一、会计职业道德概述
（一）道德与职业道德
（二）会计职业道德
（三）理想会计职业道德的基本要求
（四）会计职业道德的内容
二、会计职业道德的现状分析
（一）会计职业道德的现状
（二）会计职业道德存在的问题
（三）会计职业道德存在问题的原因分析
三、加强会计职业道德建设的对策和建议
（一）净化会计行为的环境，为会计工作营造良好的工作氛围
（二）健全相关法律法规，建立监督体系
（三）下大力气抓会计职业道德教育
内 容 摘 要
在经济日益全球发展下的今天，会计职业道德问题形势严峻。会计职业道德问题的严重缺失极大的阻碍了国家经济甚至世界经济的良好运行和发展。如果会计提供的数据是作为国家或者企业经济运行的最基本数据，假设会计职业道德出现严重的缺失造成了提供数据的虚假，那么对于企业的经营决策将产生极大的偏差，经营决策的错误将导致严重的后果，对企业或国家会大大降低效益，最终导致经济失衡，产生危机。本文将就会计职业道德问题在实际工作中的现状进行阐述，并提出自己对此问题的相应对策。
关键词 会计职业道德 概述 对策 监督
会计职业道德现状及对策研究
会计职业道德是随着会计职业的产生而产生的，是会计工作中不可缺少的东西，随着经济的不断发展，人们渐渐忘记了会计职业道德在会计工作中的重要性，也正是因为这样才会出现许多因职业道德缺失而出现的违反会计法规、法规的事情，可见职业道德教育的加强是迫在眉睫的。
一、会计职业道德概述
会计职业道德的研究首先要对其概念有清楚的认识，因此我们本节要理会会计职业道德的定义及其内容和要求。
（一）道德与职业道德
1、道德
“道德”这个词语在日常生活中被我们频繁的使用，以此作为评价人们各种行为的好与坏、对与错、善与恶的标准。什么才是道德呢？应该如何解释道德这一词？最早对道德一词是分开来解释的。“道”原指道路，引申为事物运动变化所必须遵循的普遍规律和法则、一种普遍的最高原则，即人们行为的标准和规范。“德”即得，是指人们对于“道”的认识有所得。由此可见“道”与“德”是不同的，“道”是规范，是德的前提。而“德”是对规范的认识和理解以及由此形成的一种人的内心品质和自我觉悟，是道的归宿。规范、规划只有通过有得心，才能被接受并发挥作用，即内得于心，外得于人，各得其益。后来人们逐渐把道德二字连起来，作为一个词语使用。道德由此被视为由一定社会的经济基础所决定的，以善与恶、正义与非正义、公正和偏私、诚实和虚伪为评价的标准，依靠社会的舆论、传统习俗和内心信念来维系的，词整人们之间以及个人与社会之间关系的行为规范的总和。
2、职业道德
随着生产力的发展，人类社会在不断的进步。为了满足生产力发展的需要，社会出现了分工，职业便应运而生。在社会分工和职业的发展过程中，人们的各种社会联系日趋紧密，职业利益和职业关系也日益复杂。为了有效的调整职业利益和职业关系，就要求对职业行为主体在职业活动中的行为，以及对社会承担的职业责任和义务进行规范，这样，职业道德出现了。通俗地说，职业道德就是指从事一定职业的人们在其职业活动中应当遵循的行为规范和准则。在社会主义社会中，虽然还有社会分工的区别，但各种职业利益在根本上是一致的。都应把为人民服务、热爱本职工作、正确处理个人、团体（单位）和国家三者利益关系作为职业道德的共同要求。
（二）会计职业道德
恩格斯指出：实际上，每一个阶级，甚至每一个行业，都各有各的道德。这充分说明了职业道德在实践形式上多种多样性，对于会计行业的“会计职业道德”，在日常生活中，我们进行会计工作、培训会计人员、制定会计制度、建设会计组织、研究会计理论，都离不开会计职业道德。可以说它是一种导向，一种指导思想。由上文我们可知，任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的，会计职业道德亦是如此。会计职业道德作为会计伦理道德行为，其生产是随着会计职业的产生而产生的，并在长期的职业活动中不断发展和完善。目前，国内不少学者对会计职业道德涵义的界定主要停留在这样的一个层面上；即认为会计职业道德是指从事会计这个特定行业的人们必须遵循的道德规范和行为准则。着重从道德品质方面对会计人员提出相应的要求，引导制约会计行为，协调会计人员与社会不同利益集团以及会计人员之间的关系。我们不难看出，这样理解的会计职业道德涵义主要突出会计人员的思想品质和责任心，但没有在概念中突显会计人员的专业素质和胜任能力。虽然中国注册会计师职业道德准则中将专业胜任能力列入职业道德范围，但也只是在第十条中相当笼统的做了要求，力度还远远不够所以我们有必要对会计职业道德的概念有更清楚的认识。
我国目前在关于会计职业道德概念的界定基础上，并参考国外关于会计职业道德的研究，认为会计职业道德概念应该有更清楚的认知：会计职业道德是指从事会计工作的人员（包括各单位的总会计师、主管会计、会计机构负责人、会计、出纳以及负责审计的注册会计师在履行其职责活动中应具备的道德品质和专业素质，是调整会计人员与国家、会计人员与其他不同利益体以及会计人员之间经济关系的总和。这样重新认知的会计职业道德在内涵上比原来更丰富了，突出强调了专业素质的重要性。专业素质低也是职业道德低的表现之一（在后面的论述中将会具体说明），我国的会计行业应该大力推行这种观念，以强化会计人员学习提高的主动性和进取心。
（三）理想会计职业道德的基本要求
由上可知，在当代社会，会计人理想人格应是道德品质和专业素质全方面发展的人，缺少二者之一都不是理想的会计人格。依据科学发展观理论，立足于现实意义上人的全面发展的高度笔者认为理想会计人员应在其内在上网价值观念上做到以下几点统一：
首先，理想会计人员应该是理性和德性的统一，会计人员不仅应具有“经济人”的有限理性，而且还应具有“道德人”的德性。理性是指这种人员要具备较为丰富的专业知识，拥有相当的计算技能并靠这种计算能力能在诸多备选行动方案中选择出能得到最大利益的方案；德性是指会计人员应具备的道德品质，德性的本质不是人的纯自然和生理属性，而是人的社会本质，他不仅要有要有追求自身尊严和实现自身价值的权力，而且要有履行社会义务、对他人负责的责任感。如果只以足够的理由声明自己的权力，却缺乏相应的责任去保护他人的权力，那么会计人员的自身价值根本无法实现。
其次，理想会计人员应是利己和利他的统一。也就是说要坚持互利原则，实现双赢战略。利益是在社会整体合作状态中产生的，利益体现着会计人之间以及与其他相关利益人之间的关系，是人类分工协作的产物。随着社会分工协作的强化，个人利益的实现就越来越依赖于社会利益。没有他人的协作和应对，个人利益是难以实现的。会计人员要想在会计活动中最大限度的保证自身的利益，就必须考虑和满足各关系方的相关利益，这是人性的本质要求和客观需要。
第三，理想会计人员应是利和义的统一，即“义利合一说”。换句话说，会计人在经济活动中不仅希望获得物质利益的最大回报，即“利”，而且希望在信守社会规则中得到精神价值的回报，即“义”和义是人的全面发展不可缺少的条件，二者是辩证统一的。一方面，利为义的研究发展提供物质基础。邓小平说”革命是在物质利益基础上产生的，如果只讲牺牲，不讲物质利益，那就是唯心主义”。另一方面，义是利发展的道德动力。随着社会经济的发展，人们越来越渴望人格的完善和自我价值的实现，“义”不仅是经济发展的动力，而且已成为经济发展的目的。义利统一是理想会计人员完善的必然要求，是会计行业健康良性发展的必要条件。
总之，一位理想会计人员在价值观念的要求上是非常全面的，掌握理想会计人员的本质要求，对于我们正确看待和分析会计领域出现的种种现象和问题，特别是会计信息失真的问题，提升会计人员职业道德具有基础性的指导意义。
（四）会计职业道德的内容
1996年6月17日财政部财会字19号发布的《会计基础工作规范》中把我国会计人员道德概括为敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密六条内容。我认为这不够全面，根据我国会计工作、会计人员的实际情况，结合《公民道德建设实施纲要》，很赞同我国会计职业道德的内容除包括以上内容外，还应包括提高技能、参与管理、两方面的内容。具体内容如下：
1、敬业爱岗，即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，是使自己的知识和技能适应工作的要求。
2、熟悉法规，即会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。
3、依法办事，即会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、完整。
4、客观公正，即会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。客观公正，就是不允许会计弄虚作假或者串通作弊。
5、搞好服务，即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。
6、保守秘密，即会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
7、提高技能，即会计人员仅有工作热情还不够，还需努力专研业务，提高技能。特别是现阶段我国已从计划经济走向市场经济，经济全球化带来会计国际化，新的经济业务经常发生，会计改革已经进入新历史阶段，会计人员提高技能更显紧迫。会计人员如不更新新技术，与时俱进，就不能适应经济发展对会计工作的新要求。
8、参与管理，参与管理是会计核算职能的延伸，是会计职业道德的要求，参与管理要求会计人员不能只是简单的记账、算账、报账，而是要积极地、主动地利用会计职业的优势和特长，出谋划策，向单位反映经济管理活动情况和存在的问题，提出合理化的建设，协助领导决策，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
以上关于会计职业道德规范的八项内容中，许多都是应由单位会计人员、注册会计师共同遵循的，但也有侧重单位会计人员的，如参与管理等。至于注册会计师行业，还应遵守中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》的有关规定。
回顾我国会计职业道德走过的历史，面对会计人员道德问题的严峻事实，展望会计人员职业道德教育对我国未来经济发展的影响，我们必须认识到改进和加强我国会计人员职业道德建设的重要性、紧迫性和其对综合国力的影响。
（一）深刻认识会计职业道德对会计人员的重要性
会计职业道德可以规范每一位会计人员，无论其所处地位的高低，行业的差别，地域的分布，时代的不同。进入二十一世纪，党和国家领导对会计人员的职业道德建设提出了新的要求。中华人民共和国会计法第三十九条规定:会计人员应该遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育和培训工作应当加剧，将会计职业道德培训纳入会计人员继续教育体系，积极探索和建立将会计职业道德建设与会计从业人员理想结合的机制。
（二）深刻认识职业道德教育的紧迫性
面对会计人员中存在的诚信缺失、荣辱观错位、缺乏敬业精神、道德失范、犯罪率上升的严峻现实，我们必须认识到会计人员道德建设的紧迫性。这是因为道德问题不仅对会计人员个人造成严重危害，同时也严重干扰正常的社会经济秩序，损坏国家和社会公共利益。所以，无论是从树立我国会计行业社会形象的角度来看，还是从迎接会计入世挑战的角度来看，都必须重视会计职业道德建设。
（三）全面认识职业道德对会计工作的影响
其一，加强会计职业道德，提高会计人员的职业道德水平可以更好的规范其会计行为，提高会计工作质量。会计从业者只有在工作中严格以会计职业道德规范自己的行为，不断自我约束，自觉反省，积极学习最新的法律法规，及时更新自己的知识体系，就可以在工作中形成习惯性的行为方式，从而形成良好的会计职业道德品质，养成实事求是、认真严谨的工作作风，更好的规范其行为，也就更好的为企业各部门的经营决策与国家的宏观调控提供高质量的会计服务。
其二，加强会计职业道德，提高会计人员的职业道德水平可以在会计领域更好的开展反腐倡廉工作，纠正行业中的不正之风，随着市场经济越来越发达，人民群众的观念发生了翻天覆地的变化，追逐物质利益、见利忘义、违法乱纪等行为时有发生，在会计领域也不例外。通过加强会计从业者的职业道德，可以更好的帮助他们树立起正确的世界观、人生观与价值观，引导会计从业者加强对自身的修养，将道德的内在约束力结合外在的法律强制性，为会计行业筑起法律与道德的防线，形成行业内反腐倡廉的良好风气。
第三，加强会计职业道德，提高会计人员的职业道德水平可以为企业赢得更大的经济效益。总所周知，诚信既是财富，也是财源和财力，是企业最好的道德资源和经济资源，会计人员把“立信”这个会计之本把握好了，就可以为企业各个部门的工作定下诚信的格调，为企业各方面业务的开拓和市场占领做好最本质的准备，更利于在市场经济环境下发展壮大。诚信的会计信息也是企业良好的对外形象和公众影响，为企业生产、运输、赊购以及赊销等一系列交易链条正常进行提供保障。
二、会计职业道德的现状分析
（一）会计职业道德的现状
目前，我国会计人员大约有一千二百多万人，他们的职业道德状况如何，会直接影响到整个会计工作质量以及与其所服务单位的经济质量和会计从业人员的个人前途。就整体来看，我国绝大多数会计人员及其相关领导的职业态度是端正的，职业素质较高，当个人利益与集体利益发生冲突的时候，他们能够自觉地服从国家利益和集体利益，达到“常在河边走，就是不湿鞋。”如已经去世的被誉为中国现代会计之父的潘序伦先生、顾准先生、刘炳炎先生、杨时展先生、杨纪碗先生、阎达五先生等，他们热爱祖国，精通会计，清正廉洁，为人师表，坚贞不屈，刚正不阿，为中国会计事业和会计教育事业做出了卓越的贡献。虽然他们先后逝世，但他们的精髓永垂不朽，激励着会计后人不断前进。还有葛家澎先生、易庭源先生等，他们既有渊博精深的会计科学文化理论和技术知识，又具备高尚的道德情操，为社会主义会计事业建立了丰功伟绩，为社会各界人士所敬仰。可以说如果没有他们的恪守尽职、兢兢业业、默默无闻的工作和劳动，就不可能取得今天的巨大成就。我国各省、市和和各行业评选表彰的会计先进集体和先进工作者是会计人员中的佼佼者，他们的先进事迹所蕴含的道德风范，就是我国会计人员良好高尚职业道德的体现和具体诠释。
在肯定我国会计人员职业道德现状主流的同时，我们也应该看到：一些会计信息严重失真，假账盛行，一些会计人员的荣辱观发生扭曲。他们在道德认知和道德行为之间存在很大的反差，他们可以把大道理讲的头头是道，但在行为上却往往是另外一回事。在各种个人主义、拜金主义和享乐主义等消极因素影响下，不少会计人员在物欲横流的惊涛骇浪中找不到精神支柱，失去了稳定感和自我平衡，或在金钱的漩涡中升浮沉沦，或在贫困的泥塘里抱怨嫉恨，甚至有的丢失了精神家园和思想武器，走向犯罪的道路。
（二）会计职业道德存在的问题
纵观我国会计人员职业道德的现状，主要有一下几个方面的问题：第一，由于我国会计行为主体偏离会计规范和会计规范自身缺陷的存在，以及人为捏造会计数据、粉饰会计报表、隐蔽会计核算等各种不合理的会计行为，造成会计信息严重失真。失真的会计信息会导致两个方面的后果:一是降低企业形象，给企业经营带来难以估量的损失；二是使社会资源的配置缺乏效率，误导资金流向，不利于社会经济的发展。第二，我国现行会计人员管理体制沿袭计划经济体制的行政运行模式，实行政府和企业双重管理，权责不明，会计人员无法适从。在这样的体制下，即便是具有良好的职业道德，会计人员也无法彻底抵制违反职业道德事件的发生。第三，经济体制的改革，从某种程度上减轻了对会计人员的充分监督，原因是我国的会计聘任制度与干部任用制度颇为相似，几乎是终生制，除非严重非法乱纪，岗位变动是很小的；正是这种缺乏竞争的机制，造成会计行业鱼龙混杂，庸者自甘其庸，不用担心被淘汰；优秀的人才当一天和尚撞一天钟，很难脱颖而出。第四，法制教育未能及时跟上，有法不依，违法不究，执法不严。作为下属的会计人员即使不认同上级的某些做法，也往往敢怒而不敢言，致使法律形同虚设，还有就是从事会计职业的人数不断增多，同业之间的竞争也很激烈。他们要寻求发展，首先面对的是生存问题，执业质量和职业道德只好退居二线。第五，私营企业、公私合资企业的增多，滥用会计人员的现象普遍，致使会计人员的素质偏低。对会计的雇佣上不是以才取人，而是只要能按自己的意图办事就行，以自身利益为先，将国家的法律和利益抛在脑后。
（三）会计职业道德存在问题的原因分析
究其原因，造成会计职业道德问题的主要原因有以下几点：
1、会计相关法律与体制的不够完善
在现行的《会计法》中，只对会计的违法行为做了相关的规定，明确了相关
计会计人员违法的法律责任以及相应追究的刑事责任，但对违背会计职业道德的情况没有相关的确认和量化措施，欠缺一定的司法介入，对当事人的处罚力度也不够，导致企业存在强烈的侥幸心理。
2、企业内部的监督机制不够健全
会计权利的界限不清楚，企业监事会与独立董事等机构都没能发挥其应有的
作用，导致内部的人控现象严重，独立性不强，各方面监督失效风险较大。
3、会计人员的职业道德意识薄弱
有学者将道德发展过程划分为三个阶段：一是放纵阶段，人们关心的是眼前的利益，把自己的利益放在首位；二是顺从阶段，人们不限于顺从已有的社会规范、法律和权威，而是自觉地按照高水平的道德规范选择自己的行为。以《中国证券报》“公司财务报告是否可信”的调查为依据，我国会计人员的道德意识目前尚处于放纵阶段。
三、加强会计职业道德建设的对策和建议
（一）净化会计行为的环境，为会计工作营造良好的工作氛围
在一个道德意识缺失、公共意识淡薄、自私自利盛行的社会大背景下，要会计人员独善其身，完全不受各类不良因素的影响与干扰是非常困难的，要提高会计的职业道德就一定要依托于社会各界对加强道德建设的大力投入与变革协调，创造一个优良的社会道德环境，这样才能使会计人员从中获取道德情操的升华和个人修养的提高。
（二）健全相关法律法规，建立监督体系
健全相关法律法规，对会计职业道德行为起到强制性的约束，而且也加大对违法行为的处罚力度，以执法必严，违法必究来对会计人员工作进行较为严肃的监督。建立监督机制，就是要将会计职业道德建设与社会的奖惩机制相结合，在全社会范围内对会计行为辅以监督措施，为职业道德的建设提供有效的制度保障。
（三）下大力气抓会计职业道德教育
我们一定要采用先进的教育方法与教学理念，从促进会计教育者重视职业道德教育、积极开展会计从业者职业道德培训以及养成会计专业学习者良好个人道德修养等方面积极开展会计职业道德教育。
综合上述，会计职业道德不仅是一个重大的理论课题，而且也是一个重大的实践课题，本文对会计职业道德问题进行了系统化的专题研究，通过对会计工作中存在问题的研究及职业道德本身所起的作用来探索了会计职业道德对会计人员工作的重要性，警示会计人员重视会计职业道德。
参 考 文 献
1、叶成钢，《企业伦理与会计职业道德》，东北财经大学出版社，2008年。
2、财政部，《会计基础工作规范》，1996年6月。
3、张明瑾，《职业道德与职业指导》，立信会计出版社，2007年。
4、吴水澎，《中国会计理论研究》，中国财经出版社，2000年12月。
5、胡幼桃，《财经法规与会计职业道德》，中国财经出版社，2009年3月。
