一、应收账款管理概述
二、当前企业应收账款管理现状分析
三、加强企业应收账款管理建议
参 考 文 献
内 容 摘 要
在市场竞争日益激烈的情况下，企业要想扩大销售，减少库存，赊销是促进销售的一种重要方式。应收账款作为企业的一种营销策略,运用得当可以增加产品销量,提高利润;运用不当则会出现呆账、坏账、死账,使企业蒙受损失。在强调企业经济效益的同时,如何加强应收账款的管理,保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。
企业应收账款管理探析
随着市场经济的不断发展，企业间的竞争日趋激烈。为了在竞争中抢占市场，扩大销售量，许多企业采用赊销作为吸引客户的一种手段。然而，赊销在增加企业产品的同时产生了大量的应收账款。应收账款的增加，同时会造成企业资金成本、坏账损失等费用的增加。努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。如何加强应收账款管理，有效防范风险呢？我认为应当采取下列措施：
一、应收账款管理概述
应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用的系统的方法和科学的手段。简而言之，就是对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证企业能够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。应收账款管理属于企业后期信用管理的范畴，是信用管理的重要组成部分。
（一）应收账款的形成和作用
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。
1、应收账款的形成：在企业财务管理中，发生应收账款的原因主要有以下两种：(1)销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收款的时间时常不一致，这也导致了应收账款。这是因为货款结算需要时间，结算手段越是落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用。这是发生应收账款的主观因素。(2)商业竞争。这是发生应收账款的主要原因，也是客观因素。在现代市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。就现代市场经济本质而言是信用经济，信用销售已成为企业争取客户，扩大销售和经营规模的最有效手段。在社会主义市场经济下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品品质、价格、售后服务、广告等外，赊销也成为了扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格，类似的质量水平，一样的售后服务，实行赊销的产品的销售额大于现金销售的产品的销售额。因此客户从赊销中获得利益，降低了企业的利润，于是产生了应收账款，由于竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
2、应收账款的作用：应收账款作为企业为扩大销售和盈利的一项投资，它主要有增加销售的功能、减少存货的功能。第一，增加销售的功能。商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定阶段并且市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要是在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务，加上许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损而倒闭。第二，减少存货的功能。在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而鲜为人知有违企业建立的目的。从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。这些就是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。
（二）应收账款管理的必要性
随着市场经济的日益发展，商业信用的不断推行，企业应收账款的数额明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。一旦应收账款没有得到有效的管理，企业则会出现以下的弊端了（1）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出了商品，开出了销售发票，而货款却不能同步回收。销售已成立，却没有货款回笼的入账销售收入，这种销售导致了没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及到跨年度销售收入的应收账款，则可发生用企业流动资产垫付股东年度分红的情况。企业因追求表面效益而产生的垫缴税款及股东分红，占用了企业大量的流动资金，久而久之必将影响到企业资金的周转，进而导致企业经营的实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。（2）夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入了当期收入。企业帐上利润的增加并不表示能如期实现相同数额的现金流入。因此，在一定程度上，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。（3）加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未能真正使企业的现金流入增加，相反，这种手段可能使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。（4）对企业营业周期也有影响。营业周期是从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，而营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款将导致营业周期延长，影响企业的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，从而引起企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响到企业的正常生产和经营。（5）增加了应收账款管理过程中出错的概率，给企业带来额外损失。企业面对庞大而复杂的应收款账户，增加了核算差错的可能性。若不能及时发现便不能及时了解应收款动态情况和欠款方企业的详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等^^文档的散落、遗失。这些有可能使企业己发生的应收账款不能按时收回，该全部收回的却只能收回部分，能通过法律手段收回的却由于^^文档的不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。因此，作为企业营运资金管理的重要方面，应收账款管理己越来越引起企业管理者的重视，对企业的应收账款进行管理是非常必要的。
（三）应收账款管理的目标
理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最小的坏账损失。这显然只是一种愿望，因为这二者是相互矛盾的，要实现高的销售目标，订单自然良芳不齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失，反之，要限制订单的质量就难以实现销售额的最大增长。要达到这二者之间的平衡就成为我们的追求，简而言之就是在保证应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。
企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目标同样如此。企业应该根据销售计划制定出计划的应收账款与销售额的比率。这一比率可以细化为如下指标:平均应收账款周转天数;应收账款账龄分析;赊销期;被拖欠货款占销售额的百分比;坏账损失数量;因赊销政策造成定货延迟或损失。以上六个指标中，前五个指标是比较容易收集信息和数据，而最后一个指标相对难以度量，这主要依靠销售人员的收集和判断。根据以上目标，管理部门的工作目标重点主要体现在以下方面:一是评估客户的风险，在可接受的风险限度内帮助销售部门尽可能的扩大业务量。二是通过赊销和回收货款管理，实现现金回流，减少应收账款的资金占用，改进资产质量。三是控制风险销售，把坏账损失压低到可接受的水平。四是改进与客户的关系，增加客户的忠诚度。
二、当前企业应收账款管理现状分析
通过研究可以发现，企业导致应收账款管理不善的现象主要有：
（一）缺乏风险意识。在紧缩经济环境下，为保有或扩大市场占有率，各企业都需要进行一系列的营销活动，运用大量的促销手段，而赊销就是其中最常用的手段之一。但是，对赊购企业的信用情况未做深入调查，就盲目地把商品赊销出去，表面看来账面的利润较高，但却忽略了被客户拖欠的大量的流动资金是否能够及时收回。
（二）管理层对应收账款管理不够重视。大多企业负责人只重视销售和利润的增长，将销售人员的工资报酬与销售任务相匹配，忽视了能否收回所欠货款及回收货款的质量纳入销售人员的相应绩效考核中，使得销售人员只重销售量的完成，而不考虑应收账款的回收情况。有的企业负责人对有关债权的法律知识欠缺，对应收账款管理各环节重视不足，致使应收账款的追讨甚至出现过了追溯实效等不正常的情况，甚至为了政绩及个人利益，或者将其他一些不应计入应收账款的项目通过应收账款科目核算。
（三）忽视信用管理作用。大多数企业对应收账款管理都放在追账上，而忽略了信用管理，但恰恰信用管理确是减少应收账款的最初保证。这个环节贯穿整个买卖的全过程。国内外企业的先进管理经验证明，忽视信用管理的信息调查、评估及债权保障体制，无法从源头上真正抵制坏账的出现，给企业带来高于正常的收账成本，而且出现坏账的可能性也比注重信用管理的企业要大。各企业之间经常会出现三角债、拖欠资金、坏账呆账等现象，企业内部也对信用管理不太重视，未建立这方面的风险防范意识，在销售商品时仍然有侥幸心里，不对新客户的信用资金情况做系统的调查，就急于成交，虽然看上去，表面的业绩不断增加，但算来算去，反而利润不高，可见，一定要重视新老客户的信用管理，才能真正的提高业绩。各企业应区分客户信用状况，制定有效的信用政策。
（四）应收账款管理制度缺乏。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度。经常出现财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，这样应收账款数额居高不下，账龄过长，无人过问，对应收账款管理责任不清。各部门之间责任推卸，企业内部各部门之间没有及时的核对沟通，销售与核算环节分离，不能及时发现问题，导致应收账款逐年增加，而又可能由于各种原因使催收工作、清理工和不及时，让原本可以全部收回的应收款项成为了呆账。而对于收不回来的应收款项，未级时冲减已计提的坏账准备金的，余额确认为坏账损失，计入当期损益。催收不够积极，使应收账款拖欠时间超长，以至于减小了应收账款收回的可能性。
（五）考核体系不够完善。有些企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而没有将款项收到与否联系起来，即未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量形成，给其造成一定的影响。
（六）市场环境的影响。一方面当前市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈，为扩大市场份额的需要，越来越多的企业采取赊销这一手段，来增加企业的竞争力，这就造成企业间相互拖欠应收账款的现象更加严重；另一方面是很多企业故意拖欠账款，即使有钱也不还，社会普遍缺乏诚信。
三、加强企业应收账款管理建议
（一）提高风险防范意识。提高认识，坚定控制不良应收账款的决心。由于各种原因，在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账，直接影响了企业经济效益。对应收账款管理，其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本，力争获取最大效益，从而保证应收账款的安全性，最大限度地降低应收账款的风险。良性的资产循环是一个企业生存与发展的基本条件，因资产变现困难形成大量不能按期偿还的应收账款，已逐渐成为企业破产最常见的原因，随着我国现代企业制度的建立，特别是银行商业化运作的逐步到位，这种趋势必将进一步发展。不良应收账款不仅能导致财务状况的恶化，而且会危及企业的生产与发展。鉴于这种情况，企业要提高对应收账款管理的科学认识，把不良应收账款控制到最低水平。
（二）建立信用管理部门。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，须要特定的部门或组织才能完成，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。各企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的信用管理制度。各部门的职责分工要明确，信用管理部门要取得财务和销售部门的支持，并在赊销管理中起到主导作用。在工作中信用部门、销售部门和财务部门要互相配合，分清应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（三）开展应收账款清理。在当前市场经济条件下，必须加大对应收账款清欠回收工作的力度。由于计划经济条件下的盲目投资和政府性工程，使施工企业业已形成了大量的应收账款。应对已发生的正常应收账款，应根据不同情况，在单位负责人的分配协调下，有区别、有重点地开展清欠工作，加强对账，力争尽快回收资金；对不能正常收回的应收账款，应加大清欠力度，采取以物抵债、让利清收等措施强行收回；对已生成多年的坏账，经多次清欠无结果的，可采取与经济效益挂钩，清账提成的办法；对那些有一定偿还能力，对归还欠款不重视、不积极，并以种种借口推托不还的债务单位，应适当采取诉讼方式，以法律手段强制收回。
（四）加强日常管理工作。（1）设置应收账款明细分类账。企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。(2)设置专门的赊销和征信部门。应收账款收回数额的多寡及时间的长短取决于客户的信用。坏账将造成损失，收账期过长将削弱应收账款的流动性。所以，企业应设置赊销和征信部门，专门对客户的信用进行调查，并向对企业进行信用评级的征信机构取得信息，以便确定要求赊购客户的信用状况及付款能力。（3）实施全过程控制。一是项目的竞标签约阶段，要对业主的品质、偿还能力、财务状况等方面进行认真的调查研究，并分析其宏观经济政策，出具可行性研究报告，对业主的资信状况进行评价，作出是否垫资的决策。二是项目的履约过程，项目的履约过程必须建立收款责任制，确定具体的责任人员，按照合同及时敦促业主履约并关注资信变化的情况，另一方面，对内部履约的情况，如质量、工期、结算等是否按合同规定，通过分析，对于有不良趋势的应及时采取措施挽回损失，并防止发生变相的垫资。
（五）完善相应管理制度。建立控制不良应收账款的制度保证体系。一是要建立信用评价制度。二是要建立完善的合同管理制度，对于建设单位付款方式、归还办法、归还期限、违约责任等作出明确的规定，增强法律意识。三是要建立应收账款的责任制度，明确规定责任单位和责任人。四是要建立合理的奖罚制度，并作为经济责任制的主要指标和业绩及离任审计的考核指标。五是要建立应收账款分析制度，分析应收账款的现状和发展趋势及制度的执行情况，及时采取措施，进行控制。五是实行严格的内审和内部控制制度。应收账款收回数额及期限是否如实关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度。
（四）建立坏账准备金制度。企业要遵循稳健性原则，积极建立弥补损失的坏账准备制度。定期对应收账款进行检查，具体分析各项应收款项的特征、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营状况等因素，确定各项应收账款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失，计提相应的坏账准备。通过建立坏账准备金制度，可以有效化解企业的坏账风险，积极弥补坏账损失。
总之，在企业的应收账款管理上，从企业内部组织机构协调来看，信用管理主要涉及营销与财务两大部门，既要警惕营销部门为了扩大市场份额采用过于宽松的信用标准，又要防止财务部门过于谨慎的处事风格而丧失市场机会，营销与财务部门要相互沟通与配合，在收益与风险之间寻求均衡。要树立事前—事中—事后的全程信用管理理念，在管理过程中不留任何盲区，要熟悉信用管理中的各个要素，并运用信息技术进行管理，一旦出现问题要立即查明原因，并找出解决问题的对策。信用风险主要源于信息不对称，客观、公正评估客户的资信是关键。不能仅仅考核客户的财务指标，要从信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等全面考查企业的资信。要用战略管理的思想规划应收账款管理，根据客户资信程度不同，采用差异化的策略，同时要根据市场的竞争态势，在产品生命周期的不同阶段采用灵活的信用战略，以实现企业财务目标。
参考文献
[1]王晔贞.浅谈应收账款风险的成因及其控制[J]，内蒙古科技，2007（11）
[2]宫兴国. 应收账款管理成本的控制分析[J] ， 会计之友， 2007( 03)
[3]耿丽.关于加强企业应收账款管理的思考[J].审计月刊，2009(10)．
[4]原春梅.对应收账款负面影响的管理和探索［J］.中国对外贸易
