内容摘要 ………………………………………………（3）
一、会计风险的含义 ………………………………………（4）
二、会计风险来源及危害
（一）会计信息及会计风险来源………………………（4）
（二）会计信息失真的危害
1、助长社会不良风气 ……………………………（5）
2、导致国家税收和国有资产的流失 ………………（5）
3、影响国家宏观经济调控 ………………………（5）
4、影响会计从业人员职业道德 ……………………（6）
5、导致社会发生诚信危机 …………………………（6）
三、产生会计风险的原因
（一）利益驱动和心态失衡……………………………（7）
（二）会计法律不健全…………………………………（7）
（三）会计管理主体错位 ……………………………（8）
（四）审计乏力、低效 ……………………………（9）
四、会计风险防范
（一） 充分发挥思想教育对会计行为的约束作用……（9）
（二）将会计故意性信息失真犯罪列入刑法 ………（10）
（三）完善内部控制制度 ………………………（11）
（四）实行会计人员定期审计和离任审计制度 ………（11）
（五）加强对故意制造会计信息失真人员的处罚力度…（12）
（六）全面营造会计独立的格局 ……………………（13）
内 容 摘 要
随着我国经济的发展，会计成为所有行业中不可或缺的重要角色。然而经济形式的复杂化及各方利益的驱使使得会计也面临着各方面的风险，同时也让我们所有的会计从业人员都时刻经历着道德的考验……
会计风险与会计职业道德
随着社会经济的发展，会计风险的影响力与日俱增，会计风险不仅危及企业的存在和发展，也直接影响着整个国家的经济发展和社会稳定。关于会计为什么会存在风险，有哪些风险，应该采取什么措施来进行防范，我们将在下文中一一列出。
一、会计风险的含义
会计是一种经济管理活动，旨在提供某一特定经济个体的有关财务信息，以协助管理当局、投资者 及债权人作出运用资源的决策。
风险是在某一特定的时间和空间环境中，人们对待某一事物的行为可能导致的损失或危险，它具有一定的客观性和不确定性。
会计风险是指会计机构或会计人员在工作中由于错报、漏报会计信息，造成财务会计报告失实或依据失实的财务信息做出错误决策而给其带来的风险。
二、会计风险的来源及危害
（一）、会计风险来源于会计信息失真。会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其它信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。
（二）、会计信息失真的危害：
1、助长社会不良风气。会计信息失真成为一些撑握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假账，使某些违法违规的行为得以蒙混过关，如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润、虚列投资收益、虚假负债等调节利润指标，由此助长了行贿、受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济发展造成严重的危害。
2、导致国家税收和国有资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，现实经济生活中，各个企业利用各种方式进行偷税，前不久所爆发出来的“虚开增值税发票偷税“几起大案仅仅是冰山一角，很多企业为了逃税或少交税金，不择手段造假账，虚增支出、隐瞒利润，造成了国家税收和国有资产的大量流失。
企业一般通过以下手段进行偷税、漏税行为：
⑴利用税目进行偷税；⑵利用税率进行偷税；⑶利用税收优惠进行偷税；⑷多列支出偷税；⑸少报收入偷税；⑹利用发票偷税；⑺多列帐户隐瞒资金偷税。
3、影响国家宏观经济调控。很多企业及单位资产账实不符，如人为调节固定资产折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力差，其账面价值低于市场价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果，而且影响了国家宏观经济调控政策失效，导致经济混乱。
4、影响整个会计行业从业人员的职业道德。会计职业道德要求会计从业人员要做到爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、诚实守信、搞好服务、保守秘密，但在现实工作中却往往事与愿违。我们的会计人员毕竟不是决策者，企业或单位领导为了争取自身的利益经常要求会计人员做一些违法违规的事，而会计人员明知违法却不得不为，只能听之任之。久而久之会计作假账就形同了家常便饭，反正大家都一样作假没什么了不起，不作假的反而觉得不正常。如遇监察部门来查账吃吃喝喝、送点小礼即可搞定。这样的现象在我们身边比比皆是，所有的法律法规形同虚设，会计人员都失去了道德底线，我们的社会主义经济建设将陷入一片混乱中。
5、导致整个社会发生诚信危机。近年来美国的安然、世通、施乐等大公司的一系列财务欺诈案被曝光，我国也发生了银广夏、麦科特、蓝田股份等会计造假事件。会计造假已成为一个全球性的问题，各国都在采取多种措施进行综合治理。披露虚假的会计信息，暴露出会计道德失范、诚信缺失的“诚信危机”。朱容基总理在任时曾两次提出“不做假账”的重要指示：一次是2001年4月16日视察上海国家会计学院时题写了“不做假账”的校训；一次是2001年10月29日考察北京国家会计学院时作了“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的题词。江泽民同志在中共十六大报告中也提出了要“整顿和规范市场经济秩序，健全现代市场经济的社会信用体系”。会计是社会信用体系的重要组成部分。会计诚信既是维护社会主义市场经济秩序的基本职业道德规范，也是会计执业机构和会计人员的安身立命之本。
三、会计风险形成的原因
1、利益驱动和心态失衡。
会计人员和其他人一样，集经济人和理性人于一身，他们本身也存在着对利益的追求。在市场经济利益原则的辐射下，全社会各阶层的人无不追求自身利益，因此私人利益与公共利益不一致或发生冲突是不可避免的。这些年来我国一直存在经济发展与监管不一致的矛盾和权钱交易的现象，致使社会经济犯罪呈上升趋势。这些现象的存在使一部分人心理不平衡，产生不满情绪。世界银行经济考察团在对中国市场进行考察的报告中指出：在一个习惯于收入等级制度和收入差距较小的社会，改革带来的冲击令人深感不安。实际收入的提高没能消除相对地位和收入分配变化日越增加的关注。确实长期生活在这样的环境下，难免受拜金主义思想的影响，会计人员的思想道德意识容易产生偏差，这样极易诱发会计人员制造故意性会计信息失真。
2、会计法律不健全。
导致我国会计信息失真的一个主要原因是缺乏健全的会计法律制度。到目前为止，我国仍未形成健全的财务、会计、审计法律法规体系，许多会计法律法规尚未健立，已建立的又不严密，法律法规之间存在许多矛盾。尽管我国已经颁布了许多关于经济犯罪的相关法律，却没有一个是专门针对会计人员故意性制造信息失真的法律。目前我国规范会计人员的最高法律是《中华人民共和国会计法》，由于没有相应的实施细则，加之其他相关的法律法规不能及时配套，所以其执行效果并不理想。在该法的第六章法律责任部分，虽然也规定了会计人员违反本法应承担的一些后果，但它主要是从行政处分和经济处罚上来规定的，对涉及刑事责任的，则按刑法进行处理。而当前我国的刑法对会计故意性制造会计信息失真尚没有明确的处罚规定，所以就带来了在处理会计故意性信息失真出现时的有法难依，执法难严，违法难究的现象。
3、会计管理主体错位。
从委托受托代理理论来看，我国国有企业实行的是严格的委托代理管理，即国家作为委托者将国有资产委托给厂长、经理这些受托者进行生产经营管理，委托者为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标，国有资产是否保值、增值、利税上缴是否足额及时，就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者“会计”以对受托者的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督。从委托代理理论来说本身就要求会计是由委托部门派出，而我国传统的做法是会计由受托方聘任，这就决定了会计人员和所在的企业有着紧密的利害关系。在这样的情形下，要求会计人员对其所在的单位进行会计监督其效果就可想而知了。虽然多少年来我们都要求会计人员要遵守职业道德、依法办事，但效果并不理想。尽管新老《会计法》都赋予会计人员依法监督本单位领导的权利，但真正勇于行使监督权的人并不多，而且在过去这种管理体制下，会计人员不但不能履行监督职能，反而迫于领导的压力，还可能充当领导犯罪的帮手。
4、审计乏力、低效。
目前我国建立了“三位一体”的会计监督体系（即单位内部监督、政府监督、注册会计师监督），要求国有大中型企业和上市公司的财务报告必须经过注册会计师的审计后方才有效，但实际执行效果并不理想。大家比较熟悉的深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉等上市公司，他们都曾利用过虚假信息为个人和单位谋取经济利益。据有关调查显示，有70%以上的社会公众不信任经注册会计师审计过的财务报告。确实，凡是财务会计出现问题的单位，一般都和审计（内部审计、外部审计）不力有关。虽然我国的大中型企业都设置了专门监督和审核本部门的专职机构—审计处（监审处），但由于一些领导不重视这些部门的工作，甚至认为审计处的人都是专门来和他位作对的，因此在人员的配置上及其他方面都或多或少地带有一些歧视成分，这就难免影响审计人员对工作的积极性。当前我国的社会监督主要是由注册会计师来完成的，但不少注册会计师审计职业道德意识淡薄，缺乏职业道德观念，一些会计师事务所受利益驱使，拉业务不择手段，迁就客户、纵容客户，接受客户贿赂，丧失独立公正性。我国许多单位的会计违法犯罪，主要是通过政府审计这一渠道来发现的，这就使得本来是“三位一体”的会计监督体系变成了政府审计在唱独角戏，由于政府部门无法对所有单位进行详细的审计，无形中让一些会计违法犯罪者钻了空子。
四、会计风险防范
（一）充分发挥思想教育对会计行为的约束作用。
思想教育对防范会计故意性信息失真的作用主要有以下几方面：（1）思想教育在某种程度上可以代替管理和监督活动。思想教育在约束会计行为方面的最大功能是对会计人员在经济行为和道德倾向方面进行长久的规范和培养，成为会计人员潜意识的行为规范和约束；（2）加强思想教育可形成有助于约束会计人员的社会气氛和环境。我国当前之所以严重地存在公为私、贪污、腐化等弊病和假冒伪劣、坑蒙拐骗的行为，实际上是一些人的市场交易活动在一个缺乏信任和信誉，试图通过损人利己、损公肥私的方式逃脱惩罚而使自己加快致富的心态中运行，会计人员受此影响，难免道德的天平发生倾斜。因此加强会计人员的思想意识和道德及其经济理论的教育和灌输是至关重要的；（3）良好的思想教育有助于会计人员树立正确的道德观念。观念是客观事物在人脑里的反映，良好的思想道德氛围将有助于会计人员形成正确的人生观和世界观，从而使会计人员以正确的心态正确地看待周围发生的事，最终减少会计故意性信息失真，杜绝会计风险。
（二）将会计故意性信息失真犯罪列入刑法
思想道德教育对会计人员的行为虽然具有一定的约束作用，但它毕竟是一种软约束，其约束的效果如何必须根据被接受者的思想状况而定，而且不遵守这种德道约束的后果是不确定的。当会计人员行为出差偏差时，我们不能仅用一般道理来说明他们行为的不合理，而是必须使行为者明白他们做出了与规范行为不同的选择，而这种行为将为他们带来什么样的后果。所以对会计人员我们不但要有思想道德的软约束还要有法律的强硬制裁。法律的约束不需考虑被约束者的意愿状况，你不遵守就要付出代价，而且这种代价是清晰和强制性的。思想道德教育的作用在于提倡，而法律的作用在于抑制和惩罚。
（三）完善内部控制制度
纵观会计信息失真的各种形态，虽然手段各种各样，但有一点是相同的：那就是会计人员归属的单位没有建立健全的内部控制制度，或者虽然建立了内部控制制度，但没有严格执行。因此要防止会计信息失真的发生就必须加强内部管理，健全内部控制制度。内部控制制度又叫内部牵制，其主要特点是任何个人或部门不能无约束地以单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，该项权力只能通才发挥其他个人或部门的职能进行交叉检查或交叉控制。内部控制的方法很多，它包括组织机构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、财产保险控制、人员素质控制、内部报告控制、电子信息控制等。这些方法中，重点要注意以下几个方面：（1）组织机构控制。即确定本单位的组织形式，明确相关的管理职能和报告关系，并为每个组织机构划分责任权限。（2）授权批准控制。即单位的任何一个人在处理任何一项经济业务时必须要得到授权或批准。（3）会计记录控制。即要求建立岗位责任制，对会计凭证进行编号，进行复式记账和科学的凭证传递、定期编制总账、明细账和财务报告，建立定额备用金制等项工作。（4）资产保护控制。一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员的接触。
（四）实行会计人员定期审计和离任审计制度
我国《会计法》规定：财政部门，注册会计师都有权力和义务去审计会计人员送交的会计报表及相关^^文档，但由于规定得不够具体，故在实际工作中，审计人员真正实施审计的主要是会计报表部分，而对会计人员非报表部分就很少实施审计。众所周知报表是很容易被粉饰的，而且单从一张孤立的报表上很难发现问题，因此我们审计人员除了要定期审计单位的报表以外，还应检查其他相关会计^^文档及其与会计相关的一些财产物资。关于会计人员的离任审计制度，目前我国尚没有任何一个法律有所规定，在《会计法》中也只是简单地要求“会计人员调动工作或者离职必须与接管人员办清手续”，这样就为一些作歼犯科的会计人员逃避在职时的犯罪大开方便之门。鉴于此，我们应该推行会计人员定期审计和离任审计制度，在这两个审计制度中，要规定对会计人员进行审计的时间、审计的对象、审计的范围、审计的方法、审计的程序、审计报告及其审计结果的处理等。
（五）加强对故意性制造会计信息失真人员的处罚力度
要制止会计故意性制造信息失真行为，就必须要加大会计故意制造信息失真的成本。会计故意制造信息失真行为的成本包括：（1）犯罪的直接成本。即实施会计故意信息失真所必须付出的时间、精力以及心理承受的各种压力等；（2）犯罪的机会成本。即会计故意实施信息失真将会使会计人员的工作机会、升迁机会丧失；（3）犯罪的受惩成本。即犯罪行为被发现后犯罪者受到的的惩罚，它包括直接性的精神、经济处罚和间接性的精神、经济处罚等方面。会计故意信息失真又叫白领犯罪或高智商犯罪，实施犯罪的主体都是些智商很高的理性人。因此如果加大会计故意性信息失真的成本及处罚力度，必然会有助于减少该种犯罪的发生。国外在这方面做得比较好，为了防止会计故意信息失息，法国成立了专门的会计法庭，西班牙成立了审计法院，加拿大实行全面审计制度，日本成立会计检查院，可见这些经济发达国家对于会计故意制造信息失真是相当重视的，因此我们是否也可以考虑成立这种类似的会计司法机构来行使对会计故意信息失真的监督，加大威慑力度。
（六）全面营造会计独立的格局。
如上所述：我国国有企业的管理是实行委托代理管理，为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标，就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者—会计，对受托方的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督。从博弈论的观点看，委托方（国家）和受托方（国有企业的经营者）是一种相互博弈的关系，博弈双方的目标是如何在既定的利益总量的盘子中多获得存量利益，或改变目前的利益分配格局，使得这种分配格局对自己有利。从利益的分配角度来看，企业和国家始终处于一种对立状态，要让企业自觉履行其所承担的责任和义务，就必须要充分发挥会计的监督职能，而要做到这一步，就只有让会计脱离受托者的控制，也就是要改革现行的会计人员管理体制，全面推行将会计从受托方的利益纽带中切割出去的会计委派制度。
参 考 文 献
[1]王雪峰：浅谈如何认识会计风险——财经研究（2008年）
[2]刘忆容：浅析会计风险的成因——山西高等学校社会科学学报（2008年）
[3]何清涟：现代化的陷阱——今日中国出版社（1998年）
[4]张军：走出黑洞 ：当代中国失范现象批判——中国经济出版社（2000年）
[3]财经职业道德建设——西南财经大学出版社
提示：在此处撰写^^文档来源（请删除本行提示信息后再写入相应的部分）。
