会计人员职业道德的内涵；
会计职业道德是指会计人员在职业活动中应当遵循的体现会计职业特征的、调整会计职业关系的行为准则和规范，是会计人员在本职岗位上应当遵守并作为自己行为规范的基本准则。
加强会计人员职业道德建设的必要性和重要性；
会计行业是市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响整个社会的经济秩序。
会计人员职业道德建设存在的问题和失范原因；
个体层面状况
社会层面状况
失范的症结“道德自由空间”与“超规范”的严重对立。
加强会计人员职业道德建设的对策
广泛深入开展会计职业道德教育
加强会计人员职业道德教育的主要内容
建立一套可操作的会计职业道德规范体系
内 容 摘 要
略论会计从业人员职业道德缺失与对策
摘 要：市场经济越发展，对会计工作的职业道德水准要求就越高。但是，在当前市场经济条件下会计职业道德建设仍然还存在一些问题及欠缺和失范，如何加强会计职业道德建设，提高会计职业素养和执业质量是我们必须关注的问题。本文从会计人员职业道德职业道德的内涵，加强会计从业人员职业道德建设必要性和重要性，职业道德建设存在问题等几个方面进行分析，分析了市场经济条件下，会计人员偏离职业道德的原因，提出了会计人员必须提高会计人员自身业务素质，必须提高自身能力素质，职业道德修养，健全监督机制，建立道德评价体系的对策建议
关键词：会计从业人员 职业道德 缺失与对策
试论会计从业人员职业道德缺失与对策
在我国社会主义事业的发展过程中，今天社会主义事业的伟大成就的取得，与广大会计人员的恪尽职守、廉洁奉公、兢兢业业的工作和劳动分不开。但在肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，还应看到会计职业道德建设还存在一些问题及欠缺和失范。为此,加强会计从业人员职业道德建设,恢复和提高会计在社会中的地位和信誉是经济领域甚至整个社会的迫切要求,严防会计作假,避免会计信息失真,就必须抓好会计从业人员的职业道德教育和专业继续教育,提高财会人员综合素质,建立健全财务管理制度和法规, 纠正和杜绝会计职业道德建设存在的问题及欠缺和失范，保障会计从业人员权利和义务，严格按制度规范操作，更好地为社会主义经济建设服好务。对此，笔者试图在本文中从会计人员职业道德的内涵，加强会计从业人员职业道德建设必要性和重要性，职业道德建设存在的问题等几个方面进行分析，提出加强会计从业人员职业道德能力素质，职业道德修养，健全监督机制，建立道德评价体系的对策建议。
会计人员职业道德的内涵。
会计行业是市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响整个社会的经济秩序。“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端赖高贵的灵魂。”这里所说的灵魂，也就是人们常说的会计职业道德。会计职业道德是指会计人员在职业活动中应当遵循的体现会计职业特征的、调整会计职业关系的行为准则和规范，是会计人员在本职岗位上应当遵守并作为自己行为规范的基本准则。会计职业道德规范是在长期会计工作中自然积累形成的,具有习惯性、自给性和民间性等特点。它可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样感化等手段,使会计人员从内心形成职业道德情感、信念、理想和是非善恶标准,自学以一定会计职业道德原则来规范约束自身行为,因而它是一种内在的自我约束方式,它要求会计人员所达到的精神境界远远高于法律规范的要求,会计职业道德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作了全面规定,弥补了法律规定规范的空缺,其建立与完善将从伦理道德导向上遏制会
计造假动机,对规范会计工作秩序将起到积极影响。提高会计人员自身素质，加强会计人员的职业道德建设，唤起社会对这一领域的高度关注，则是当前整顿市场经济秩序，建立会计诚信机制，遏制腐败滋生的治本之策。
二、 加强会计人员职业道德建设的必要性和重要性
会计行业是市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响整个社会的经济秩序。市场经济越发展，对会计工作的职业道德水准要求就越高。中华人民共和国财政部颁布了一系列会计人员管理的配套规章制度，这些规章制度的颁布对于规范会计领域一系列现实问题发挥了很好的指导作用，同时，也是完善我国财经法规、加强经济管理和财务管理，维护社会主义市场经济秩序的有力保障。
（一）加强会计职业道德建设是我国经济发展的需要。加强会计职业道德建设是我国经济发展的需要，当前我国经济成分丰富且复杂，生产方式及人们的生活方式有了很大变化，国家、集体、个人三者之间的利益关系及人事关系比过去大大复杂化。为了配合复杂的经济生活和日益频繁交往的人际关系，调整好各方面的利益关系，在会计领域加强会计职业道德建设，强化会计人员的会计职业道德意识尤为重要。
（二）随着改革开放的不断深入，一些旧的道德传统严重阻碍了新体制的运行，阻碍了市场经济的健康发展，这也为会计职业道德建设提出了更新、更高的要求。加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要，市场经济要求有规范的会计职业道德是由市场经济竞争的全面性、激烈性决定的。只有依法理财，才能适应市场经济的要求。而法律在市场经济中是一种硬约束，它的贯彻落实还需要道德渗透，使人们在道德观念上形成遵纪守法的良好氛围。会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因，也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量，但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重要意义
（三）加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的需要。会计人员不仅工作在社会领域中，更生活在社会大环境中，其
职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响和干扰，特别在社会体制、观念变革迅速的市场经济环境下，社会心态、风气、环境对会计人员影响极大。一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。会计职业道德是会计管理工作好坏的关键，会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、作风严谨、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。
（四）加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要。经济越发达，职业越社会化，道德信誉就越重要，发达繁荣的市场经济更应讲求“诚信为本”。会计作为发达的市场经济中一种重要管理活动或信息系统，应为社会生产提供管理所必需的各种经济信息，综合反映企业经营活动的所有最重要方面，为信息使用者进行经济决策和参与管理活动。会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本途径。
三、会计人员职业道德建设存在的问题和失范原因
（一）个体层面状况。在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计^^文档。他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。主要表现在 一是会计职业道德意识和法制观念淡薄, 出现违法乱纪行为。有相当一部分会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神, 满足于现状、不思进取, 在处理会计业务时, 不能公平地对待利益各方, 经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益；二是会计人员遵纪守法的意识日益淡薄, 不能做到熟悉法规、依法办事, 不能做到知情报告和保守秘密, 这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲；三是有些财会人员法制观念淡薄, 在会计实践中根据企业经营者的授意, 或钻政策空子, 或知法犯法, 铤而走险, 为经营者出歪点子、馊主意, 伙同经营者从事违法犯罪活动。三是自身的素质和道德因素。缺乏钻研业务不精，精益求精的精神。现实中不少会计人员墨守成
规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神。如：记帐不合规范，帐簿混乱、帐帐不符，报表挤数的现象，缺乏职业理想和敬业精神。会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，职业胜任能力明显不够，同时，也不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。这些不仅给国家和单位造成巨大的损失，而且自己也走上了违法犯罪的道路。
（二）社会层面状况。政府管理部门观念和管理上存在错位。一是一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。二是对财务人员监督弱化, 职能作用发挥不够。由于在管理体制上的隶属关系, 财会人员因为受单位领导和管理, 导致财会人员不能很好地进行会计监督。在客观上,经营管理者要求会计人员按他们的意志行事, 而不管具体政策规定；在主观上,会计人员由于切身利益, 迫于压力, 不能大胆执法, 对违法事件不抵制,按照领导人的意图做假账。这在客观上使会计人员在会计工作上无所作为, 不能很好地发挥监督职能作用。三是法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督，而相关制度难以形成有效的再监督机制。
（三）失范的症结“道德自由空间”与“超规范”的严重对立。会计职业道德原则的产生源于社会经济生活中无处、无时不在的契约关系。现代会计制度恰恰充当了消除委托方信息劣势的角色,完整的会计信息有效地满足了委托方试图监管代理方的基本需要。会计职业道德原则正是基于此才成为会计生命的。当委托方现实地存在并对会计产生足够影响时,会计职业道德原则的体现就不会出现问题,但是,一旦委托人变得远离企业或根本找不到确定代表,那么会计计职业道德诚信就失去了动力和压力,会计造假行为就开始出现并愈演愈烈。而我国恰恰是设有委托人契约关系条件下会计职业道德诚信缺失的典型。会计制度改革过程中的制度真空对于虚假会计信息,人们在认识上有偏差。
对于会计人员来讲,只要在会计记录过程中没有违反制度,就认为不是虚假。但是会计报告使用者,或有关管理当局不是看过程,而是看会计本身反映的信息和结果是否一致。所以对真帐与假帐本身的认识,差异较大。因此当会计制度建设落后于现实经济发展时,旧会计制度就不能恰当反映客观经济过程,当我们在摒弃旧制度建立新制度的过程中,新旧会计制度交替就留下了会计造假的制度真空。“道德自由空间”与“超规范”的严重对立。“道德自由空间”与“超规范”一直是一个两难问题。国家统一会计制度若规定得过细、过死,会严重损害会计信息的相关性;但是,统一会计制度赋予企业会计处理一定自主权后,会计信息的真实性又较难得到保障。这样会计的“道德自由空间”与“超规范”严重对立起来在目前的会计道德自由空间条件下,会计人员除了无可奈何地做假帐外,已别无选择。
四、加强会计人员职业道德建设的对策
（一）广泛深入开展会计职业道德教育。会计职业道德教育是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。广泛开展会计职业道德教育,强化市场参与主体的诚信经营责任,倡导诚信经营理念,将诚信作为行为准则。同时要在会计后续教育、资格考试和大学会计教育等环节增加会计职业和专业技能教育内容。强化道德教育也必须以单位负责人为切入点,使其以身作则,以其良好形象、典范行为带动员工,从而提高全体会计人员道德水准。此外,要加强正反面典型的宣传教育,形成诚信风尚。提高会计职业道德修养。道德修养是会计人员在职业生活中对自身思想品质、思想意识等方面的自我锻炼、自我改造、自我提高的活动,是职业道德教育的重要补充。
（二）加强会计人员职业道德教育的主要内容。会计职业道德教育的内容应包括以下几方面:一是职业基本教育。是指对会计人员从事会计职业应当具备的基本职业道德进行的教育, 包括敬业、爱业、乐业、勤业、精业教育。二是服务宗旨教育。是指对会计人员从事会计工作的服务宗旨进行的教育。包括牢记为人民服务的对象, 端正为人民服务的态度,掌握为人民服务的本领,熟知为人民服务的内容, 树立为人民服务的精神。三是职业精神教育。会计工作不仅关系到单位生产经营活动的顺利开展, 也关系到社会经济秩序的健康运行。会计人员肩负特殊的使命, 其行为关系重大, 加强会计人员职业精神教育非常重要。包
括依法理财、廉洁奉公、实事求是、正确反映、一丝不苟、严谨细致、忠于事业、无私奉献的职业精神。四是遵法守法教育。会计人员整天在与钱物打交道的同时, 也在同法律法规打交道, 因此, 遵法守法是会计人员的基本职业道德。遵法守法教育应从联系社会生活实际、工作实际, 联系正反实例、案例教育, 总结经验和教训；强化会计人员的法制政策教育和反腐败斗争的教育, 重视会计人员业务素质、心理素质的教育, 提高其处世不惊、遇事沉稳的心理素质, 加强会计人员解决具体问题的能力和素质的教育。
（三）建立一套可操作的会计职业道德规范体系。根据我国实际情况, 制定一套可操作的会计职业道德规范体系。这样使广大会计人员在从业中有一个统一的职业道德标准去遵守, 使“诚信为本, 操守为重, 坚持原则, 不做假账”的职业要求成为广大会计人员的自觉行动,在各自岗位上恪守职责, 诚信为上, 共同构筑会计业诚信“长城”。该准则的基本内容包括会计人员处理经济业务时所采用的一般原则、业务能力和职业责任等。会计人员在会计实践中应自觉遵守准则。一般原则:包括真实性、公正性、忠诚性和正义感。真实性,即要求会计人员如实记录,反映经济业务,及时准确、完整地提供真实可靠的会计^^文档;公正性,要求会计人员处理会计事项时遵守公正的道德标准,不偏不倚地对待利益各方;忠诚性,即作为委托人和代理人中介的会计人员一方面要对管理当局忠诚,完成管理当局所委托的责任,如实地反映企业经营状况;同时要对外部委托人忠诚,客观反映管理当局受托责任履行情况,为其决策提供相关信息;正义感,会计人员应以企业根本利益为重,对管理当局的自身利益故意操纵利润,甚至违规行为,不能视而不见,更不可参与作假牟利。当前特别要掌握加入 WTO 后的新会计标准和业务。,随着我国加入 WTO 后，我国会计理论与国际交往日益加强,会计行使职业判断的空间日益增大,要求会计人员运用其知识按基本会计原则做恰当的职业判断,以客观公正态度,选择委托人和代理人及个人利益均可接受的会计政策方法,提供有关各方决策有用的会计信息。
（四）健全监督机制，建立职业道德评价体系。会计职业道德评价是指社会和他人对会计人员及其工作活动过程中遵循职业道德所作的价值判断。建立健全会计职业道德评价与监督机制。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳,对会计
人员在职业活动中的道德行为进行理性地善恶褒贬,以增强其责任感,其评价方法有自我评价和社会评价。在实施评价时,应根据不同时期、不同情况,采用社会与舆论和道德良心的相互呼应。同时要加强会计职业道德监督,准确判断会计职业道德意识所处的阶段,及时发现会计职业道德善的新问题和新动向,以大量事实进行主体评价和客体评价,不断校正失范职业行为,达到动机和效果的高度统一。在实际工作中, 会计职业道德评价可以采取由会计职业道德委员会组织进行考核评定。具体是由会计职业道德委员会在个人自我评价、单位集体考核和社会行业机构评价的基础上, 进行总结评比；并运用奖惩手段、示范榜样和大众传媒等方式表扬先进、鞭策落后, 显现“道德法庭”的威力, 促进会计人员良好的职业道德的形成。
当前要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度,通过严格执法,加大违规处罚力度,建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等手段促进会计职业道德建设的开展。会计人员的会计行为是“善”是“恶”，要时时接受社会舆论的监督，对照社会道德标准和会计人员职业标准时时进行自我（包括会计职业的个人和会计职业的群体或组织）评价、自我解剖、自我批评、及时纠正行为偏差，以达到“扬善抑恶”的目的。要通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励。而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，构成犯罪的，将依法追究刑事责任，通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正去邪、惩恶扬善的良好氛围
总之，提高会计人员职业道德，是一个伴随会计工作的永恒主题，这项工作既不会一劳永逸，也不会一成不变，它会随着经济的发展，企业的发展和会计环境的变化而不断变化和创新。会计人员应该以一颗强烈的责任心，与时俱进，不断加强道德修养，不断学习新的知识，真正体现一个会计人的社会价值。
参 考 文 献
参考文献:
[1]叶晓玲 唐恒书 会计专业开展会计道德教育的必要性探讨[J] 重庆交通学院学报(社会科学版)，2004，(04)
[2]陈莉关于会计道德的思考[J]芜湖职业技术学院学报2005，(01)
