一、应收账款的产生和作用............................ ............................ ............................ .............3
（一）应收账款的产生............................ ............................ ............................ ............. .3
（二）企业应收账款的成因............................ ............................ ............................ ......3
（三）企业应收账款的作用............................ ............................ ............................ ......4
二、企业应收账款管理不善的弊端............................ ............................ .......................... .6
（一）xx公司应收账款管理分析............................ ............................ .........................6
（二）xx公司应收账款管理存在的问题............................ ............................ ............7
三、加强企业应收账款管理的措施及对策............................ ............................ ...............8
（一）科学分析资源共享信息状况，合理制定信用政策..................... ................ 8
（二）企业强化内部控制制度管理............................ ............................ ................. ....9
（三）企业可借助应收账款出售与融资渠道提高变现能力... .............................. 11
内 容 摘 要
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项，它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。对于一个企业来讲，应收账款本身就企业一方面来借助它促进销售，扩大销售收入，增加竞争能力；另一方面又希望尽量避免应收账款的增加给企业带来的资金周转困难，坏账等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，对企业应收账款管理至关重要。我国企业之间相互拖欠货款和逾期应收账款居高不下的状况，已成为经济运行中的一大顽症。应收账款管理不力主要是因缺乏风险防范意识，企业对应收账款管理不当，对销售人员激励机制不健全，法律意识淡薄等造成的。
本文联系xx公司应收账款管理中出现的问题，对其现状与账龄情况进行分析，为企业的应收账款管理提出改进建议，为该公司进一步加强应收账款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损失，提供切实可行的解决方法等。建议公司应当明确应收账款管理目标，确立信用管理制度，建立健全企业应收账款监控体系等一系列的措施。
浅谈企业应收账款的管理
应收账款主要是指在竞争激烈的市场经济条件下，企业基于扩大销售产品、商品、提供劳务，占领市场等需要，向其自身的客户（提供商品或接受劳务的客户）收取的款项和代垫的运杂费，是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，将直接影响企业营运资金的周转和经济效益。企业内部如何监控应收账款发生以及其应对措施就显得尤为重要。
一、应收账款的产生和作用
应收账款是指企业在经营过程中，基于各种原因向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。
应收账款的产生
应收账款，是企业因在经营过程中由于销售商品、提供劳务等业务原因，向购买方、接受劳务的单位或个人依法应该正常收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊账。尽管大多数企业希望对方客户即时支付，但是面对日益竞争的市场环境和白热化的竞争态势，为了稳定自身现有的销售业务甚至为了扩大商品销路、开拓并占领市场等原因，不得不采取降低商品的仓储费用、管理费用等相关成本费用，而向客户妥协提供信用业务。企业采用赊销式的经营策略，虽能给企业带来以上好处，但也要付出一定代价。如果客户拖欠货款数量越来越多，拖欠时间越来越久，应收账款收回难度将越来越大，甚至收不回，直接给企业带来诸如资金资金周转困难、经营投入持续加大等高风险，甚至形成呆账、死账。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，比率高达60%以上。所以，应收账款管理是一个企业管理的重中之重。
（二）企业应收账款的成因
1、企业之间的商业竞争
赤裸裸的商业竞争是发生应收账款的主要原因。“物竞天择”式的市场经济竞争机制迫使企业穷尽一切手段扩大销售、占领市场。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，为客户提供信用服务暨赊销也是扩大销售的重要手段之一。多数情况下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，很多企业不得已而采用赊销或其他更为优惠的方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
2、企业销售实现和收到款项的时间差
企业发出商品并在当期确认了销售收入后，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的非同步性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
3、企业应收账款内部管理不力
因企业自身缺乏商业信用意识，存在没有认真履行合同约定的条款而违约或双方存在争议未能达成一致意见，导致付款方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。
4、企业销售前信用资信评估薄弱，忽视对客户信用的调查和管理
我国大部分企业在信用销售前对对方的信用等级等综合实力未能进行详细的调查，大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大，信用销售是坏账形成的重要起因之一。
5、企业产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金
一些市场占有份额量较小的企业为了缓解产品积压等压力，在销售过程中不得不主动采取先发货后付款的妥协方式，导致产品的应收账款从数量和时间都增加了，造成始终受制于人，被对方牵着鼻子走。随着企业应收账款的增多，流动资金周转不灵的问题便接踵而至。
6、企业缺乏有效而完善的内部管理制度
（1）忽视法定程序，盲目提供信用服务。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，企业对合同的管理就应该更加慎重、更加完美。然而事实并非如此，企业在每笔逾期应收账款的后面往往就缺少完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定” 、“一诺值千金” ，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据。
（2）激励、约束机制不够健全，不尽合理。大部分企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额的做法，导致销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。
（3）企业会计内部控制和把关不严。某些企业对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权的事屡见不鲜；应收账款催收工作不力，当事人员态度消极，使得应收账款被拖欠期超长，收回的可能性越来越小；某些企业长期不对账，不按规定确定坏账损失，甚至为满足一时的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。
（三）企业应收账款的作用
企业应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中。主要有以下两个方面：
1、企业为了扩大销售。在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进企业销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的，所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2.企业为了减少库存。对企业来说，持有成品存货，要管理好这些产品将在仓储费、保险费等方面增加成本，企业宁愿采取赊销的方式将积压产品转化成应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
二、企业应收账款管理不善的弊端
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。唯有当企业所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。
以xx公司为例，展开讨论：
（一）xx公司应收账款管理分析
1、公司概况
xx公司位于江苏，始建于2006年，是一家专业从事家电销售的有限责任公司，注册资本金为1000万元人民币。目前，公司己形成了近千家固定的主体顾客群，直销总代理的客户和经销商100多家。目前，公司生产的产品遍布了所有国内大中城市的主要超市和商场，使公司的产品在国内市场上处于绝对主导地位。目前国内大部分同行业均为中小型规模企业为主，其规模、技术、品牌等要素还不具有相应的影响力，所以公司在销售方面享有绝对的竞争优势。
该公司的经营理念提倡收款不出门(选择规范的客户，实行规范的合同交易)、产品不积压(以销定产，力求零库存)、货款不拖欠(现货交易基本不赊账)的运行模式，产生了(规模效应十品牌效应十质量提升=业务主动)的经营转变，从而给企业节省了大量销售费用并避免产生可能的坏死帐，实现了企业效益的最大化，并持之以恒，实现了企业经营的良性循环。
2、应收账款余额及账龄情况
(1)应收账款余额情况
2008年12月31日，公司应收账款余额为1604万元，占主营业务收入的11.8%，该公司为了减少坏账发生的概率，大部分的销售均是采用现销的方式，只有40%左右的销售采用赊销的方式，虽然比例不高应收账款余额相对来说还是比较大的，影响公司的健康发展。公司2006年——2008年有关财务指标如表4-1
表4-1公司2006-2008年应收账款有关财务指标
项 目 2006年 2007年 2008年
主营业务收入（万元） 14423 16980 13584
应收账款（万元） 1514 1817 1604
(2)应收账款账龄
应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的关键。因此，对应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。表4-2是GLS公司2008年12月31日关于应收账款部分的账龄分析表。
表4-2公司2008年应收账款账龄分析表
账龄 未到期 3个月-6个月 6个月-1年 1-2年 2年以上 合计
金额（万元） 834.08 272.68 208.52 96.24 192.48 1604
占应收账款的比例% 52 17 13 6 12 100
从表4-2账龄分析，我们可以看出公司的应收账款质量不佳。公司6个月以上的应收账款占应收账款总额的31%，而其中二年以上的应收账款就占到了总额的12%。换句话说，公司的很大一部分的应收账款己经失去流动性了，变现能力很差，己经不能称其为流动资产了，从上表应收账款现状看，公司的应收账款质量不佳，说明公司目前应收账款的管理存在较大的问题。
（二）xx公司应收账款管理存在的问题
该公司目前赊销形成的大量的长期未能收回的应收账款，拖欠严重、回收款不力；对于应收账款，没有专人负责、责任不明，从而造成财务状况严峻的局面。这说明该公司应收账款管理存在着较多问题，归纳起来主要有以下几个方面:
1、信用管理薄弱、没有建立有效信用管理制度
公司目前没有设专门的信用管理部门，客户^^文档收集、信用调查等功能完全从属于销售部的自身管理，而销售部主要目的是销售，因此，信用管理制度缺失，几乎处于无信用管理的状态。
2、对陈欠款催收缺乏有效的手段
对应收账款，该公司并没有采取有效措施，要求相关部门和营销人员全权负责追款，这些逾期应收账款形成的原因多种多样，虽然采取了一些措施，但收效不大。应收账款只能变成呆账、坏账。这其中的催款没有固定的程序，常常是一次催款不还，再来催一次，不知何时结束，何时通过法律诉讼，这是一个较长的过程，可能错过最有利的解决欠款的时机。
3、内部控制薄弱，缺乏部门间的核对和相互监控
内部控制制度薄弱，财务部门与业务部门缺乏沟通，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化，无人问津。大量的应收账款对不上、收不回，发生坏账无人负责，使执行力大打折扣。究其原因主要是缺乏严格的内部控制。
三、加强企业应收账款管理的措施及对策
应收账款的存在是企业的一把“双刃剑” ，企业一方面运用赊销等方式来扩大销售，增加营业利润；另一方面，由此带来的呆账，坏账增多，应收账款的风险增大，如果长期得不到改善，会使用企业的现金流逐渐枯竭，蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。所以，加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量势在必行。应收账款管理工作要做的好,最重要是制定科学合理的应收账款信用政策。政策制定好了以后,企业要从以下三个方面强化应收账款各方面的管理力度：
（一）科学分析资源共享信息状况，合理制定信用政策
1.企业应设置独立的资信管理部门
在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。根据企业内部牵制制度的规定，作为资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
2.企业应加强客户资信的管理
一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，“5C”包括：（1）品质即履行偿债义务的可能性；（2）能力即顾客的偿债能力；（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。
对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案以便后期使用，其中要着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并且要对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持准确和一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，信用等级高的客户可以采取赊销方式，而对信用等级较差的客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。一般地，企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。
（二）企业强化内部控制制度管理
1.加强合同管理，规范经营行为
企业经营过程中销售业务时应实行合同管理制度，授权相关人员同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关，并由相关领导签字认可。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。
2.实行货款回笼业绩考核，明确清收责任
没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。企业在每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的相关责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。
3.做好应收账款日常管理，加强催收力度
首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。
4.加强销售部门对应收账款管理的积极性
企业主要控制应收账款回收率，兼顾应收账款占流动资产比率的控制。销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时，应收账款占流动资产的比率控制可以有效增强销售部门整体销售的积极创现行为，促使其将销售过程中遇到的产品问题及时反馈给生产开发部门等，形成良性循环。
5.加强财务部门对应收账款管理的辅助服务作用
事实上，企业的财务部门不仅提供财务信息，还参与财务决策，监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作，对企业总体发展目标非常明确，并帮助企业有效地完成财务目标。所以，可以 “辅助各个部门完成财务任务，就是帮助自己完成任务”为激励机制，从完成企业总体发展财务目标的角度，激励财务部门为各部门积极提供及时准确的财务信息。
6．加强开发生产部门对应收账款管理的辅助作用。
如果企业产品本身供不应求或者存在制胜优势，应收账款自然就会降低。所以，可以将开发生产部门的业绩奖励与产品在市场上的前期销售业绩挂钩，力争创造有价值的订单，进而减少应收账款的产生。目前，这种制度已经在一些企业内部得到有效应用，并创造了良好业绩。
7. 严格按会计制度办事，及时处理呆坏账
企业的财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施，降低应收账款的风险；事实上确已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。
（三）企业可借助应收账款出售与融资渠道提高变现能力
应收账款产生之后，企业除了积极催收以外，还应尽量想办法对其进行利用。例如应收账款融资业务：应收账款融资业务是银行根据商务合同交易双方之间的赊销行为而设计的一种金融产品。卖方将商务合同中所产生的应收账款转让给银行，由受让银行提供贸易融资等金融服务的业务。应收账款融资可以迅速满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求。应收账款在企业资产中是属于变现能力强、风险低的优质资产，其变现能力仅排在货币资金和短期投资之后。因此，企业为解决临时资金紧张，将应收账款出售给银行或以其作质押，银行和企业都乐而为之。随着我国市场信用体制的不断完善，企业通过应收账款出售和质押进行融资的业务也逐步开展起来。因此，企业可以积极尝试利用应收账款融资，提高应收账款变现能力，规避坏账、呆账风险。
综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项首要的、长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账、死账风险降到最低。然而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，应收账款的风险大，坏账损失发生率也就越高。因此加强企业应收账款的管理是企业快速健康发展的重要保证。
参 考 文 献
1. 方斌：《加强企业信用管理的若干建议》，《财务与会计》，2006（1）
2．陈显兰：《企业走出应收账款困境的思考》，《四川会计》，2007年第6期。
3．张采风、李忠江：《应收账款的管理与清收》，《黑龙江财会》，2007年第12期。
4．许文珍：《浅析应收账款管理》，《税收与企业》，2006年第5期。
5．王强：《如何建立应收账款内部控制制度》，《财会通讯》，2006年第2期。
6．田园、冯永东：《应收账款风险管理刍议》，《广东财会》，2006年第6
