一、管理会计的内涵
二、管理会计应用情况现状
（一）管理会计应用范围太窄
（二）缺乏一套严密而又行之有效的理论
（三）缺乏职业化的管理队伍
（四）管理会计的方法在实务中的运用具有局限性
（五）实施管理会计只注重眼前利益
三、管理会计的发展方向
（一）调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计
（二）在观念上求创新，理论与实践相结合
1、更新观念
2、整合分析
3、建立以价值为核心的企业文化
（三）强化管理意识，提高专业素质
1、强化企业领导者的管理会计观念
2、提高管理会计人员专业素质
（四）将先进、适合的方法作为应用主流
1、作业成本法
2、目标成本法
（五）总结管理会计的经验，形成自己的管理会计体系
内 容 摘 要
管理会计自20 世纪70年代引入中国，随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要。管理会计作为企业提高效率、增加收益的重要手段，越来越受到各企业的青睐和采用。管理会计在我国推行过程中，虽然取得了一定的成效，但其实际应用情况却不甚理想。为此，本文针对我国管理会计的应用情况现状以及发展方向这两个方面进行了探讨。
关键词：管理会计，现状，发展方向
管理会计应用的现状及发展探析
管理会计产生于20世纪20年代，中国在20世纪的70年代将其引用到企业中。管理会计在实际中的应用改变了传统的会计管理方式，弥补了其“轻战略、重战术”的不足之处，实现了企业战略管理的作用。管理会计的主要研究内容包含战略预算编制、研究竞争地位改变和评估市场份额等，但是由于历史的原因与受传统因素的影响等原因，目前管理会计还未形成完整的管理会计应用体系，并没有得到企业的高度重视，因此在经济领域的作用并不明显。这表明我们需要根据新的发展形势与需求，重新构建管理会计的体系，培养更多的专业管理会计的人才。
一、管理会计的内涵
管理会计是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，它以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计^^文档及其他相关^^文档进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据。
二、管理会计应用情况现状
经历了几十年漫长的发展历程，管理会计的应用大大地改善了我国企业内部财务管理与财务风险控制的局面，但目前来说，传统的管理会计的部分办法和理论已经不能适应现代企业的内部管理要求。加上高校培养人才的模式也存在一定的问题，许多学习管理会计的学生，在学校的时候，虽然掌握了一定的管理会计的理论知识，但是却缺乏实践经验，所以导致在走上会计岗位的时候，在实践中根本无法运用所学的管理会计知识。而且专业的会计人士对管理会计这一块观念落后、培训不足、造成我国企业的管理会计存在诸多的问题。当前管理会计在我国实际应用中存在的主要问题有：
（一）管理会计应用范围太窄
经过对各行各业管理会计应用情况的了解中发现，在财务工作中，应用管理会计技术方法的基本上都是工业企业，建筑行业、交通运输业、行政事业单位基本上没有应用，应用范围太狭窄。的确，从管理会计的发展历史来看，它最初是在工业企业当中推广并发展起来的，也是在工业企业当中成熟和完善的，并且在我国现有的管理会计教材当中，也大都以工业企业为例进行讲解的。但是，现实情况的行业是千变万化的，不同行业要很好的发展都必须要有好的管理，要引进先进的、完善的管理会计技术方法，相应的也就要用到为企业管理服务的管理会计信息。
（二）缺乏一套严密而又行之有效的理论
20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。例如对管理会计的目标、假设、应用原则以及具体方法等基本范畴和其的内在联系，都是理论研究的薄弱之处，导致至今管理会计都未形成一个坚实、严密的理论体系，从而让管理会计的实践长期缺乏理论指导，制约了管理会计作用的发挥。
（三）缺乏职业化的管理队伍
在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。同时，由于领导阶层的意识受传统观念、行为习惯的影响，对管理会计的认识不足，并没有树立财务管理与企业管理相结合的观念，并且管理观念陈旧，阻碍管理会计健康发展。
任何管理活动都是依靠人的力量而实现，管理会计存在专业的特殊性，不是随便一个人都可以胜任的，从业人员的专业技能与思想道德水平的高低直接决定着管理会计的实施情况，因此对从事管理会计的人员要求更为严格。最近几年，我国大小企业单位的会计工作越来越被重视，从聘用人员的标准看，用人单位逐渐从学历的高低转向能力的高低，而许多培训机构也根据市场的发展需求从理论性的培训转向应用性的培训，但是忽略了会计人员的职业道德培训以及心理素质的培养，导致会计人员的知识结构层次、职业水准以及价值观不一，在一定程度上阻碍了会计人员在实践中开展管理会计工作。
（四）管理会计的方法在实务中的运用具有局限性
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。
与财务会计相比较，管理会计在核算形式上灵活多样，并无一套固定的程序，既无须受会计准则的约束，也不承担对外提供财务信息的责任。决策科学、数学方法等相关学科与企业经营管理之交叉部分，都可以成为它的方法。由于管理会计在理论上和方法有一种超前趋势，可以超越现实的经济环境进行预测，因而理论与实务之间存在差异，过多地注重定量分析，缺少定性分析也是管理会计缺陷之一。定量分析需要有完整、准确的^^文档为前提；否则，只能将错就错。事实上，在会计实务中，有关企业生产经营的各方面，要获取准确的量化^^文档是不容易的，因而必须依赖于定性分析。由熟悉企业经济业务和市场行情的专家，根据各自的经验，综合多方面的意见，经过分析判断，提出定性分析结果。定性分析不能得出精确的数据^^文档，但它可作为定量分析的基础，考虑更多难以量化的因素，再结合定性分析，管理会计所建立的大量的数学模型才会有生命力。
（五）实施管理会计只注重眼前利益
我国传统的管理会计在制定目标、进行决策分析以及成本控制的阶段，更注重内部环境的改造和眼前的利益获取，即是采取办法降低产品成本、提高生产的效率，希望在短期内实现利益的最大化。而恰恰忽略了最能给企业带来活力的产品创新以及服务创新，同时也忽略了外部环境因素对企业造成的消极作用，没有树立能使企业长远发展的目标，长期下来，必然导致企业陷入恶性循环的发展状态之中。
三、管理会计的发展方向
（一）调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计
战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息。同时，用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，如作业成本法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法，开始了管理会计的一场革命。从目前来看，它拓展了管理会计的范围，适应了战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究，代表着管理会计的发展趋势。
战略管理会计的^^文档主要来源于财务会计，但受财务会计报告的影响，相关^^文档不能及时取得，使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣。此外，大多数企业的会计电算化仅限于记账、算账和报账等基础工作，内部网络信息发布也仅限于一般的管理通知，管理手段的现代化并没有能够提升企业的综合管理能力，有必要建立企业的战略管理会计信息库，培养自己的战略管理会计人才。在战略决策时，战略管理会计师则应运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理及时提供给当局，为企业决策提供信息支持。
（二）在观念上求创新，理论与实践相结合
管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。对于我国目前管理会计的研究而言，可从三个方面进行思考：
1、更新观念
为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业首先要更新观念，密切注视市场动向，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。
另外，不应把工业行业管理会计作为管理会计的全部，在整个国民经济系统中，工业企业只是其中的一小部分，要把经济搞上去，就要所有的行业并重。这种情况，迫切需要我国的管理会计界人士做一些工作，改变财务人员的观念，改变管理会计的教材体系。管理会计的研究应当具有广泛的适应性，进一步拓宽研究领域，使之不要仅仅局限于产品的生产上。
2、整合分析
以具有整体优势作为基础和条件，把管理作为一个整体进行分析，树立整体观念，整体分析和评价企业的管理活动。
3、建立以价值为核心的企业文化
（三）强化管理意识，提高专业素质
1、强化企业领导者的管理会计观念
管理会计是以现代管理理论为基础，企业运用它实质上是贯彻管理思想的一种表现。企业管理者的管理会计观念是企业能否成功运用管理会计的关键因素之一。如果企业管理者不具备管理会计意识，他们会忽略会计人员预测、决策、规划和控制的作用，导致管理会计的作用无法正常发挥。因此，企业管理者应该提升自身的管理水平，结合企业内部的成本、销售额、客户满意度、边际收益等因素组织企业文化体系，以实现企业价值最大化为目标，由此最终体现管理会计“管理”的思想。
2、提高管理会计人员专业素质
要使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，建立一支高素质的管理会计人员队伍，其中加强会计人员的教育是关键。
理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展，编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正地将管理会计理论应用于企业的自身实践。
其次，企业在会计人员的后继教育中要适当安排管理会计方面的学习内容，加强会计与管理工作的联系，让员工积极参与管理会计的工作，增强管理会计的实用性，继而更好的应用。
（四）将先进、适合的方法作为应用主流
科学的成本核算体系是推行管理会计的关键。之所以这么说是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道等成本核算体系，预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作了。
1、作业成本法
作业成本法是基于作业的成本计算法，它是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法，它认为组织的资源不只在产品的物质生产中消耗，在许多辅助作业中同样被消耗，为不同顾客提供不同的产品需要消耗不同的辅助作业。
作业成本法的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业（包括上述辅助作业）所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和产品。作业成本计算系统主要有以下重要概念：资源、作业、作业链及价值链、成本要素、成本动因、作业成本库、分配率、成本性态。
目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位，并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。
2、目标成本法
该方法是以同行业或竞争性的产品价格作为新产品售价的上限；根据期望的产品销售数量，决定利润目标；以预计的具有竞争性的售价减去目标利润，确定产品生产的目标成本。新产品的目标成本一旦确定，就应当为以后的生产、销售、售后服务等环节建立各自相关的目标成本，各部门都要为其目标成本承担相应的责任。
企业财务管理追求价值最大化，必须借助于一个有效的价值测量系统，这个系统就是管理会计。由此可见，企业实现价值离不开管理会计的价值计量。
管理会计所倡导的作业成本法和目标成本法各有特点和优势，企业应根据自身具体情况灵活运用。如果强调产品生产前各阶段（特别是产品设计阶段）对目标制定及实施的影响，就应采用目标成本法；如果从成本发生的经济原因角度认识成本，宜采用目标成本法，通过提高作业效率和减少不必要、无效率的作业来达到降低成本的目的。
（五）总结管理会计的经验，形成自己的管理会计体系
管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。
对管理会计的态度，不应坚持“全部拿来”，要坚持“中学为本，西学为用”的价值取向。包括管理会计发详地美国著名的会计学教授约翰逊和卡普兰也认为“现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革”。中国式管理会计体系要走典型案例研究的道路，从实践中来到实践中去，理论与实践相结合，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。
随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业组织结构及环境的变化，必须以竞争力为导向，构筑企业的核心竞争力。与此相适应，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势。
总而言之，管理会计的应用和推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界的广泛参与，而且还需要大量的人力物力，需要时间。随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在要求，管理会计业将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。
参 考 文 献
1、金融危机下的管理会计:应对与挑战——中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会胜利召开[J].会计之友(上旬刊)，2010年第1期
2、施莹,戴红玉.管理会计在企业应用中存在的问题及对策分析[J]企业研究，2012年第12期
3、钟颖,李红梅.谈对管理会计发展的分析[J].中小企业管理与科技(下旬刊)，2009年第2期
4、赵晖。管理会计在我国应用的现状及其创新发展[J].会计之友，2006年第5期
5、郑石桥，李宇立。关于管理会计研究的若干思考[J].财会月刊，2006年第5期
