目 录
一，应收账款的成因
1.商业竞争和管理意识薄弱。
2.企业内部控制制度不健全。
3.对应收账款的日常管理不足。
4.要帐难，难要帐。
二，应收账款对企业资金的影响
1.造成企业资金沉淀影响资金周转。
2.影响企业的资金使用效率。
3.影响企业潜在的投融资活动。
4.影响了企业的营业周期。
5.增加企业资本成本和风险成本。
三．应收账款管理的思路与方法
1，确定适当的应收账款管理的指标。
2，制定应收账款决策及内控制度。
3，制定应收账款内部控制制度。
4，应收账款决策的主要内容。
5，应收账款管理的方法
1），合理分工，职责明确。
2），动态的资信评审和账款跟踪管理体系。
3），定期对账，帐龄分析。
4），合理的催账建立严明的资金回笼制度。
内 容 摘 要
应收账款是指企业因销售商品，提供劳务等业务应向购货方或接受劳务单位收取的款项；主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。它是企业的一项重要的流动资产，与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点。企业为了更好的生存和发展，不惜采取赊销的方式来扩大市场占有率，增加销售收入，增加盈利，因此产生了应收账款。但是过度的赊销也使企业的应收账款日益庞大，现金流量不足，坏账损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成了严重的影响，如何有效控制、加强管理已经成为当下企业经营管理者的重要工作。
本文从应收账款的产生原因、管理的现状入手，具体分析了应收账款管理当中产生的问题，并针对这些问题提出了一些建议。
关键词：赊销、内部控制、资金使用效率、资金周转速度、应收账款管理
应收账款的管理
前言
一般来说，企业销售产品时，宁愿给与客户的折扣而收到现款，而不愿意采取赊销，但是随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。大部分企业不得不采取商业信用以赊销的形式来销售产品，因而产生应收账款。坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
一，应收账款的成因
1.商业竞争和管理意识薄弱。
企业经营行为的缺陷是形成应收账款的主要原因，许多企业为了商业竞争往往把扩大生产扩大销售放在首要任务，过于追求销量和市场份额，过于看重表面的高利润，而忽视了资金的收回情况和企业的现金流量。其他企业允许赊销，如果自己企业不允许赊销，就会失去竞争力。为了赢得客户，企业纷纷赊销，也就带来了应收账款。使得销售部门只管推销产品，而不管资金能否顺利收回，企业本身对应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思路。对于已经形成的应收账款的成因及欠款时间等因素没有经常性的分析风险，及制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断增加而产生过多的坏账损失。
2.企业内部控制制度不健全。
一些企业管理者侧重于日常的成本支出控制,对现金的流出有严格的审批制度,而对应收账款及赊销管理制度不够重视,造成应收账款管理职责不清,没有建立起相应的管理办法,缺少必要的内部控制制度。
当企业在销售考核上将销售人员的报酬与其销售业绩而不是销售回款挂钩的时候，很多销售人员就会迫于销量压力为追求个人利益，提高个人销售指标，而只看销售结果不注重销售过程管理以及销售回款的到位情况。造成销售人员为销售数据而销售的被动局面。
3.对应收账款的日常管理不足。
按照销售合同，在销售过程中会产生时间差从而产生应收账款，企业财务部门只进行应收账款的简单账务处理,而未专人对应收账款加以管理和催收，未建立赊销申报制度。企业账务部门或信用部门未对应收账款加强管理,而只从销售人员口中了解情况。应当建立健全赊销申报制度,严格控制应收账款的发生,建立定期清查对账制度,核对往来账，在发生的应收账款中,明确应收账款赊欠的期限和账龄管理。客户从购货到付款中间的时间长短是应收账款管理的一项关键因素。
4.要帐难，难要帐。
由于我国市场经济体制运行时间较短, 法律建设比较落后, 人员法制观念淡薄，很多经济纠纷缺乏法律支持，促使一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款，造成企业应收账款收不回来。另一方面对于企业回收账款的法律援助跟不上，受地方保护关系网及执行人员素质等多方面影响,往往是企业自己要账难，诉诸法律官司胜诉货款却还是收不回来。
二，应收账款对企业资金的影响
1.造成企业资金沉淀影响资金周转。
资金沉淀是指资金在周转中停滞。企业用货币购买原材料，经过生产加工后成为产品，产品卖出后成为应收账款，应收账款以货币的形式又流回企业，这是企业的资金循环。资金每循环一次就增值一次，但是积压的原材料、销售不畅的在产品和产成品、不能回收的应收账款产生的坏账损失都会造成企业资金在循环过程中的沉淀而影响资金周转。
2.影响企业的资金使用效率。
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。企业采取赊销方式销售货物产生应收账款，虚增了企业的经营成果,增加税收负担。而在原材料购入、商品生产、开具销售发票、运输等环节都会产生一定资金流出.而且一些跨年度的应收账款，则可能产生企业流动资产垫付股东年度分红的情况。企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入，而应收账款占用大量的流动资金，必然影响企业资金的周转，降低资金使用效率.进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响生产计划,销售计划等.
3.影响企业潜在的投融资活动。
企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外,也将影响到企业资本性活动的实现。过量的应收账款会影响企业投融资活动妨碍了企业生存与发展的空间。
4.影响了企业的营业周期。
营业周期指从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,
营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数.
存货周转天数=360÷存货周转率=360÷(销货成本÷平均存货)=(平均存货×360)÷销货成本 公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。
应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款 应收账款周转天数=360÷应收账款周转率=(平均应收账款×360)÷销售收入
一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。这就是营业周期与流动比率的关系。由此可见,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长.影响企业资金循环.使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业货币资金短缺.影响企业正常的生产经营活动.
5.增加企业资本成本和风险成本。
应收账款占有企业的资金，会导致企业资本成本的增加。企业按正常销售价格每赊销一笔货物.其应收账款增加的同时,主营业务收入增加,主营业务收入是体现利润表中的营业利润，企业利润增加了,但是现金流量没有增加；可以看出企业应收账款大量的虚增而虚增了账面上的销售收入, 因此很多企业会计提3%～5%的坏账准备金。如果坏账达到了7%～8%，企业的损失就比较大了。这在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本。
综上所述,加强应收账款的管理,将成为财务管理重要的任务.
三．应收账款管理的思路与方法
1，确定适当的应收账款管理的指标。
应收账款管理的指标主要有应收账款周转率和应收账款周转天数，这两个评价指标相互关联，都反映了应收账款回收的速度、速率和时长，也反映企业营运能力。
应收账款周转率是反映应收账款的回收能力和回收速度。由于应收账款因赊销产生，应收账款周转率的计算公式应该为：
应收账款周转率＝销售总额/应收账款平均余额
应收账款平均额是在一段时间里（通常指一年），应收账款平均占用多少，其计算方法如下：
应收账款的月平均额＝（月初应收账款+月末应收账款）/2
应收账款平均额＝全年的月平均额之和/12
计算所得应收账款平均额是一年中应收账款周转的次数。应收账款周转次数越多，说明应收账款从产生到回收占用时间越短，周转频率也越高。
应收账款周转天数计算公式如下：
应收账款周转天数=360天/应收账款周转率
从企业管理角度讲，用周转天数表现应收账款的状况更加有效。
不同行业的应收账款周转率不一样，企业可以和自身相比，通过观察应收账款周转率能否加快、周转天数能否缩短，判断企业运营管理的情况。
2，制定应收账款决策及内控制度。
应收账款决策又称信用决策，是关于企业是否对客户提供赊销，赊销对象选取，赊销的额度以及信用期长短的决策。应收账款决策受经营目标影响，经营目标是企业未来经营活动必须达到的成果。经营目标的趋向主要有：追求收入最大化、追求利润最大化、追求现金流量最大化、追求最低成本为目标。
应收账款决策是应收账款管理内部控制的核心和前提，只有高管层做出明确的应收账款决策，才能实施应收账款的内部管理和控制。现在很多企业应收账款存在的问题是，企业应收账款决策不健全，甚至企业中根本没有制定应收账款内控制度，严重影响着应收账款的总体管理。
【案例】
哇哈哈不赊销政策
娃哈哈不赊销、不上市，但是年销售额高达400多亿，年利润100多亿，宗庆后说：“我们不缺钱，银行里存着100多个亿。”这是怎么做到的呢？
娃哈哈不赊销，甚至还预收客户经营商、渠道商的货款。经营商要经营产品，需先交一个月的货款才发货；供应商先提供材料，哇哈哈应付一月的材料款……总而言之，哇哈哈占别人的钱生产，不需要资金。
对于企业来说，能够不提供赊销是最好的，但由于各种条件限制，尤其是产品的性质，企业产品定位决定了必须赊销，所以是否赊销就成为了企业必须考虑的问题。
【案例】
海尔零库存生产
海尔采取零库存生产方法，即除了正在生产、运输及加工产品外，没有库存。
海尔的生产过程是订单领路，所有流水线的产品都是有订单的，生产商是组装式，零部件由供应商生产，海尔还规定供应商在生产线上的组装时间，供应商送到生产线上的零部件属于海尔，生产线下的零件全部属于供应商。
由于供应商不可能总是及时把零部件全部送到生产线上，海尔就把仓库清理出来，租给供应商存放零部件。确保流水线上需要零部件时，供应商能够及时送到，海尔这时才开票。
这种方法不属于应收账款，但是实际上也占用了供应商的资金，供应商被迫赊销。
3，制定应收账款内部控制制度。
建立赊销审批制度,从源头上采取控制措施,每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人。同时要把责任落到实处,对每笔应收账款催收到帐与销售人员自身的经济利益挂钩,可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等,根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。
4，应收账款决策的主要内容。
应收账款决策的内容主要包括：确定适宜的信用标准来决定企业是否提供赊销、赊销对象应该具备的条件、赊销的额度及赊销期限。
企业应在成本与收益比较原则的基础上,确定适宜的信用标准。确定适当的信用标准首先要对客户信用^^文档调查分析,确定评价其信用优劣,以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标,根据数年内最坏年景的情况,分别找出信用好和信用差两类顾客的平均值,依次作为比较其他顾客的信用标准。
一旦确定企业的信用并决定给与赊销时，就需要考虑赊销对象应该具备的条件。企业在接受客户订单时，要向其明确提出付款时间、付款期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：同行业竞争对手的情况；企业承担失信违约风险的能力；客户的资信程度；
面对市场竞争，企业要根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，在竞争中把握主动，争取优势地位。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给与信用优惠。
5，应收账款管理的方法
1），合理分工，职责明确。
企业的应收账款涉及营销，信用，财务等部门。只有合理的分工和职责明确的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错。
营销部主要负责产品销售与应收账款催收回笼工作。财务部每月根据应收账款发生额进行清理，分类并进行账务处理。
2），动态的资信评审和账款跟踪管理体系。
为了保障企业及时了解每个客户的资信情况，辨别高资信的客户，确保企业资金的正常流动。对于客户的信用管理采取动态的评审方法，即每隔一定时间根据合作情况，对客户的资信情况做出重新的评定，根据评价情况调整企业信用的管理办法。客户的信用是在发生变化的，如果不对客户的信用情况进行动态的管理和评价，而忽略客户信用度影响应收账款资金回笼就会导致呆坏账的发生。
3），定期对账，帐龄分析。
定期的对账是避免双方财务上的偏差，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，如《询证函》。财务部要对客户每月询证，由销售人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。
定期账龄分析是分析发生应收账款的每一个客户，每笔货款的具体情况，制定不同的处理方案，督促每个业务人员加大回款催收力度。
通过定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，了解客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。确保应收账款的回收。
4），合理的催账建立严明的资金回笼制度。
企业可以成立专门收账机构，也可出售债权，出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。企业内部应建立健全的制度,并加强工作人员的素质.使企业应收账款能顺利收回。
将责任细分每一个业务人员身上,对已经产生的应收账款先根据其他部门提供的^^文档对客户进行了解，在了解的基础上去收账，对不同的企业，用不同的方式，如发现购货方存在财务困难，应将相关情况向总经理反应，在总经理同意的情况下，可以与对方协商进行债务重组。对到期时间不一致的企业，其催账方式也不同，对尚未到期的顾客，可婉转地写信提醒对方催讨；对过期较短的顾客，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询，在必要时可采取法律程序；
参 考 文 献
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