一、事业单位成本核算的定义
二、医院成本的定义和构成
三、医院成本核算的意义
四、医院成本核算的程序和方法
五、医院成本核算存在问题
六、医院完善成本核算的对策
内 容 摘 要
由于事业单位大部分采用预算会计制度，资金来源大部分是国家财政补助，对于成本核算并不重视，但随着政府收支分类改革的开展，绩效预算的不断深化，事业单位成本核算势在必行。本文以医院为载体论述事业单位成本核算问题。拟从事业单位成本核算的定义；医院成本的定义和构成；医院成本核算的意义；医院成本核算的一般程序和方法；医院成本核算存在的问题及医院完善成本核算的对策，以便更好地适应市场经济条件下客观经济规律的需要。
事业单位成本核算
由于事业单位大部分采用预算会计制度，资金来源大部分是国家财政补助，对于成本核算并不重视，但随着政府收支分类改革的开展，绩效预算的不断深化，事业单位成本核算势在必行。
事业单位成本核算的定义
在经济学中，成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定目的，就必须耗费一定的资源（人力、财力、物力），其所耗费资源的货币表现及对象化称之为成本。成本核算是成本的一个重要内容。事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。
二、医院成本的定义和构成
对医院来说，成本是指在提供医疗服务过程中物化劳动和活劳动消耗的货币表现。医院提供的医疗技术服务不同一般企业生产的商品和提供的劳务，医疗服务具有不确定性，每一项医疗技术和服务的提供都会因作为需方的病人对医疗服务的需求时间，选择方式，应用程序不同，而使医疗服务的成本有所不同，就是同一种疾病对不同的病人来说，因其诊治方式、病情程序不同也可使医疗成本发生变化。
医院的成本项目构成主要有以下七大类：
1.人员经费，主要包括:(1)工资福利支出：基本工资、津贴补贴、奖金、社保缴费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出；（2）对个人和家庭的补助：抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、其他对个人和家庭的补助支出。
2.卫生材料费，包括血费、氧气费、放射材料费、化验材料费、其他卫生材料费。
3.药品费，包括西药费和中药费。
4.其他费用，主要包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国费、维修费、租赁费、会议费、培训费、其他材料费、低值易耗品、工会经费、其他交通费用、科教项目支出。
5.固定资产折旧费
6.无形资产摊销费
7.计提医疗风险基金、其他费用
医院成本也分为以下三类：
直接成本和间接成本：（1）医院的直接成本是医疗活动发生时能直接进入某一成本计算对象的费用。某项费用是否属于直接计入成本，取决于该项目费用能否确定与某一成本计算对象直接有关和是否便于直接计入该成本计算对象。医疗过程中所消耗的卫生材料、药品费、人员工资通常属于直接成本；（2）医院间接成本指医疗活动发生时，不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而需先按发生地点或用途加以归集，在选择一定的分配方法进行分配后才计入有关成本计算对象的费用。
固定成本和变动成本（1）固定成本指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本；（2）变动成本是指那些成本的发生总额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。医疗项目中的直接人工、直接卫生材料都是变动成本。
可控成本和不可控成本（1）可控成本，即能被某个责任单位或个人的行为所制约的成本。（2）不可控成本指不能为某个单位或个人行为所制约的成本，一般是无法选择或不存在选择余地的成本。
医院成本核算的意义
医院成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不痛范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本、计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。
医院进行成本核算有着重要的意义：
1促进医院使用社会主义市场经济体制下客观经济规律的作用。医疗服务也是用来交换的商品，价值规律是商品经济的普遍规律。医疗服务成本是医院进行医疗服务是所发生的物化劳动和活劳动耗费中的必要劳动耗费的货币表现。社会主义市场经济体制要求医院适应市场经济的客观规律，加强对医疗服务成本的核算。只有加强成本核算，医院才能自觉的遵循和应用价值规律，正确处理医院内部和外部、医院职工和病人之间的各种经济关系，尽可能精确的核算成本，使医疗服务的特点和医院成本管理的要求以实现可能相结合，以便更好地适应市场经济条件下客观经济规律的需要。
2促进医院加强管理，有效利用卫生资源的作用。医院成本核算是检验各部门和各科室管理工作的重要依据。只有实行成本核算，对医疗业务过程中的劳动消耗和劳动成果进行记录、计算、分析和对比，才能发现医院管理中的薄弱环节和存在问题，才能为医院管理者提供量化的数据和科学的^^文档。
3.促进医院深化财务制度改革的作用。医院实行成本核算，从会计工作上看，是由预算会计向成本会计和管理会计的转变；从会计制度上看，是由收付实现制向权责发生制的转变。使会计从简单的预决算管理发展到更为复杂、科学、有组织的经济管理，对会计的核算对象、核算方法、结账基础及账务处理等各个方面都提出了更高的要求，深刻的触及并促进了医院财务制度的改革。
四、医院成本核算的程序和方法
医院根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。同时开展医疗全成本核算的地方或医院应将财政项目补助支出和科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。
1.科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出可是成本的过程。对其核算有利于加强和层面对成本的控制，通过建立成本责任中心，核算各科室成本，将成本形成过程的控制落实到具体科室和个人，有利于增强职工的成本效益意识和合理配置卫生资源，提高医院的整体效益。
科室成本核算可以分为临床服务类：（1）直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室，包括门诊和病房；（2）医疗技术类：临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等；（3）医疗辅助类科室：服务于临床服务类和医疗技术类科室，围棋提供动力、生产、加工等辅助服务的科室。如电工组、汽车队、供应室、挂号处和住院结算处等；（4）行政后勤类：除了临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。
程序和方法：科室成本的归集是指通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成格类科室的成本。分摊：各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。
2.医疗项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。以此正确计算医院提供的各项医疗服务的实际消耗，一遍制定合理的预算和收费价格，争取使医疗消耗得到应有补偿。另外也有利于医疗服务项目在不同部门或不同医院之间进行成本差异分析，诊断医疗经营过程中存在的问题，知道医院更加精确地优化配置资源。
其内容包括：（1）劳务费用；工资、补助工资、职工福利等；（2）公务费用：办公费、邮寄费等；（3）业务费用：水、电、气等消耗；（4）药品材料费用：中、西药品、试剂及卫生材料的消耗；（5）大型仪器设备更新、维护费及一般修购费用；（6）低值易耗品消耗。
程序和方法：医疗项目成本费用分为直接费用和间接费用。直接费用直接计入该医疗项目成本之中；间接费用应按一定标准分摊，计入各有关的医疗项目成本之中。直接费用分配办法：（1）.工资、补助工资、职工福利费：按预测期内各医疗项目的实际劳务消耗计入项目成本之中；（2）.业务费：根据业务费发生特点按实际比例摊销；（3）.低值易耗品：医疗业务所用的低值易耗品和杂项费用，范能直接计入医疗项目的，按实际支出数分摊；不能直接计入的，按各医疗服务项目工作人员占全院职工总数比例分摊。间接费用分摊办法（1）.辅助科室费用：有计量表的按实际发生数计算；无计量表的按一定比例计算；（2）.管理费用计算部门：计算期内间接费用额应按该类间接费用的分配率分配。
3.医院病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种造成的过程。病种成本核算是医院成本核算的重要组成部分，是对医院成本核算工作时的深化和细化。
程序和方法：（1）历史成本法；是通过较为大样本的病种或病种病例的回顾调查，以调查^^文档为依据，进行医疗技术项目归集，在计算出项目成本，同时将间接成本按一定的分摊系数分配到病种医疗成本中，最后归集为病种医疗成本，并将回顾调查的实际费用与核算的病种医疗成本加以对比分析。（2）标准成本法：是对每个病种按照并例分型定制规范化的诊疗技术方案，在根据诊疗方案所需医疗服务项目的标准成本核算病种医疗成本。
五、医院成本核算存在问题
1.缺乏规范的医疗服务成本核算方法体系 医院成本核算是医院成本管理的重要内容之一，它需要考虑以下因素：成本构成要素、成本^^文档收集方法、单位成本计算方法。其中成本构成要素的确定取决于研究目的、分析重点、分析时间和医院的情况等，单位成本的计算要考虑到项目的不同类型。在我国医院成本核算方法体系中，管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等都与经典理论不相符，从而导致了核算方法与真正意义上的成本核算相差很远，成本核算结果说服力并不强。 2成本核算工作的组织机构设置不尽合理 在成本核算的过程中，原来医院的经济管理部门(财务部门) 与新成立的部门(成本核算部门)基本没有大的关系，两者之间只是相关数字之间的提供与合作关系。在医院的正常经营中，财务部门无形中充当了一个出纳的角色，医院两个经济管理部门的存在，矛盾就自然会产生。成本核算部门已经意识到自己应担当起医院经济管理的重任，但此时经济管理的基础数据、管理思路等都已被经济管理部门所掌握，并形成了一套较为固定的运行机制。于是，在医院的整体经济管理工作中，难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面。 3缺乏医院成本会计制度的支撑 医院成本核算的特点是成本核算项目众多，难度较大，过程繁多，并且这是手工操作不可能进行的。此外，成本核算所需数据只能从财务账目及报表上间接获取，甚至需要建立新帐、从头统计才能获得，这也恰是不利于成本核算在医院应用的重要因素。
六、医院完善成本核算的对策
医院应根据成本核算的结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把我变动成本规律，提哦高成本效益。在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。
1.医院涉及临床、后勤、医疗、医辅等各个科室，所以降低医院人员支出、实现减员增效。人员支出的比例过高必须严格控制，减少临时用工开支，降低管理人员费用开支，医院应合理定岗定员，建立严格的临时用工制度，实现高效管理，制定合理的分配制度，充分发挥人的潜能和积极性的调动。人员支出是事业单位成本核算的重要内容。
2.医院应该加强流动资产的管理，提高资金使用效率，减少资金占用，降低经营成本。
3.医院推行阳光采购减少中间环节，严格管控固定资产等的采购，杜绝采购中的不正之风，真正降低采购成本。业务科室要对盲目提出器械物资采购而造成积压货效益不佳，或超定额消耗物资材料和资金造成医疗成本超支的情况负责。
4医院服务价格的管理，医院应严格参照相关部门制定的指导价格，合理制定药品及检查等收费项目的价格，严格界定成本核算范围，控制成本，以统一领导、分级分类管理，价格公开，社会监督为原则。
5.医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，才去有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。财会部门要对医院资金管理不善，或造成大量物资积压，或造成物业费用开支控制不严而严重超支，或由于长期拖欠影响医院正常资金流动和效益的情况负责。
6.医院施舍信息化建设，除了财务上的信息化，包括药品、物质等信息化系统建设也必不可缺。
7.推行后勤服务社会化，减轻事业单位负担。事业单位后勤开支也占有重要部分，设计诸多方面。降低成本大有潜力可挖，合理利用社会资源服务于事业单位。
参 考 文 献1. 中国注册会计师协会主编.会计.中国财政经济出版社.2006年4月
2. 医院及医疗机构财务与会计 中国海洋大学出版社 2011年6月
3. 新医院财务管理 中国财政经济出版社 2014年2月
