绪论 …………………………………………………………………………………3一、企业应收账款管理成因与风险 ……………………………………………31、企业应收帐款形成的原因 ……………………………………………………32、企业应收帐款存在的风险 ……………………………………………………4二、应收帐款管理剖析 …………………………………………………………6三、加强应收帐款的管理对策 ……………………………………………………71、业绩考核指标的调整 …………………………………………………………72、领导要重视应收账款 …………………………………………………………73、加强应收账款的风险管理 ……………………………………………………74、加强客户的信用调查和监控 …………………………………………………85、实行有效的资信管理与控制 …………………………………………………86、给予客户销售折让，降低应收账款风险 ……………………………………8四、应收帐款事后管理分析 ……………………………………………………81、应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和销售全过程的管理监控、逾期债权的处理三方面着手 ……………………………………………………………92、制定严格的逾期账款催收制度和奖惩办法 …………………………………93、根据账龄对应收账款进行分析 ………………………………………………94、进行积极的收款政策和风险转移机制 ………………………………………10结语 ………………………………………………………………………………11
企业应收账款管理及控制
内 容 摘 要
随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。企业回收账款的状况不容乐观，大多数企业风险意识差，缺乏对应收账款的管理。具体表现为：一是企业缺乏对销售客户的资信审查制度，二是企业缺乏严密的内部控制赊销制度。三是缺乏有效的奖惩制度。在应收帐款管理中，最重要的就是正确衡量信用风险。所谓应收帐款信用风险，是指企业不能收回赊销商品的货款而发生坏帐损失的可能性。必须对应收帐款信用风险加以防范和控制。
关键词：应收帐款；控制；对策
绪 论：“应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。”在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。然而目前不少企业在经营过程中往往只强调扩大销售额，而忽视销售之后应收帐款的监督和管理，造成应收帐款长期挂帐，企业虚盈实亏。由于我国企业信用制度的不健全，客观上存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。因而怎样管理控制好应收帐款，使企业尽量减少营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，减少企业经营风险，在企业当前尤为重要。在企业经营中，应加强应收帐款的控制和管理，尤其应该从应收帐款各个环节入手。
1 企业应收账款管理成因与风险
1.1 企业应收帐款形成的原因
（1）经营者片面追求高收入．
高利润在市场经济条件下，企业的产品、供应、销售完全取决于市场，市场的瞬息万变造成企业的经营风险增大。在日益激烈的市场竞争中，为了占领市场，扩大产品销售额，许多经营者采取了降价销售，赊销产品等策略。经营者片面追求高收入和高利润的同时却忽略了资金的使用价值和货款的可收回性，造成应收帐款大幅上升。
（2）企业内部控制制度不完善
在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销，回扣等手段强销商品，使应收帐款大幅度上升，而对这部分应收帐款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
（3）企业对应收帐款缺少必要的分析
对应收帐款的帐龄没有及时分析，导致企业风险增大。许多企业的应收帐款的帐龄没有及时分析，大量陈帐、呆帐常年挂帐，造成企业资金周转困难，同时对挂帐时间很长的应收帐款也没有采取相应措施，以致于在债务人破产或死亡，收款凭证^^文档丢失或损失，或当事人离职情况不明等情况下，使得应收帐款成为坏帐，直接影响了企业的效益，甚至导致企业现金流小足而形成赢利性破产。
（4）催收应收帐款不得法
催收应收帐款的方法和程序不当，导致应收帐款的催收费用大量增加。一般来说，企业催收应收帐款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收，派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收帐款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。
1.2 企业应收帐款存在的风险
（1）应收帐款占有流动资金数额大．
加剧了企业周转资金不足的困难企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响正常开支和一常生产经营。
（2）应收帐款夸大了企业经营成果．使企业存在着潜亏或损失
目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的帐务处理为，借记。应收帐款科目，贷记。营业收入科目，将赊销收入全部记人当期收人，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业根据实际情况对应收帐款自行计提坏帐准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收帐款大量存在，存在坏帐的可能性也会随之增加，即实际发生的坏帐损失远远超过提取的坏帐准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。
（3）应收帐款增加了企业现金流出的损失
从赊销的帐务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收人，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。
（4）应收帐款增加了企业资金机会成本损失
首先，被应收帐款占的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收帐款的大量存在，特别是逾期应收帐款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收帐款占应收帐款的比例高达60％以上，而西方国家不到10％，导致被占用在应收帐款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收帐款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。
（5）应收帐款增加了企业的管理成本，给企业带来财务风险
企业面对庞杂的应收款帐户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收帐款动态情况以及应收帐款对方企业详情，造成责任不明确。应收帐款的合同、合约、承诺、审批手续等^^文档的散落、遗失有可能使企业已经发生的应收帐款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于^^文档不全而不能收回，直至最终形成企业资产的损失。
（6）应收帐款使企业丧失了新的投资机会有资金在手，企业就可以投向能产生更多利润的地方。因此应收帐款不能如期收回，其损失不仅仅是应收帐款的帐面价值和相伴应收帐款而生的各种管理费用，其更大的损失在于投资机会的损失，这种损失绝不亚于银行贷款利率的水平。而且，在很多时候，投资机会的损失是无法用资金额度来衡量的。
2 应收帐款管理剖析
企业为了扩大销售，盲目采取赊销策略去挤占市场，只注重账面上的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，而且，大量赊销收入直接列入经营成果后，企业为此需要缴纳的增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加剧了资金枯竭的危险，企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，加之由谁来清查督办的责任不够明确， 以致企业应收帐款有增无减，帐龄老化，却放任自流，无人问津，企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏帐的可能性，未将应收帐款纳入考核体系，因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，以致应收帐款大幅度上升，而对这部分应收帐款，企业未要求有关部门和经销人员全权负责追款，导致应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱，由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递#记录等发生误差的可能，所以，经营过程中企业应与对方就经济往来中的未了事项进行定期对帐，以明确双方的权利和义务，
在日益激烈的市场竞争中,企业为了占领市场,扩大销售,大量运用商业信用促销,这样企业垫支在应收帐款上的资金逐年增长! 应收帐款在资产总额中所占比重呈日益扩大的趋势。因此，制定一套合理的信用政策加强对应收帐款的控制和管理，对企业扩大销售，提高市场占有率!有效控制应收帐款的增长!加强资金安全，提高资金使用率等有着重要意义。
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同
步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现
金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售
收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。
企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的
流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩
盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。企业应收帐款的产生来源于企业的赊销行为，企业应收帐款所占用的企业资金通常是被企业的客户无偿使用的，显然企业应收帐款增加无疑将增加企业的所需资金数量，即便它有扩大销售的效用。
企业的营业周期是从货币资金开始，购买存货到存货售出取得货币资金止的
这一段时间，其间包括从货币转化为商品，从商品转化为应收帐款，再从应收帐
款转化为货币这一系列过程，因此营业周期就是存货周转天数加上应收帐款周转
天数。如果企业的应收帐款金额较大，回收缓慢，责会延长了企业的营业周期，影响了企业的资金周转，降低了企业资金的周转速度。
3 加强应收帐款的管理对策
如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。当前市场经济条件下，我们主要从以下几个方面着手加强应收账款的管理：
3.1业绩考核指标的调整
其主要内容：
(1)“承包”或“工资与效益挂钩”等各种同利税指标相联考核业绩的企业。应将应收账款的占片额同周转天数一并作为考核业绩的指标。
(2)将用销售开票指标考核销售人员及销售部门、业绩，改为用销售回款来考核，从而使货款收回速度得以提高。
3.2领导要重视应收账款
应收账款不能及时收回，就会加剧企业资金的紧张状况，就会影响到企业的生存与发展。领导应要求有关部门建立相关制度，采取有力措施解决问题。
3.3加强应收账款的风险管理
(1)大中型企业设置专职机构、小规模企业可设专人进行应收账款的风险管理。这些员工应有较好的沟通能力，同时能够坚持原则、维护公司利益。
(2)该机构应设在财务系统，财务领导直接负责，这样有利于内控制度的严格执行。
(3)应保持该部门人员的相对稳定，以便于同客户保持较好的协作关系，更好地了解客户的资信信息和有关业务情况。
3.4加强客户的信用调查和监控
建立客户档案，对客户信用进行分级管理．根据客户的信用状况给予相应的信用额度，而且这个额度应当根据情况随时变化；财务部门则要提供相应的客户欠款^^文档作为调整的依据。销售人员要定期与客户对账，并要求客户在对账单上盖章加以确认，如不相符，应及时查明原因，协商解决；另一方面要注意收集客户的信息^^文档，作为评价客户的基本^^文档，尤其是资信状况较差的客户，应重点关注。
3.5实行有效的资信管理与控制
这是企业为降低应收账款所采取的必要方法和手段。
(1)资信评级。由于各行各业的特点不同，用以资信评级的指标也有所不同。如有的行业或客户资信较差，就一律停止赊销改为现款交易。很可能会因此而丢失大量客户。显然这种做法是不现实的。应以坏账率作为评判标准，按坏账率高低来排列，同时考虑年销售额及回款额的名次来排定客户资信等级顺序。
(2)进行资信限额和资信控制，必须考虑公司财务管理目标。即应收账款占用额和收账期，并与之保持一致。
3.6给予客户销售折让，降低应收账款风险
销售折让是符合国际惯例和现行会计制度的。不同行业应根据企业自身和客户特点，按照不同的还教期限，给予不同比例的销售折让，以激励客户早日付款，可以降低应收账款的风险。要改变有些企业只算小账不算大账的经营理念，根本就没有类似的经营政策，或者给予的比例很小，不足以吸引客户。
4 应收帐款事后管理分析
企业在对应收帐款管理中，充分估计应收帐款可能的风险，加强收回帐款工作，主要从以下几个方面着手：
4.1应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和销售全过程的管理监控、逾期债权的处理三方面着手
企业应设立专门的信用管理部门，并于销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。财务部门对应收账款、账簿应实行专人管理，并及时对账，应收账款账户的对账包括平时内部明细账与总账和报表之间的核对，还包括与购货单位之间进行核对两部分，对于企业与客户之间往来有疑问或账款不符的情况，应派人核对及时调整。
4.2制定严格的逾期账款催收制度和奖惩办法
财务部门应定期编制应收账款期末余额明细表，提出报告，报有关领导和销售部门，把参与该笔销售的业务人员作为应收账款的第一责任人并要求其负责到底。在对业务人员分解销售指标的同时，也核定应收账款的回收率，完成和超额完成指标给予奖励，完不成任务扣发奖金或工资，对讨回陈账，按回收金额的一定比例给予奖励，保证资金及时回笼。
4.3根据账龄对应收账款进行分析
进行账龄分析时常用的方法是编制账龄分析表，也就是把债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应根据企业预期得资金周转率按月来确定账龄计算单位，在确定逾期金额时，如果是独立业务，逐笔确定比较容易，若是一个长期客户，业务里始终保持一定的欠款时，就只有在客户最后一笔交易期时，才能将所有发生的欠款转入到逾期应收账款里进行管理，通过账龄分析，把企业逾期欠款按风险程度划分为三类：即把属于客户恶意欠款的定为一类；把因客户经营不善或资金被挪做它用等临时性资金困难而不能及时偿还的定为二类；把因自然灾善或资金被挪做它用等临时性资金困难而不能及时偿还的定为二类；把因自然灾害或国家政策调整等不可抗因素引起经营困难，且扭转无望的划分为三类；根据不同的分类采取不同的清欠策略，对一类欠款要采取法律强制手段催收。同时考虑成本效率的原则，即当客户抵押品变现可冲销债务额的没有必要起诉。当债务额不大，客户拥有广泛的社会地位，起诉对债权方的运行受影响，没有必要起诉。对二类欠款可做一定程度的让步，重新签订还款协议，分期归还本息，以保证债权的诉讼时效，同时不断催收，另外也可将一定数额的债权转为股本，作为对客户的一项长期投资，协助客户扭转局面。对三类拖欠，应当报告管理部门，由其进行审查，确定是否确认为坏账，并在履行规定的审批程序后，再做出会计处理。单位注销的坏账应当记录于备查登记簿，做到账销案存，以注销的坏账又收回时要及时入账，严禁形成账外账。
4.4进行积极的收款政策和风险转移机制
一是可以采取资产流动性上的转移：二是不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据；三是对象上的转移，以其应收款的部分或全部为担保品在定期限内向金融机构借款；也可以将应收款全部出售给金融机构，这样企业就将应收款中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构；四是实行方向上的转移。当发现应收账款很难收回时企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产实现了应收款项方向上的转移。总之，各企业要充分认识应收账款的控制与管理，对提高经济效益的影响，增强企业的风险防范意识，切实加强管理力度，将企业的应收账款控制在较合理的水平。
资金是企业的血液，是企业正常生产经营的基本依托，现代市场经济中，商品生产形成的错综复杂的经济关系，都是通过资金表现出来的，它直接影响着企业的经济效益，提高资金使用的效益和质量是提高企业经营效益的关键，也是财务管理的中心任务，应收账款是商品流通发展到一定程度，为保证流通过程的顺利实现而产生发展的，但同时，应收账款的大量存在，又会影响流通过程的顺利实现。因此，应收账款既是流通顺利实现的保证，也是流通顺利实现的障碍。所以，加强应收账款的管理，加快资金流转速度。是非常必要的。综上所述，在对应收账款进行微观管理的同时，宏观上建立健全经济运行体制和经济法规以保证交易顺利、安全、高效运行，通过一些法律手段，及时排除影响经济正常运行的障碍，避免形成长期的债务链，促使应收帐款及时得到清理，才能使得资金在合理的循环和不断的流通中得到保值和增值。
结 语
企业要减少应收帐款，企业的根本出路，在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调查，增加产品的花色品种，加强企业的经营管理，生产出适销对路、物美价廉的产品，扩大销售渠道，争取采用现销方式销售产品。总之，企业加强应收帐款管理具有很大的必要性。
总之，企业加强对应收帐款的控制和管理的目的是使资金在周转中的耗费及时足额地得到补偿。提高资金利润率，企业抓住应收帐款这块阵地作文章，盘活存量，促进增量，不仅可以避免增贷增息的负担和风险。还可促呆变活，实现资金良性循环。
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