风险的首要防线。会计工作是银行业务发展的基础性工作，其风险直接构成银行自身的管理风险、制度风险、人员风险、操作风险、信息披露风险等经营风险，决定着银行的生存和发展。因此控制机制和控制系统是否科学有效、健全完善，直接关系到银行的工作质量和信誉，也关系到银行制定的经营目标能否顺利实现，更关系到银行制定的经营目标能否顺利实现，更关系到能否在激烈的竞争中始终处于不败之地。所以，在新的操作环境和新形势下，建立有效、完善、全面、系统的会计内部控制和防范机制对维护银行自身资金安全、防范银行可能出现的各类风险、提升会计核算质量和管理水平、保证投资者的合法权益、保障各项经营目标的顺利完成具有非常重要的意义，表现为如下几个方面：
（一）、有助于银行制定的各种经营措施的执行，有效避免国家资产遭受不必要的损失，保证国家资产的安全性，保证经营信息与财务会计^^文档的真实性和完整性，确保银行经营活动的最佳效率和效果，保证其经营方针和绩效目标的顺利实现。
（二）、有利于强化银行员工的风险意识，提高银行经营管理水平。银行是经营货币、经营信用和经营风险的特殊企业，风险直接影响银行自身的生存与发展。强化风险意识能够有效避免银行在经营和发展中受到的各种负面影响。因此，大力强调内部控制的重要性，着力加强每一位员工的风险意识，将有利于银行营造出一种人人参与风险管理、时时处处防范风险的良好环境。
三、银行会计内部控制工作存在的问题
我国商业银行在新的操作方式下，会计内部控制制度的制定和实施主要存在一下问题：
（一）、规章制度流于形式，内控意识淡薄。尽管我国商业银行在过去的工作实践中，经过多年的探索与研究，建立了一套行之有效的内控制度，但在很多情况下不能真正落实。特别是在新的操作方式下，银行往往重视业务拓展和财务管理，而忽略了对风险的防范和控制。一部分银行员工错误地认为会计内控就是单纯地建章建制，是高层领导的事，与普通员工无关，内控制度观念薄弱。执行内控制度只是为了应付上面的检查，没有真正意识到会计内控工作对银行运营的重要性，使制度和规定成为一纸空文，内控意识淡薄。会计人员每天面临的业务量大、揽储压力过大，往往忽略政治学习和业务素质的提高。没有真正从思想上认识到会计业务在新的操作方式下所存在的风险。
（二）、合格监管人员匮乏，监督力度不够。传统的业务监督重心一般是在出现问题后事后监督。这种监督对银行风险的防范和控制十分被动。在银行业务经营实行网络化、办公实行自动化的新形势下，负责监督的管理人员大多从基层选拔出来，工作积极性高，但对新形势下的操作模式缺乏系统的学习，对电子网络化业务每个环节的处理程序及其对应的规章制度缺乏深刻的了解和掌握。会计监督不到位，检查方法和手段单一而且深度和广度不够，往往仅限于会计凭证要素的审核。会计监督科技含量低，检查中出现一些死角和盲点。在实际工作中，多个部门对同一问题重复检查，对已发生案件缺乏重点监督，严重影响会计内部控制效率。另外，还不时出现一些漏查和职责分工不明确的现象，甚至对查出的违规行为和人员不敢管理、不敢上报。原因在于问责机制不健全，违规处罚措施不到位，缺乏对会计稽查人员的再监督。
（三）、临柜会计队伍整体业务素质低。近年来银行业务向电子网络信息化迈进的步伐不断加快，彻底改变了传统的操作模式。尤其是国际业务，、网上银行、电话银行、综合业务的发展对临柜会计提出了更高的要求。但在银行工作人员中，真正熟悉新业务操作方式的人员较少，特别是临柜会计人员对新业务新技术的掌握和应用能力较差，对新业务带来的风险预见性差，导致习惯性违规操作等现象屡见不鲜。究其原因，主要是业务技能的培训滞后、业务培训时效性差、缺乏必要的考核和约束机制。支行及网点大都采用晨会和周末进行培训，并未建立有效的培训考核机制，员工培训具有很大的被动性、随意性，培训效果差。
（四）、银行会计制度的发展相对滞后。我国银行现行的会计内部控制制度，多是沿用过去的管理办法制定的。当业务发生变化时，内部控制制度的制定总是落后于现代业务的发展，往往被动地增设内控条例，忽视内控会计制度的系统性建设。在临柜会计制度的建设和发展上具有一定的随意性，使会计控制制度内部操作规程和评价没有完整的标准，也使会计人员对内控制度缺乏系统的学习和深刻的认识。再加上监督、检查和相互制约的措施不够健全，往往导致个人违规违纪给银行带来严重的经济损失。
（五）、银行缺乏科学、系统、完整、规范的会计内部控制制度。由于银行电子网络化发展的步伐加快，而与之相对应的制度建设已不适应银行业务发展的要求。银行从上层领导到基层临柜会计人员，对新业务的各个环节只是应付于日常工作，而对新的操作方式下各环节可能出现的风险无充分认识。相关制度的规定缺乏前瞻性和完整的监督评价机制，内控制度的科技含量低。相关的制度本身不全面、不完整、不具体、不细致，导致会计内部控制和监督缺乏系统性和有效性。有些控制措施出现盲目性和操作性不强，尤其是在实际操作中的授权范围、层次、责任和程序不够明确，相互牵制的力度不够大，极易出现岗位之间的漏洞，形成很大的安全隐患。
四、加强和完善银行会计内部控制制度的对策
针对上述问题，为了完善银行会计内部控制制度，并为制度的有效实施创造良好的条件和氛围，应采取以下措施：
（一）、在银行内部要提高员工的风险防范意识。防范和化解风险既要有一整套完整的、健全的、有效的内控制度，更需要全体员工综合素质和风险防范意识的提高。首先，各级领导必须树立起“内控优先”的管理理念，增强内控防范意识，充分认识到会计内部控制的重要性和迫切性。把内控意识和风险防范意识上升到最高位置，作为商业银行的重要工作来抓。各级领导对会计的内控工作常抓不懈并带头认真地贯彻执行内控制度。其次，强化员工的风险意识。通过对本行和其他专业行发生的案件和事故进行讨论和研究，从中吸取必要的经验和教训，为内部控制制度的实施提供有效保证。
（二）、树立良好的内部控制意识和文化。要想树立良好的内部控制意识，在很大程度上，认知因素决定制度运行的状况及效果。从领导层方面，要带头学习新业务、新的管理理念，并把内部控制意识灌输到每一位员工的头脑中，避免因追求短期的经济利益而牺牲内控环境。加强员工的政治思想学习，用先进的思想武装人、用模范的力量带动人，营造人人遵纪守法的良好氛围。从基层员工来讲，要养成干一辈子学一辈子的意识，加强对新的操作知识和每个环节容易出现风险点的把握。树立强烈的风险意识和自我控制、自我防范意识，树立对国家、对企业、对自己高度的责任感。在银行内部要达到全员性和全程性的风险控制意识和工作质量意识，充分调动员工对内控制度执行的主动性。
（三）、建立完整、全面、长效的监督体系。内部控制制度的制定需要把握新的操作模式，不断研究新的操作风险点，并不断改进和完善。这就需要建立一套完整的监督和评价体系对每个岗位的执行情况进行评价，保证能够及时发现风险隐患并能得到有效控制。银行内控制度的制定要做到严谨规范，同时要注意综合风险防范方法的使用，严格保证业务核算检查的合规性和合法性。对会计制度执行情况实行定期检查报告制度、定期追踪制度。有效地强化银行会计内部控制制度，防范各类经济犯罪案件的发生。另外，纪检和稽核部门要通力合作，相互配合，加大监督力度，充分发挥其独立性和权威性的作用，真正达到各环节相互协调、相互配套、相互制约。
（四）、提高会计人员政治素质和业务素质。首先，银行会计的内部控制制度能否顺利实施都要靠人去执行。除了严格遵守“严守信用”“竭诚服务”的特殊要求外，还要严格执行不同岗位的操作规程，明确岗位职责。其次，以建设一个法治型企业为目标，不断加强银行会计人员特别是临柜人员的道德教育和法制教育。培养每位员工的法律意识和自我约束能力。再次，定期对银行各级会计人员进行岗位培训和新业学习，制定严格完善的考核制度，以适应新的操作方式下银行会计工作的需要。最后，要注意稽核人员素质的提高。一方面进行定期培训，提高稽核人员的业务能力。另一方面稽核人员的选拔要体现政治觉悟高和业务素质高的原则，让一些具有高度政治觉悟、现代操作水平和扎实理论知识的员工进入稽核队伍，有效地提高稽核水平。
（五）、严格执行会计的规章制度，对内部会计制度控制进行合理的、科学的、有效的整体规划。首先，银行要严格执行《商业银行内部控制指引》的各项要求，建立系统的规范的内部控制体系，不断研究新的操作风险点，达到发现问题能够及时堵住漏洞、消除隐患、防范风险的目的。其次，根据银行自身的特点，设立独立的内部监控部门，保证制度的合理性和执行的有效性，把监督检查工作重点放在制度的执行和落实上。再次，对员工建立完善的约束和激励机制，改变把产品销售业绩作为年终主要绩效考核与评价指标的现状。最后，要层层签订责任状，使风险防范的责任目标与每位员工的个人利益直接挂钩，使会计人员的责权利能够有效统一，内部控制制度能够有效执行，努力实现会计制度的既定目标，使银行会计工作朝着健康有序的方向发展。
参 考 文 献
1、陈冲；王晓林；卢峰；加强商业银行会计业务集中处理模式管理的思考[J];金融会计；2009年02期
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3、王静宜；银行会计内部控制制度的探讨[J]；现代营销；2012（8）；170-171
4、宋朝霁；优化商业银行内部会计控制的思路[J];现代经济信息;2012(21);152-153
