目 录
一、应收账款的作用和成因………………………………………………4
（一）应收账款的作用……………………………………………………4
（二）应收账款的成因……………………………………………… 4
1、企业经营行为制度的缺陷…………………………………4
2、信用机制不健全……………………………………………4
3、法制观念淡薄………………………………………………5
4、对发生坏账处置不力………………………………………5
二、核算中存在的问题及其解决方法…………………………………… 5
（一）应收账款的核算…………………………………………………5
（二）我国应收账款核算中存在的问题………………………………5
（三）完善应收账款核算的方法………………………………………5
三、应收账款管理不善的弊端…………………………………………… 6
（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降………………6
（二）夸大了企业经营成果……………………………………………6
（三）加速了企业的现金流出…………………………………………6
（四）增加了企业的其他成本…………………………………………6
1、机会成本…………………………………………………… 6
2、管理成本………………………………………………………7
3、坏账成本………………………………………………………7
四、加强对应收账款日常管理的控制…………………………………… 7
（一）款追踪分析………………………………………………………7
（二）应收账款账龄分析………………………………………………7
（三）应收账款收现率分析……………………………………………7
（四）应收账款坏账准备……………………………………………… 7
（五）应收账款催收…………………………………………………… 7
摘要：
应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比校，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。
本文从应收账款的作用和产生原因入手，分析了我国应收账款的现状。揭示了我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出了一些完善建议。
关键词：应收账款 应收账款核算 应收账款管理
Abstract : the account receivable is the enterprise 's external sales of goods, products, materials, and providing labor form has not been retracted purchase units or receiving services units occupied by the funds. With money than school, accounts receivable have poor liquidity, high cost, risk characteristics, the company's financial analysis and evaluation of important data. For accounts receivable more enterprises, accounts receivable accounting and management directly affect the survival and development of enterprises.
This article from the accounts receivable arising from the role and the reason proceed with, analysed our country the status of accounts receivable. China revealed in the accounts receivable accounting and management problems in view of these problems and put forward some suggestions to perfect.
Key words: accounts receivable accounts receivable accounts receivable management
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈，企业为了生存和发展。千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用。对企业产品的销售工作起到一定促进作用及减少库存数的作用，但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重；坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成了极大的影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。
本文通过当前应收账款的管理，问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
一、应收账款的作用和成因
（一）应收账款的作用
应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：
1、扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩在销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开打拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。
2、减少存货占有水平，降低存货风险与管理支出。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
（二）应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。
1、企业经营行为制度的缺陷
企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
2、信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
3、法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。
4、对发生坏账处置不力
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
二、核算中存在的问题及其解决方法
（一）应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货方单位或接爱劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应账款时其账务处理为：借记：“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
（二）我国应收账款核算中存在的问题
“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：
1、应收账款管理不严，货款长期挂账
对于长期挂账的应收账款未采取有效措施催款，甚至有的货款已进摊销人员私人口袋，但仍挂应收账款；另外，一些国有企业核销大额的应收账款时因主管部门担心日后要承担责任，不敢轻易批准。
2、明细账户不详细、不准确
业务联系比较多的企业，其业务往来涉及到全国各地，因此对于其应收账款的明细账户，一定要反映出单位或个人的详细地址，名称或姓名，否则会给工作带来很大的麻烦。另外对同一个单位挂账最好挂一个科目，如在应收账款有户头，就不应再在应付账款上反映，这样才便于管理。
手续不严密，挂账证据不充分
有些企业在用发货票会计计账联入对方账户时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下挂对方账款，这在法律上是不生效的，因此往往造成经济纠纷。
（三）完善应收账款核算的方法
每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对账函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方账项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。
三、应收账款管理不善的弊端
企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金我，但是如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环，出现现金短缺，如若造成损失更会造成企业形成账面利润，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。
（一）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
（二）夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因些，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
（三）加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：、
1、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税，例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
2、所得税支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
3、现金利润的分配也同样存在这样的问题
另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
（四）增加了企业的其他成本
1、机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，常此以往必将影响公司的正常利益。
2、管理成本
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记奶费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3、坏账成本
应收账是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本就越大。
以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，这三项成本其实就是企业提供给客户商业信用的付出。
综上所诉，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。
四、加强对应收账款日常管理的控制
（一）款追踪分析
企业主要应分析客户购入商品后再销售变现情况，一般客户如果能再销售变现，则应收账款收回可能性就大，除非是客户有意赖账。一般选择那些金额大或信用品质相对较差的客户的应收账款作为重点考察对象。另一方面追踪分析可以对客户的信用品质，偿债能力作延伸性调查和分析。
（二）应收账款账龄分析
企业应分析应收账款欠款时间，一般来说信用期过后拖欠时间越长，坏账可能性越大。当然在信用期内的应收账款也存在坏账的可能性，故应定期揭示客户应收账款的账龄、逾期情况、催收情况，同时应对应收账款有总体的账龄分析。通过账龄分析，可以明确催收工作重点，以及应计提的坏账准备。
（三）应收账款收现率分析
企业应对应收账款的收现水平制定一个必要的控制标准，即确定应收账款收现保证率，保证率是指有效收现的应收账款占全部应收账款的百分比。由于赊销时，资金被客户占用，而实现收入的税收必须由销售企业现金支付，故没有基本收现率作保证，不但预期经营目标达不到，甚至连税款也难以支付。这就是许多公司利润不错，却无支付税款的现金的主要原因。
（四）应收账款坏账准备
信用的存在，坏账是难以避免的，虽然企业会计制度规定了按应收账款余额的一定百分比提取坏账准备等方法，各销售企业还是应按照应收账款实际情况和本单位的授信政策，确定计提坏账准备的标准，对应收账款合理计提坏账准备。
（五）应收账款催收
企业销售部门应当负责应收账款的催收，并将催收情况作必要的记录（即建立应收账款台账），催收方式可以是信函、电话、上门等方式，甚至以律师函的方式。对催收无效的，可以通过法律程序予以解决。
总之，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的，进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险可能地降到最低。
总 结
本文通过对应收账款核算与管理方面问题的深入研究，系统的阐述了应收账款成因、作用以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得出以下结论。
应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。
参考文献
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