一 应收账款概述
1.1应收账款的定义
1.2应收账款的特点
二 应收账款的成因
2.1应收账款的成因
2.1应收账款管理的目标
三 应收账款核算与管理的问题
3.1应收账款核算的现状
3.2应收账款管理的现状
四 应收账款管理存在的问题
五 对应收账款管理的建议
5.1 制定应收账款的管理制度
5.2 制定合理的信用标准
5.3 加强应收账款的内部管理制度
5.4 应收账款的后续管理
六 结论
内 容 摘 要
目前市场竞争非常激烈,在这样的情况下,企业为了增强市场竞争力,扩大梢售,展开了形式多样的促梢业务,以使应收账款金额不断增加。应收账款是企业流动资产中的速动资产,是企业回收资金中的重要部分,是应该及时、快速收回并用于再生产的资金。
浅谈应收账款的核算和日常管理
一 应收账款概述
应收账款的定义
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会汁准则》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言,应收账款是企业的一种债权,在应收账款发生时,企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同,以及签订还款协议。
应收账款的确认是伴随着赊销而发生的,其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定,企业必须同时满足四个条件时,才能确认收入,此时若未收到现金,即应确认应收账款。这四个条件是:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠的计量。
应收账款的特点
1、等价性
价值等价原则要求企业赊销出去的商品,无论是以货币偿还,还是以物来偿还,在账面上,两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内受到通货、汇率等因素的影响,但是我们可以通过调整企业利润,使账面价值与真实价值保持一致。一般来讲,很少有应收账款是计收利息的。按照现行国家税法,计收的利息视同价外收费,还应缴纳增值税,减少企业的当期利润。
2、回收性
财产所有权要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。回收的等价物可以是货币资金,也可以是等价的实物,也可以是担保的资产,还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在,什么也收不回。因为实物已被消费、使用,已不存在或已失去原来的价值。回收是债权的一项权利。
3、期限性
应收账款一般有约定的期限。因为交易的双方在交易行为发生之前,都得签订交易合同,规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。有的出现不可抗力或无意遵守协议或无赖,最终导致应收
账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。但应收账款仍是有期限的。
4、风险性
应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。风险是时间的函数,信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权的一方来说,存在由于债务人不守信用或缺乏资金而赖账的风险;存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险;存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险;还存在由于市场利率上升,证券市场下跌而引起担保资产贬值的风险等。
5、国际性
随着经济全球化与一体化的到来,中国作为WTO成员国,中国企业面对的客户范围将不再局限于国内,而是世界。外资企业要进来,中资企业要出去,交易将没有国界的界限,从而导致应收账款跨出国界,出现了国际化的趋势,时不时还存在反倾销调查。由于世界各国对国际企业税收征管原则(属地原则和国别原则)与减免方法存在不同的处理方法(免税法、税款扣除法、税收抵免法和签订税务协定),那么在存在应收账款的情况下,企业的财务报表所反映的企业经营成果将有很大水分,从而会对国际资本市场造成影响。
二 应收账款的成因
应收账款的成因
1、经济体制方面的原因
我国原有的经济体制是高度集中的计划经济体制,一切经济活动是在国家计划的指令下运行,三种资本所需的数量上的比例性,时间上的继起性,空间上的并存性的条件都具备。只要国家有投入,生产的连续循环系统就能正常运作。但是随着高度的集中的计划经济向有计划的商品经济及市场经济转变过程中,原有的经济体制的弊端就暴露出来。由于企业经营是低效率、低效益的,甚至是亏损的。为了维持企业的运转,于是政府通过指令,让效益差的企业欠效益好的企业。无论是效益好还是差都是政府的,企业就缺乏偿还债的动力。没钱的向政府要,要贷款,要政策。同时这种体制也容易导致国民经济比例严重失调,产业结构更加畸形。企业缺乏市场意识,产品结构不合理,大量产品积压,使得商品资本难以转化为货币资本,大量的企业出现亏损,无能力偿还材料货款、支付职工工资。国家为使国有企业摆脱困境,通过财政、银行贷款等手段来寻求解决。于是出现了有些企业利用流动资金搞基本建设:有些地方部门、企业不考虑资源的合理配置,搞重复引进,重复建设;有些企业利用欠款囤积物资;有少数企业甚至用来发奖金等。在这种情况下,企业只能靠相互欠债来维持生计。三种资本在数量比例上严重失调,最终还导致大量的“三角债”。大量的企业被迫破产、关停、兼并、重组。
2、市场竞争压力因素
在我国原有的高度计划经济体制下,忽视了市场的作用,抑制了广大人民的消费需求。实际上,社会总需求大于总供给,货币资本大于生产资本,也大于商品资本。一旦政府放松对经济的管制,企业管制稍有松动,社会需求就像“破堤的洪水” 一样影响市场。有钱的抢购,抢着投资;没有钱的就赊购,借款搞投资。只要政策一有动静,企业经济就乱了阵脚,大量的投资被沉淀下来,产品被积压,生产资本、商品资本、货币资本的三者的平衡就被破坏,导致大量应收账款沉淀下来。几十年来的生产建设与经济发展,短缺市场需求逐渐饱和,“短缺经济”逐渐消失,市场呈现买方市场。需求的主动权总是掌握在消费者手中,各大厂商为了争取更大的市场份额与利润,展开各种形式的竞争。如“先给货,卖完再付款”。竞争手段逐渐升级,有的干脆就“01”制,先不收货款产品给你卖,以后再慢慢来收。各种营销政策可谓层出不穷,这种不成熟的市场,缺乏市场竞争规则,不是在“优胜劣汰”,而是在破坏市场,最后是多败俱伤这些竞争方式破坏了货币资本与商品资本的协调发展,从而导致大量的应收账款的存在。许多企业经营出现困境,大量的应收账款不能按期收回,就变成了坏账、呆账。
3、产品特性
不同的产品,因生产过程、供应链反应速度及长短不同的特性,影响三种资本在比例上的转化数量、时间上的转化速度、空间上的转化连续性。新产品推向市场,为使顾客能快速接受,“先使用,满意后付款”;大型机器、大批量的货款,由于数目大,采取先付一部分货款的方法;大型部件的产品生产成本大,生产周期长,交付距离远;还有如农用品,由于农民收入低,可能会赊购农用品。以上这些都会导致大量应收账款的产生,影响企业正常运作。
4、信用制度与亚文化
信用是以在一定的时期实现偿还承诺为条件的交易行为。在生产力己超越自然经济水平的社会里,经常有一些客户、企业、事业和政府机关,它们或由于收入减少,或是由需求消费超前或是由于意外事故,因而处于总收入不敌总支出的境地。那么总收入与总支出的缺口,就可以通过个人信用,社会信用加以弥补,形成信贷消费。生产资本或商品资本缺乏通用性,人们对实物形态资本的选择缺乏偏好,人们更愿选择货币资本。但在某些情况下,货币资本实物资本是可以转化的。例如当一家公司因经营不善陷入困境,没有货币资本购买生产^^文档,它可以公司房屋或机器设备作为担保,向上游企业赊购生产^^文档,继续进行生产。但这种应收账款变成坏账的可能性小,损失小。因为有一定的实物资本作为担保。这种应收账款能得以完善发展,必须以完善的信用制度作为基础。如果信用制度不健全,那么它会向相反的方向发展。在封建的经济系统内或经济交易范围不大的社会里,人们经济生活只限于亲戚朋友或熟知的人。凭着对人们的理解、观察、印象评价,人与人之间形成的个人信用,凭着这种信用关系可以进行暂时没有现金的交易。但当我们进入开放的市经济时,由于信用制度的不完善、不健全、缺乏法律手段,人们看到很多信用真空地带。于是出现“欠债的是爷爷,讨债的是孙子”的不良亚文化。如前述中国国有企业与国有企业之间的相互欠债,由于资产都是国家的,欠企业的也是欠国家的。只要能赊到货、借到钱,就尽量去赊、去借,从来没有心理准备去偿还这笔债。不良的亚文化往往如草原上的野草,蔓延得很快。需求未满足的欠债人,为了能尽快满足自己的需求,展开全方位的公关活动,向有关的部门诉说困难,以求得同情,全面介绍自己的信誉,表明自己的偿还能力和可能性;寻求权威或知名人士作信誉和偿还能力的担保;通过熟人或关系户说情,间接地密切双方关系,非正式地保证偿还期限或方式等。等到获得满足时,却马上改头换面,欠债人却成为了 “债权人”,有大堆的理由来逃避债务。
应收账款管理的目标
企业推销产品的形式多种多样，归结起来不外乎两种类型：现销与赊销在竞争激烈的市场经济条件下，单纯地依赖现销方式是难以行通的，势必造成企业市场销路的萎缩。而赊销方式在强化企业市场竞争地位和实力，扩大销售，增加收益，节约存货占用，降低存货成本管理等方面有着其他结算方式都无法比拟的优势。但同时也应看到，赊销商竟意味着应计的现金流入量与实际的现金流入量时间上的不一致性，所以产生拖欠甚至坏账损失的可能性也是比较高的。不仅如此，由于应收账款暂时脱离赊销企业的资金周转而为其他企业无偿占用，即形成应收账款投资的机会成本，相反，企业还需为之付出一定的管理费用。因此，企业在采取赊销方式进行应收账款投资时，必须把握一个限度。当前，我国绝大多数竞争性行业的企业都面临“销售难收款更难”的双重困境，应收账款投资收益与风险并存的客观现实，要求企业必须对应收账款的边际收益与边际成本加以全面权衡。管理的基本目标是，在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能效应的同时，尽可能降低投资的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的效益 。
三 应收账款管理的现状
1 赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的销售比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50%左右。
2 我国应收账款的坏账损失率，平均拖欠率，管理费用，财务费用，销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。
3 企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。国有企业之间“三角债”“债务链"等问题普遍存在,大部分企业资金不足，特别是一些中小企业 因为融资困难，加上应收账款居高不下，更感到企业资金严重不足。
4 上市公司大量关联方交易形成的应收账款。随着现代化企业制度的不断完善，企业公司化进程的不断加速，一些上司公司说我关联方之间交易形成 应收账款也在加剧。
四 应收账款管理存在的问题
1 应收账款占流动资产的比重大目前我国企业对于应收账款的管理存在着真空，导致了大量应收账款的存在，应收账款占流动资产的比重较大，造成了企业流动资金紧张，降低了企业资金的使用效率，使企业短期偿债能力降低，造成了企业资产虚肿等一系列问题，给企业的生产经营带来了极大的压力。
2 应收账款的平均收款期过长、周转慢、效率低据统计，在国外企业的信用管理中，允许的赊销期限最长是45天，实际的赊销期限50天左右，按50天测算，其应收账款的周转率约7次; 而我国企业的应收账款管理中，赊销的约定期限大都在2个月以上，且实际的收款期要比这长得多，超过一年的呆账和坏账大量存在，这不能不影响企业的资金流动。财政部公布的我国企业应收账款周转率平均是3.9次，平均收款时间约90天，大大超过国外的水平，造成了企业无资金可用，加大了融资的成本，增加了企业的负担。
3 应收账款的管理手段单一目前我国企业对于应收账款的管理手段比较单一，只是简单地进行反映和核算，并未对应收账款按照客户的资信程度进行分类管理。目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，不了解客户目前的经营状况和被占用资金的风险，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。
4 缺乏抵押赊销，抵押赊销是防范应收账款风险的一种有利途径，即债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务
人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己经济利益的方式。这种方式实质上是对赊购方的一种约束和担保，西方国家经常运用，而在我国还极少运用。
5 缺少成本分析，从应收账款的管理策略来看，企业必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求完整地测算与之相关的机会成本、管理成本和坏账成本，要求赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成
本。对于逾期应收账款的收回，必须满足收入大于成本的效益性。
6 相关部门缺乏沟通销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用; 财务部门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况，这两个部门应该相互合作、相互监督。有些企业内部，相关部门缺乏及时的沟通，使得销售和核算脱节，有些企业中的财务部门只是停留在简单的记录阶段，未对应收账款进行定量分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。
7 应收账款新业务开展不够我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，而缺乏应收账款的代理和出售机制。利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前变现应收账款来增加收益。在我国，由于信用中介机构尚不成熟、信用市场尚不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务。
五 对应收账款管理的建议
1 制定应收账款的管理制度
首先应建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分, 包括信用标准、信用条件和收账政三个方面。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严, 只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销, 则会减少坏账损失, 减少应收账款的机会成本, 但这可能不利于扩大销售量, 甚至是销售量减少; 提供比较优惠的信用条件能增加销售量, 但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。收账政策是指信用条件被违反时, 企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策, 可能会减少应收账款成本, 减少坏账损失, 但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策, 则可能会增加应收账款成本, 增加坏账损失, 但会减少收账费用。在制定收账政策时, 应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来, 考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
2 制定合理的信用标准
企业的信用政策对销售量会产生较大的影响。企业的信用政策越宽松,越会促使销售量的上升。但时信用期限和信用标谁越宽,应收账款的回收越困难,风险越大。因为信用标谁宽,就可能使一些信用状况差的客户也可以享受信用优惠,然而信用期限过长会增加资金占用的成本,也增大了应收账款回收的
难度与风险。企业的信用管理部门在赊销发生之前应采取合理的方式广泛收集与客户信用状况有关的基本信息，对客户进行定性、定量的信用评估，资信管理。客户资信程度的高低通常取决于以下五个方面: 即5C系统，信用品质（character）、偿债能力（c a p a c i t y ）、资本( c a p i t a l ) 、抵押品（collateral）、经济状况（conditions）。根据这五个方面设计一组具有代表性、能够说明客户信用品质、付款能力和财务状况的定量指标。根据各项指标的重要性确定其相应的风险系数，然后对客户资信展开调查，给客户打分，并对客户档案^^文档实行动态管理，定时更新。这样可以及时调查客户的信用等级记录，改变自己的销售策略，同时还可以审查旧的信用标准是否需要调整，从而可以把应收账款控制在企业自身可以接受的水平之内。
3 加强应收账款的内部管理制度
首先，实行货款回笼，明确清收责任。为了减少坏账损失，防止销售人员为了片面追求销售数量而盲目赊销，企业应明确销售人员及管理人员回收账款的责任，首先应当明确办理该项销售业务人员的责任。销售部门考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手谁负责，谁回笼谁得益的制度，将回收责任和期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性。同时销售部门要加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货。其次，做好日常管理，加强催收力度。应收账款一旦为客户所欠，赊销企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析管理，即事中控制。一方面要定期与客户沟通，维护良好的合关系，另一方面要实施科学的管理，提高应收账款的回收率。同时，做好应收账款账龄分析。应收账款账龄分析，即应收账款账龄结构分析，是指各账龄的余额占总计余额的比重。根据应收账款分析表，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收款方法，制定出经济可行的收账政策。在财务核算中，企业要严格执行坏账准备金制度，用账龄分析法对不同的应收账款采取不同的比例计提坏账准备，对不能回收的及时核销，保证财务报表的真实性，并通过账龄分析提示财务管理人员应把过期款项作为工作重点。
此外，企业应当遵循稳健性原则，积极建立弥补坏账损失的准备金制度，对已经或可能发生的坏账损失，进行客观的确认与核算，确认应收账款核算的真实性、可靠性。企业应遵循谨慎性原则，及时处理呆坏账。
4 应收账款的后续管理
(一)及时追收欠款
对企业形成的应收账款，要积极地采取有效地措施进行追收。要实现严格的责任制，由财务部门的主管负责，然后落实到每一个责任人身上，同时，对于已经产生的应收账款，可以根据催收难度以及时间进行排序，并找出原因，从而做好应收账款的催收工作。
(二)实行分级管理原则
财务部门主要负责应收账款的控制与考核工作，而业务部门是应收账款的主要负责人，应收账款最后期限的前一周，要通过直接拜访或者是电话回访的方式，通知债务人，以及时回收应收账款。对应收账款可以采取以下几个步骤进行追款：1、及时的电话联系相关的责任人员要及时与债务人保持电联系， 保证可以对客户的资信情况、经营情况以及企业的财务情况详细的了解，这是做好应收账款管理的基础。2、对客户要及时跟进相关的责任人要及时的对客户进行全程的跟进， 这是与应收账款的回收率成正向相关的关系的，并且还要与客户及时的进行沟通，对应收账款的催收成为可能。3、直接走访客户相关的责任人员还要对客户进行定期的拜访， 对于已经到催收期限的账款可以通过电话进行催收或者是直接上门拜访， 这样可以保证应收账款的及时到账
。
(三)对于已过催收期限的账款的处理方式
审查相关的文件。 要对已过期限的应收账款的相关文件进行审查，审查销售合同以及出库单是否完备；做好^^文档的收集工作。 对于已过期限的应收账款，要求债务人提供合理的理由，并且还要进行^^文档的收集以证明理由的正当性；建立追讨文件。 对于已过期限的应收账款要做好催收预急方案，还可以根据不同客户的不同情况，建立追讨文件，如警告、预告或者是律师函等文件；确定最后期限：已过期限的应收账款，要让要让客户了解到后果，并确定一个最后期限；可以通过法律手段维护自己的合法权益。
六 结论
应收账款的管理是企业内部管理的核心,一个企业若要管理好应收账款,至少需要做好两个方面,一是应收账款的内部控制,二是应收账款的管理创新。我国企业长期以来因为应收账款内部控制制度的缺失与执行力的缺乏,又因为买方市场的存在,销售渠道的局限性以及激烈的竞争等等,应收账款管理以及存在的问题非常严重,非短时间内能够解决。本文认为,在短期内应收账款的坏账是一个无法消除的问题,最重要的是将应收账款处于有效的管理及控制下,将坏账风险减低到企业能承受的水平。
致谢
参 考 文 献
【1】刘影，《对企业应收账款存在问题的分析》，2011年
【2】那雪峰，《如何加强应收账款的管理》，2008年
【3】徐艳华，《应收账款的日常管理》，2006年
【4】任国平，《企业应收账款管理》
