事业单位成本核算的性质及内容……………………（1）
目前事业单位成本核算的现状………………………（1）
缺乏成本管理意识…………………………………（1）
会计核算制度不健全………………………………（1）
缺乏有效的预算绩效考评机制……………………（2）
三、加强成本核算的重要性………………………………（2）
成本核算为建立科学合理的预算提供详细^^文档（2）
成本核算为政府收费标准的制定提供参考价值（2）
成本核算是事业单位制度改革下的必然要求…（3）
（四）、事业单位自身的发展离不开成本核算 ………（3）
加强成本核算的措施 ………………………………（3）
培养全员成本意识 …………………………（3）
(二) 健全会计核算制度……………………………（3）
（三）完善资产管理制度……………………………（3）
（四）加强内部控制制度建设………………………（3）
（五）建立预算执行效果考评机制…………………（4）
内 容 摘 要
随着事业单位体制改革的不断深化，事业单位如何加强成本核算，降低事业单位成本，减少浪费，提高有限资金的使用效益，获取最大的经济效益和社会效益，势在必行。本文以“三公经费”公开为切入点，主要在论述事业单位成本核算的性质及内容上，揭示了目前事业单位成本核算的普遍现状，阐述了事业单位加强成本核算的重要性，提出了一些加强成本核算的措施及意见。
关键词：三公经费；事业单位；成本核算
论事业单位成本核算
——基于“三公经费”公开的启示
2011年，国务院常务会议要求中央部门在201 1年6月全国人大常委会审议批准中央财政决算后，公开2010年“三公经费”决算支出和2011年“三公经费”预算支出。收入来源主要为财政拨款的事业单位，其三公经费的预决算支出情况也要及时公开接受监督。这就促使事业单位要加强成本核算，控制三公经费的开支，降低事业单位运行成本，提升事业单位的社会形象。三公经费只是事业单位运行成本的三个经济支出内容，只占事业单位支出的一部分。随着中央八项规定、六条禁令的贯彻实施，以及陆续出台的公务接待费、差旅费、会议费等一系列开支管理新规，事业单位如何在新的改革形势下，全面加强成本核算，合理配置资源，减少资源浪费，提高有限资金使用效益，激发事业单位的活力，促进事业单位的健康发展，具有重要的现实意义。
一、事业单位成本核算的性质和内容
事业单位，一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织事业单位。事业单位不以盈利为直接目的，其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。事业单位的特点决定了事业单位进行成本核算的目的是为了提高事业单位经济业务的管理水平和资金的使用效益。与企业成本核算相比，它是不完全的成本核算。事业单位成本核算的内容主要包括人员经费，日常公用经费。
1、人员经费包括工资福利性支出和对个人和家庭的补助支出。人员经费支出占事业单位总支出的极大部分比例，加强人员经费的成本核算，对事业单位的用人制度改革，合理定岗定编，改变过去机构臃肿，人浮于事的现象，提供科学的参考依据。由于不实行人员成本核算，在许多事业单位内部，都会存在各部门争着要人，完全忽视整体效益现象，影响职工工作积极性，浪费人力资源。合理确定人员的数量和技术等级结构，使每一个人都能基本满负荷的工作，发挥其特长和积极性，提高工作效率。事业单位人员众多，因此如何更好地利用国家每年投入的大量事业费，人员经费成本核算是重要的一个方面。
2、日常公用经费包括商品服务支出和资本性支出。商品服务支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、公务接待费、出国费、公务用车运行维护费、培训费、劳务费、租赁费等。资本性支出包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、办公设备购置费等。日常公用经费开支中，最引起社会公众关注的就是“三公经费”的开支情况。“三公经费”也就是公务接待费、出国费及公务用车运行维护费。按照主管部门的规定，事业单位的“三公经费”每年都要公开。面对公众质疑较多的“三公经费”，事业单位势必加强成本核算，合理开支，控制支出总额，减少浪费，节约资金，提高效益。同时还应加强对其他费用如差旅费、会议费的核算，降低总体运行成本。
目前事业单位成本核算的现状
（一）缺乏成本管理意识
长期以来，各事业单位资金来源主要依靠政府财政拨款，政府财政拨款是其主要甚至唯一的资金供应者。事业单位不计成本，低效运行的现象较为普遍。这导致事业单位职工整体缺乏成本管理方面的意识．整体成本管理及控制意识淡薄，甚至一些事业单位管理者认为成本、效益都应由事业单位上级和财务部门负责。因为没有统一的奖惩和激励机制，这使得事业单位员工缺乏成本管理方面的意识，导致管理不到位。一方面，认为财政拨款能保证人员经费，与企业不同，不必要应对市场竞争，有“铁饭碗”的保证，所以并不需要成本核算；另一方面，全员成本控制意识淡漠，认为成本、效益与他们无关，没有危机感。资源浪费比较严重。
（二）会计核算制度不健全
1、会计核算采用收付实现制，而不是采用权责发生制。对收入和费用按照货币资金收付日期确定其归属期．虽然能够适用预算管理考核支出数的需要，但不能适应成本核算的需要。事业单位现行的核算方法不是采用何时受益．何时负担费用，谁受益谁负担费用原则，费用负担同受益情况不能很好配合，因而不便于费用同成果进行比较、考核。
2、资产核算不计提折旧。在新的<事业单位会计制度>制定之前，事业单位对固定资产不计提折旧，导致固定资产原值严重偏离固定资产现值，导致事业单位资产虚增，资产反映不实。在执行新的会计制度以后，对于固定资产的新旧衔接也存在很多问题，。对于固定资产的完全清查，重新分类，使用年限的确定，都不是一件简单的事件。尤其许多高校还存在家底不清的问题。就算执行了新的会计制度，基础数据的真实完整还不能保证。成本核算的真实准确自然受到影响。
3、成本核算的问题。目前在不少事业单位中，既存在经营性业务，也存在非经营性业务，而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算：对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失。因此，事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。
（三）缺乏有效的预算绩效考评机制
目前财政部门对事业单位的部门预算只关注执行进度，没有对事业单位的预算执行效果进行科学有效的考评。由于缺乏有效的预算绩效考评制度，事业单位的支出，超预算现象比较普遍。这也是事业单位“三公经费”难以控制的原因所在。只重支出，不重绩效，不存在成本效益的考量，只要完成进度，下年的经费预算就有保障，在这种经费下拨模式下，很难培养成本节约意识，造成一方面资金不足，一方面资金不断浪费。影响事业单位的健康发展。
三、加强成本核算的重要性
（一）、成本核算为建立科学合理的预算提供详细^^文档。
事业单位的预算和长远规划的建立所需^^文档主要来源于成本核算。事业单位支出预算编制的方法和要求是：事业支出中的人员支出按有关标准和编制人数或在编的实有人数等计算编列，公用支出有定额的按定额计算编列，没有定额的根据实际情况测算编列；经营支出可按定额成本、上年成本和有关“增减建议数”测算编列。事业单位的预算编制采用零基预算法，零基预算法相当于美国的零基预算和绩效预算相结合的方法。具体做法就是首先对部门和单位的本年度人员机构和所有提出的各项工作任务进行排队，然后，根据轻重缓急，确定本年度本部门本单位必须做的几项工作，同时计算每项工作的实际成本，确定每项工作完成后所达到的最终效果，最后核定每项工作所需经费，并且在预算编制时和预算执行过程中要考核每项工作经费的使用效果和效率，也就是要采取一定的方法对预算执行过程中的资金使用情况实行追踪问效制度（就是根据总的工作计划中的每项活动所需的费用编制整个工作预算，同时既要考核资金使用的最终效果，又要考核为取得上述效果所开展的工作活动情况）。从中可以看出科学合理的预算编制必须依靠详细的成本核算^^文档，否则所谓的预算和规划只能是凭空臆想，毫无事实根据。
（二）、成本核算为政府收费标准的制定提供参考价值。
市场经济条件下，政府对事业单位服务性项目的收费标准进行宏观指导价，而不再是计划价格。现行的行政事业单位收费标准管理办法中规定对申请制定或调整收费标准必须提供申请制定或调整收费标准的成本测算^^文档，其中技术含量高，专业性强的，应提供相关中介机构或专业机构出具的成本审核^^文档。就象教育事业单位的学费标准的调整还需经过听证会的听证，如果没有详细可靠的生均成本核算^^文档，如何向公众解释培养一个人才需要社会负担的部分成本补偿。事业单位通过对服务对象成本的真实核算，为政府正确定价提供一个合理的参考标准，还原社会一个真实的服务成本价格。通过相互参考，增强服务和成本的对等性。
（三）、成本核算是事业单位制度改革下的必然要求。
随着事业单位改革的不断深化，成本核算尤显重要。在事业单位的人事工资制度改革中，事业单位进行成本核算有助于合理定编定岗，节约人力资源成本，有利于提高在岗职工的积极性。不仅有利于事业单位的人事制度改革也有利于工资制度改革，促使事业单位朝着高效、精简、服务方向发展。
（四）、事业单位自身的发展离不开成本核算。
财政资源是有限的，政府通过对事业单位的分类改革，公共财政拨款主要偏向公用事业，很多事业单位的拨款会越来越少，大部分单位的命运掌握在成本手中，单位的生产，服务质量的高低，决定了优胜劣汰。事业单位通过加强成本核算，控制“三公经费”的支出，，树立良好的社会形象，才能获得更多的社会支持。事业单位只有加强成本核算，降低成本，合理配置资源，减少浪费，提高社会效益和经济效益，才能谋求更大的发展。
四、加强成本核算的措施
（一）培养全员成本意识
成本核算不是一个人的事，也不是一个部门的事，是全体员工人责任。人人都要加强成本核算意识，认识到成本核算对事业单位的重要性，树立成本观念，增加节约意识。自觉参与到单位的成本管理当中来。要培养员工的自主管理意识和民主理财权利，才能发挥人的主观能动性，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理手段。
(二)健全会计核算制度
健全的会计核算制度为成本核算提供详细的^^文档来源.为成本计算提供科学的核算方法,为成本计算提供科学的计算依据.要加强成本核算,必须健全会计核算制度.首先核算基础要采用权责发生制.权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法. 只有权责发生制才能较客观地反映会计期间的经费使用效益.其次对固定资产计提折旧。按原有事业单位财务制度规定，事业单位拥有的固定资产不计提折旧，当年购置的固定资产全部计入当年的经费支出。在使用的受益年限内不提折旧，这既不能准确反映当期费用，不利于加强固定资产的管理，也不符合成本核算的要求，因此，事业单位应实行固定资产折旧的管理制度。按新的会计制度规定，有必要的事业单位可以对固定资产计提折旧。要进行成本核算，事业单位必须对固定资产计提折旧。
（三）完善资产管理制度
事业单位的固定资产和流动资产的准确计量是进行成本核算的基础。完整真实的资产数据为成本费用归集提供真实可靠的^^文档。目前很多事业单位尤其是高校存在家底不清，利用率低下，重复购置的现象，资产管理较为混乱。重购置，轻管理。造成资源的极大浪费。应完善国有资产管理制度。首先建立固定资产购置预算管理制度，所有固定资产的购置必须有预算，同时要进行可行性研究报告，不能超概算。其次所有的物资采购要按采购流程进行，都要经过审批授权，建立完整的资产登记保管制度，实物资产由专人保管，未经授权的人不得接触实物资产。定期清查制度，应定期对资产进行清查，以防资产的损毁和丢失，确保资产的完整。完善的资产领用制度，领用都应经过授权和审批。防冒领和虚领。对固定资产要分类管理，登记造册，确保数据完整真实，才能为固定资产折旧提供真实的基础数据，才能确保成本的归集真实合理。
（四）加强内部控制制度建设
事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动 合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。适应现代全过程、全方位的成本管理，建立完善的内部控制体系显得尤为重要。在以往的内部控制体系中，仅仅局限于财务管理方面的内部控制，而针对整个单位成本核算过程缺乏有效控制和监督机制，在新的行政事业单位内部控制规范（试行），内部控制贯彻于单位经营活动的方方面面，由过去针对财务人员的内控管理，转变为全员参与。对资金筹集、收支业务、资产管理等各个环节建立相对应的内部控制制度，从而以整个单位经济活动成为成本控制对象，进行全方位的监督管理。达到提高效益的目的。
（五）建立预算执行效果考评机制
一个单位或部门成本控制的效果如何，主要通过预算执行效果来衡量。建立一个预算执行效果考评机制，是确保成本核算有效执行的重要保证。一是建立考核指标，由于很难依据一个部门的工作质量和服务水平来确定预算数额，一个解决办法是考察同行业类似部门的支出水平。根据几个相同行业相同规模相同部门的支出水平，考察本单位的相同职能部门同样的业务量开支的人力物力及办公设施条件，进行分析对比，确定预算成本的高低，考核预算执行效果。二是对预算执行的偏差进行调查。只有通过调查研究，才能找到具体原因，并针对原因采取纠正行动。三是建立奖罚制度，对预算执行效果好的部门进行奖励，对预算执行效果不好的部门进行处罚，奖罚要一视同仁，前后一致。四是纠正偏差，根据预算考评结果，对预算执行过程的问题进行分析，有针对性地采取纠正措施 ，确定下年的预算落实到实处，同时达到预期的效果。
从事业单位“三公经费”的公开，可以看出社会和政府对事业单位的运行成本监管力度不断加大。政府和社会对事业单位的资金使用情况和使用效益越来越关注。各事业单位在实施新的事业单位会计制度的过程中，要不断总结经验，改进成本核算方法，加强成本控制，降低资金成本，提高资金使用效益，增强管理能力，提升事业单位社会形象。事业单位只有加强成本核算，增收节支，不断积累资本，才能在事业单位不断推进的体制改革中，获得生存和发展，不断提高自身的经济效益和社会效益。
参 考 文 献
[1]赵明明.浅谈事业单位成本核算.[J].成都纺织高等专科学校学报.2013.
[2]刘忠刚.事业单位成本核算问题分析.[J].经济技术协作信息.2013（22）
[3]唐先力.试论事业单位成本核算.[J].经济技术协作信息.2011（15）
[4]韩艳玲.事业单位成本核算问题与对策.[J]. 经济技术协作信息.2013（8）
[5]林乐志.事业单位成本核算刍议.[J].探索与研究.2012.10
