会计要素的分类
会计要素分析应注意的几个问题
内 容 摘 要
会计要素就是根据资金运动基本规律并结合会计目标对资金及其活动所做的一种基本分类，会计要素问题是会计理论研究的核心之一，是连接会计理论和会计实践的关键。会计要素是对会计对象的科学分类。会计对象的内容是多种多样的、错中复杂的，为了科学、系统地对其进行反映和监督，必须对他们进行分类，然后按类设置账户并记录账簿。划分会计要素正是对会计对象进行分类。没有这种分类，就没法登记账簿，也就不能实现会计的反映职能了。会计要素是设置会计科目的会计账户的基本依据。对会计对象进行分类，必须确定分类标志，而这些标志本身就是账户的名称即会计科目。不将会计对象划分为会计要素就无法设置账户，也就无法进行会计核算。会计要素是构成会计报表的基本框架。会计报表是提供会计信息的基本手段，会计报表应该提供一系列指标，这些指标主要是由会计要素构成的，会计要素是会计报表框架的基本构成内容。从这个意义上来讲，会计要素为设计会计报表奠定了基础。
会计要素
会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容。是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的经营要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
一、会计要素的分类
《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素，会计要素是会计对象的具体化，是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产可以分为流动资产和非流动资产。其中，流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等；非流动资产是指在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或者耗用的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。
资产通常分为流动资产和长期资产两大类，前者如货币资产、存货、应收账款等，后者如长期投资、房屋设备等。根据经济周转特性的不同，资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等。另外，根据特殊的目标，资产又划分为非金融资产和金融资产，货币性资产和非货币性资产等类别。
货币资金是指以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等。
交易性金融资产是企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的、以交易性为目的的持有债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债可以分为流动负债和非流动负债。其中，流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等；非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。
负债和所有者权益构成了企业资本的来源。
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。因此，收入是会计活动带来的结果。按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等；按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。
费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业为获得收入而付出的相应“代价”。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的余额、直接记录当期利润的利得和损失。如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升。
利润公式：收入-费用+利得-损失=利润
二、会计要素分析应注意的几个问题
1、应以经济发展和变化的观念去认识会计要素及其确立关系。会计目标是会计确认、计量、记录、报告所要达到目标，它是会计系统与社会经济环境的连接点，体现着经济环境对会计的客观要求和投资者对会计信息的内在要求。经济环境和经济活动的特点，会影响到会计要素的确立。
2、在会计要素划分方面，仍然保留会计六要素，但需要重新界定收入、费用要素。损益类会计科目中的收入类科目既有日常活动中的收入，如主营业务收入、其他业务收入、投资收益，也有偶发性的利得，如营业外收入，同样，损益类会计科目中的费用类科目既包括在日常活动中发生的费用。如主营业务成本、其他业务成本、管理费用等等，也包括了损失，如营业外支出。
3、合理设置会计科目。首先，在大类上设置与会计要素分类一致的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等七大类会计科目；其次，科学划分每一大类会计科目下面的具体科目。把我国现行会计准则中的成本类和共同类会计科目按照其经济实质划归到资产类科目中，把损益类会计科目划分为收入、费用、损失四大类会计科目。通过如此划分，将复杂的交易或事项划分为七大类经济性质相同的经济业务，然后据此设置账户进行会计处理，使得会计要素、会计科目和账户前后一致，使会计处理按类进行。简便易行。这样一来会计科目和会计要素之间就建立了一一的对应关系。
4、完善会计等式。(1)静待会计等式。资产=负债+所有者权益，反映特定主体在某一特定日期的财务状况，是编制资产负债表的理论基础。(2)动态会计等式。(收入+直接计入当期利润的利得)－(费用+直接计入当期利润的损失)=利润，反映特定主体在一定会计期间经营成果，是编制利润表的理论基础。现金流入－现金流出=现金净增加额，反映了特定主体在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况，是编制现金流量表的理论基础。(3) 综合会计等式。资产=负债+所有者权益+利润，这一等式综合了利润分配前财务状况等式和经营成果等式的关系。
参 考 文 献
罗文，《中国证券期货》
杨宇，《厦门大学学报哲学社会科学版》。
