了解应收账款的范围有哪些
应收账款的作用
许多企业在应收账款的管理上存在着的问题
应收账款产生的原因
5如何选择对企业有利的结算方式
6做好应收账款事前控制工作
7、应收账款管理过程中的监督措施
8关于应收的账款的进度问题
9、对于未及时回款的应收账款的处理办法
摘要：本文针对我国企业应收账款的理解及对企业资金的良性循环的重要性，对产生大量呆账、坏账问题，提出具体的改善对策及建议，以降低企业财务及经营风险。
关键字：重要性，改善对策、降低经营风险
浅谈企业应收账款管理
1.企业应收账款是指企业在赊销、提供劳务后应得收入，或者其他应收款项。它是企业流动资产的组成部分，在企业与欠款人之间形成债权债务关系。制定企业账款管理办法的目的是要保证及时回收资金，加速企业资金的良性循环，提高资金周转效率，防止坏账的发生，减少收账费用及财务损失。
首先，我们需先了解应收账款的范围有哪些？
1、应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；
2、代垫的包装费、运杂费；
3、已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；
4、已贴现的承兑，因承兑企业无力支付的票款；
5、预收工程价款的结算；
6、其他预收货款的结算；
7、收取购买商品、材料等账款；
8、收回代垫的包装费、运杂费；
9、退回的预收账款；
10、企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时；
11收到承兑的商业汇票；
12已转销而又收回的坏账损失；
13借方余额尚未收回的账款 贷方余额：向有关单位预收款项；
14应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本；
2、应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中的以下方面：
贷款融资：用于企业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款，用于企业的扩大经营与生产。
扩大销售：在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
企业持有生产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业生产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
3、目前许多企业在应收账款的管理上存在着以下主要倾向：
（1）在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。客户的信用状况调查，先是要了解客户过去的信用状况，即通过当面采访、询问、观看等方式获取客户的信用^^文档；其次，是要评估客户的信用状况，通过一定的评估方法了解客户的财务情况和偿还能力，根据这种信息再决定是否对其采用赊销政策。许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。
（2）对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。企业的财物管理部门应利用账龄分析表来检测应收账款的发展趋势，避免长期应收账款的存在，减少企业风险。许多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时问很长的应收账款也没有采取相应措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证^^文档丢失或损失，或当事人离职情况不明等，使应收账款成为坏账，这样在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济效益。
（3）催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了收回应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其他各项成本。企业在进行赊销前虽然对用户进行了信用调查和信用评估，但还是会有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业制定合理的催收方法和程序。一般说来，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款等，没有坚持效益优先的原则，凶催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用
4、应收账款的产生的原因大致可分为以下几类：
1）来源于激烈的市场竞争。如在电子行业,由于产品更新换代非常快,为提高市场份额，生产商除了打价格战吸引客户外，,还通过赊销账款的方式争夺批发商售商（如超市等大型零售商）,从而导致大量应收账款的产生。
2）企业内部管理不力。过分强调市场开拓,忽略了市场的复杂性和对风险的防范;过分强调和追求产值和账面利润,放松了对应收账款的管理;对购货单位,或接受劳务单位进行资信调查的环节在某些企业没有制度化,业务过程中随意性大等,都是造成大量应收账款的一个重要原因
3）忽视对客户信用的调查和管理。目前很多企业为了占领市场,往往缺少自我保护意识,缺乏防范应收账款风险的事前评估,事中监控,事后跟踪三道基本程序,对客户履行偿债义务的可能性、客户的偿债能力等,缺乏必要的科学分析和评估,对客户的财务实力和财务状况不予重视,更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长,资金占用数额增加,坏账损失率增大
4）企业风险意识不强。有的企业为了扩大销售,往往只注重账面上的销售额,忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金的风险及财务成本的增加。企业盲目追求指标,有的企业受经济利益驱动,为获得业绩,只注重销售指标的完成,而忽略企业流动资金被客户长期占用;有的企业在日常经营中,为了争得某一客户或抢占某一块市场份额,常采取赊销等营销策略来达到目的,使企业面临极大的经营风险
5）运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。在现实生活中,由于从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程,需要企业投入大量的人力、物力与财力,导致很多企业放弃了通过诉讼程序寻求债权保护的合法权利,使本来可以收回的应收账款长期挂账,变成呆成、坏账。
5、选择对企业有利的结算方式
企业为防范各种风险，防止不法侵害事件发生，应充分认识每种结算方法的特点，选择对企业有利的结算方式。选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票（付款人或存款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据）托收承付结算方式。以本人在现实工作中了解的，如果本企业的产品处于卖方市场，属于紧销商品，对于新客户和已知信用度不高的客户，采用银行本票、银行汇票、转帐支票和汇兑结算；如果本企业产品属于买方市场，同时在对方不同意先付款的情况下，为了不丧失销售机会，又能保证货款回笼，首选银行承兑汇票；对于资信情况好的企业，选择托收承付或商业承兑汇票结算。
6在财务往来过程中比较常见的是赊销客户的账务，需要我们做好应收账款事前控制工作。
企业需建立有效的绩效考核制度，一般企业把销售业绩与业务员的工资奖金挂钩，导致很多的情况是在业绩考核中只注重销售业绩，片面的追求账面上的高额利润，使应收账款大幅上升，形成大量死账、坏账。形成高销售额，低经济效益，建立合理的考核制度将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法，建立内部考核责任制不但要与工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩，并对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任，催款力度加大，应收账款大幅降低，取得了较好的经济效益。建立合理的考核制度和健全的内部约束机制我们应包括：
1、健全内部控制制度。（1）建立现代企业制度，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；（2）建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制；（3）建立科学合理的业绩评价体系。
2、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。
3、明确应收账款管理主体。在做出赊销决定之前，应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，这是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。因此，企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对应收账款进行管理。在实践中用得较多是账龄分析与分类管理法相结合的一种综合分析法。
4、确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。
7、应收账款管理过程中的监督措施。
1、建立健全赊销申报制度。企业要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。可以设计预先统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，资信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。
2. 强化应收账款日常管理。（1）建立客户信用档案；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；（3）规范合同条款和经营操作；（4）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。
3、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
8、关于应收的账款的进度问题
必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识，明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人。对于应收账款的进度，财务部门内主管人员应每十天核对一次债权性应收帐款的回款和结算情况，严格监督每笔帐款的回收和结算。超过信用期限10内仍未回款的，应及时通知主管的财务部门经理，由财务经理汇总并及时通知业务部门立即联系客户清收。
9、对于未及时回款的应收账款的处理办法
财务部门定期对逾期的货款列出详细清单，由业务部门逐笔提出处理意见，交领导分析研究，以便采取措施。凡债务人没有明确的还款计划或有效承诺的逾期货款，公司应立足于诉诸法律进行追讨；对那些由于追缴不力，错过法律有效诉讼期造成损失的，要视情节和后果追究有关人员的责任。提高法律意识，利用诉讼程序，是目前解决债务纠纷，减少坏账损失的重要途径和手段，客户拖延付款是有很多原因的，一般可分为无力付款和故意拖延。无力付款是客户因管理经营不善，引至财务出现问题，未能按时付款，遇到这些情况，企业需要对客户拖延付款，进行详细的分析，能否再予延期付款。故意拖延是客户有付款的能力，但为了本身利益，想尽办法故意不付款，遇到此情况，企业必要采取适当的讨债行动，达到收款目的。催收账款的一般流程为：信函通知（一般用来对应短期欠款客户）、对于长期拖欠的客户电话通知、传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律途径的过程中应充分考虑成本效益原则，遇到以下情况就不必诉讼：a、诉讼费用超过债务回款额。b、客户抵押物折现可冲抵债务的。c、客户欠款额不大，诉讼途径费时费力影响公司正常运营的。d、起诉成功后，收回债款的可能性不高的。
业务员在外出收帐前要仔细核对客户欠款的正确性，不可到客户处才发现数据差错，有损公司形象。外出前需预先安排好路线经业务主管同意后才可出去收款；款项收回时业务员需整理已收的帐款，并填写应收帐款回款明细表，若有折扣时需在授权范围内执行，并书面陈述原因，由业务经理签字后及时向财务交纳相关款项并销帐。还有一种情况若客户只是暂时出现资金周转困难，经过努力可以扭转乾坤，公司可以帮其渡过难关，以便以最简单的方法收回账款，一般的做法为接受客户以低于债务额的非货币性资产进行抵偿；延长付款期，将债权转变为对用户的长期投资，协助客户止亏，达到收回账款的目标。如客户已达到破产界限的，则应向法院提起诉讼以期法院在进行破产清算的时候能够得到相应的清偿。
由于市场瞬息万变，普通企业信用机制上不完善，社会信誉不够高，无论企业采取何种信用政策，坏账损失是在所难免的。因此，企业在财务管理过程中，对坏账损失的可能性作出合理的估计，提前准备一定比例的坏账损失金，当应收账款达到规定的坏账确认条件时，确认坏账，以减少企业的损失。
结论：
企业必须加强应收账款的管理，防范财务风险。由于企业内部控制不严，管理混乱，内部经营考核制度制定的不严谨、不科学，使企业业务部门在经济利益的驱动下，只注重销售指标的完成，而忽视销售货款的回收。大量应收账款因此沉淀下来，使企业经营因此背上沉重的包袱。因此为了防范应收账款风险，应当做到：（1）调查评价客户的资信度（2）、完善赊销手续：为确保销货收款循环过程的真实、合法，有效防止和发现差错和弄虚作假、营私舞弊行为，企业必须加强销货及收款循环的内部管理，即完善赊销手续管理。（3）建立赊账责任制：对发生的应收账款实行“谁审批，谁负责”的管理方式。（4）建立适当的激励和约束机制。
参 考 文 献
（1）张海：《加强应收账款管理提高企业经济效益管理》，《中国总会计师》2009年第2期
（2）东奥会计在线 [引用日期2013-02-28]
