一、应收账款的定义
二、应收账款的核算
（一）、账户的设置、结构
（二）、应收账款核算
（三）、现今应收账款核算的相关问题及处理
三、应收账款的管理及建议
（一）、应收账款管理的目标
（二）、应收账款管理的方法及建议
内 容 摘 要
一个企业，要经营发展，就有销售业务，有销售就不能完全避免赊销，有赊销就有应收账款。应收账款是商业信用的产物。
企业一方面要正确核算应收账款。哪些应该计入应收账款，哪些不计入应收账款核算！购货方^^文档要准确详细，提货单内容要完备，确认的金额要准确，要按确认收入的条件及时确认收入。在商业折扣和现金折扣下应收账款核算有所不同。
另一方面，企业更要加强应收账款的管理，及时最大可能全额收回货款，企业才能生存发展。应收账款的管理，贯穿销售活动的事前、事中、事后。企业应严格信用政策、加强内部控制、明确责任，强化完善应收账款的管理，保证企业健康稳定发展。
有些企业，看财务报表，经营业绩还不错，但是没有控制好赊销额度、管理好应收账款，资金回收困难，现金流紧张，经营难以为继，甚至破产。所以，应收账款管理，既是“赊”出去，关键还在“收”得回！
关键词：应收账款 核算 及时 管理 赊出去 收得回
应收账款的核算与管理
应收账款是伴随企业的收入的实现而出现的，企业收入的确认、计量，必须遵循会计核算的一般原则中权责发生制原则，权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
一、应收账款的定义
应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。
会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
二、应收账款的核算 （一）、账户的设置、结构
企业设置“应收账款”总账科目核算企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款一般按照赊销的客户名称设置明细科目。
（二）、应收账款核算
企业发生的应收账款，在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
例：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税税率为17％．代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款于续。
编制会计分录如下：
借：应收账款-某商场 69860
贷：主营业务收入 58000
应交税费——应交增值税(销项税额) 9860
银行存款 2000
收到货款时编制会计分录如下：
借：银行存款 69860
贷：应收账款-某商场 69860
1、商业折扣下的核算
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。
商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。对于季节性的商品，在销售的淡季，为了扩大销售，企业通常采用商业折扣的方式。但也并非完全如此，在市场竞争日益激烈的情况下，企业也往往利用人们的消费心理，即使在销售的旺季也把商业折扣作为一种常用的促销竞争手段。
商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种 手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
例：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10％的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17％。编制会计分录如下：
借：应收账款--XXX 21060
贷：主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3060
收到货款时编制会计分录如下：
借：银行存款 21060
贷：应收账款--XXX 21060
2、现金折扣下的核算
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付贷款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在l0天内付款可按售价给予2％的折扣，用符号“2／10”表示；在20天内付款按售价给予1％的折扣，用符号“1／20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n／30”表示。
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账 价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。
净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。
例：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，适用的增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：
借：应收账款--XXX 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：
借：银行存款 11466
财务费用 234
贷：应收账款--XXX 11700
如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：
借：银行存款 ll700
贷：应收账款--XXX 11700
（三）、现今应收账款核算的相关问题及处理
在我们日常的应收账款核算中，可能出现下列一些问题。只有我们加强责任心，认真仔细，才能避免这些情况，正确核算企业的应收账款。
1、明细账户不完整，不准确。由于在销售的过程中涉及到各类经销商，因此应收账款应有明细的记载。在日常核算中，一定要详细反映购货单位和个人的名称、地址、联系电话，以及经办人的名称、地址、联系电话，便于收款。这些工作要求销售人员协助财务人员完成。
2、在购销过程中没有按规定程序及时开具销售发票，增值税发票。将造成不能及时、准确的确认当期收入。还存在税务风险。
收入的确认实际上是指收入在什么时候入账，并在利润表上反映。我国收入准则及建造合同准则根据销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产、建造合同等分别规定了收入的确认和计量原则。
企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认为收入：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。
(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物，在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。 企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
(4)相关的收人和成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠地计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定．但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。
根据收人和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此．成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足，也不能确认收入。
企业销售商品时如果同时满足了上述4个条件，必须及时开具发票，确认收入。没有收到购货方货款的，计入应收账款。
3、在实际账务处理时，一定要弄清楚会计科目的应用。应明确哪些情况计入应收账款，同时记入收入并结转成本。
根据应收账款的定义，只有对应确认为收入的以及因销售或提供劳务等代垫的运杂费，才能计入应收账款，其他的应收款项都不能计入应收账款核算。
企业的收入可以有不同的分类。按照收入的性质，可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入等。按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业其主营业务收入所包括的内容也不同，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性作业等所取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入；旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入、餐饮收入等。主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。营业收人中的其他业务收入，一般占企业营业收入的比重较小。在会计核算中，对经常性、主要业务所产生的收入单独设置“主营业务收入”科目核算，对非经常性、兼营业务交易所产生的收入单独设置“其他业务收入”科目进行核算。
也就是说，应收账款在会计科目应用上是对应主营业务收入或其他业务收入一起核算的。
4、有时确认收入并计入应收账款附的提货单上无购货方签字，或提货单内容不完备。这样一方面是购货方可能提货了不认账，另一方面是不能满足确认收入的第二个条件即证明商品所有权的转移。这种情况下是不能确认为收入并计入应收账款核算的。购货方签字且内容完备的提货单，是商品所有权转移的重要证明文件。必须督促销售人员加强责任心，销售商品时要取得内容完备、购货方确认签字的提货单。
5、核算应收账款的金额不准确。如在商业折扣下，按折扣前金额计入应收账款，这种情况同时不能准确核算收入和税款。如在现金折扣下，按净价法确认应收账款的金额，这种情况不符合我国会计准则的规定。如将代垫运杂费计入其他应收款核算，这种情况不符合应收账款的定义。
三、应收账款的管理 （一）、应收账款管理的目标
应收账款属于企业的一项资产，它的管理，就是为了保护其安全和完整，防止资产流失。因此企业要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。也就是通过前期的赊不赊？赊多少？最终要达到收回来的目标！
（二）、应收账款管理的方法及建议
应收账款的管理，关键就是要做到一点：赊出去，收得回！我们可以采用下列方法进行管理达到收回来的目标。
1.严格执行信用政策和评估制度
当前市场经济条件下，往来客户情况变化很快，这就需要企业制定与其适应的信用政策。企业可以按照信用标准、信用期间、现金折扣等制定相对详细的信用政策。同时，每发生一笔赊销业务前，都需要对赊销客户进行严格的信用评估。信用评估可以分两种情况来对待。
(1)一般临时性的客户，采取给予一定的现金折扣方式，先付款后发货。因为对这些临时性的客户不是经常打交道，也很难掌握他们的经营情况、资金状况。采取先付款后发货的方式，虽说减少了一些销售收入，但却可以避免发生不必要的呆账，有利于及时收回资金，缩短了企业的平均收账期。
(2)长期性的往来客户，必须执行统一的信用评估制度。企业应对这些赊销客户的商业信誉、经营情况、资金状况等方面要进行全面深入的调查和了解，建立客户档案，并根据本单位业务特点和产品市场情况确定自己合理的信用政策和信用标准，据此决定赊销对象、数量、金额和期限。
2.加强应收账款的日常管理
设置应收账款明细分类账。企业为加强对应收账款的管理，应在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点:(1)全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况。(2)赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责。(3)明细账应定期同总账核对。
3.实行严格的坏账核销制度
应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险。企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采用而区分，它主要包括以下三个方面的内容:(1)准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准备判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。(2)在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不轻易的放弃。(3)对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做也有利于管理人员掌握信息。
4.实行严格的内审和内部控制制度
应收账款收回数额及期限是否真实，关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，其内容包括如下。
(1)可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样，其结果就同个人联系在一起了。将责任固定下来，还可对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。
(2)坏账核销凭证完备，要有完整的程序。坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，如债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免违法行为的发生。
企业应收账款的管理是一个系统工程，应采取积极的措施，尽量按期收回，仅靠财务人员的力量很难清理好。所以在企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合，形成一个应收账款的组织体系。有关部门之间定期进行交流、及时反馈信息，充分发挥财务、供应、销售人员的积极性。一旦发生有收不回的坏账，要及时反馈给专门的管理机构，管理机构再从财务、供应、销售人员几方面入手，发动供应、销售等部门尽量通过其他往来业务使往来单位的应收账款相互冲销以尽快挽回损失，防止给企业造成不必要的损失。同时要加强对方应收账款的事后管理控制，定期对账、清账，对那些名存实亡的应收账款应及时转销处理，做到账实相符。
参 考 文 献
1、中国注册会计师协会，《CPA全国统一考试辅导教材》，中国财政经济出版社，2005年
2、张以宽，《会计制度设计》，中国财政经济出版社，2001年
3、杨清升 孟庆伟，《企业应收账款的核算及管理》，财税与会计，2000年第1期
4、黄东显，《应收账款核算应注意的几个特殊问题》，财会月刊，2011年第10期
5、韩晶晶 刘志耕，《从应收账款核算异常发现的问题》，财会学习，2008年第9期
6、薛永平，《企业应收账款管理的具体措施探讨》，当代经济,2008年第11期
7、徐妍，《论企业应收账款管理中存在的问题及对策》，煤炭经济研究，2011年第8期
