内 容 摘 要
[摘要：会计信息真实性的基本含义是“如实反映”，只有当会计信息偏离经济事项，并对决策可能产生误导时，才称为会计信息失真。会计信息失真主要表现是：（1）人为舞弊，随意调节会计数据。（2）会计核算错误。它也是重要因素之一，但相对于舞弊而言，其影响是有限度的。会计信息失真的主要原因是：（1）会计法规不健全，执法力度不力；（2）监督体系不健全，监督机制不完善；（3）企业业绩评价系统不科学；（4）人员综合素质不高，会计基础工作薄弱。（5）对重要性原则的有意违背及对重要性的判断失误，可能导致会计信息失真。解决会计信息失真问题，必须透过现象看本质，准确地把握其根本原因，从源头抓起，标本兼治。主要对策包括：（1）站在改革发展的高度，坚决维护其权威性和严肃性；（2）真正确立价值驱动性的企业文化，树立依法合规经营的良好氛围；（3）齐抓共管，形成企业上下共同治理的良好格局；（4）建立有效的监督制约机制，为会计信息真实性提供可靠保障；（5）改进管理方法，实现“过程”管理和考核；（6）从源头抓起，保证会计信息如实反映；（7）加强计算机应用系统建设，提高会计核算的科技含量和自动化水平；（8）加强教育培训，提高人员的综合素质；（9）加大执法和奖励力度，对违规违纪行为予以坚决处罚；（10）加强制度建设，消除会计信息失真的制度因素。]
关键词：会计 信息 失真 措施
会计信息失真对策研究
会计信息是企业为满足决策需要而搜集、加工、整理、存储、输出的各种数据^^文档。而会计信息失真，不仅影响企业本身经营决策的科学性和合理性，还影响与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，甚至影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。在这几年中国股市的发展历程中，上市公司先后暴露的“琼民源”、“银广夏”和“蓝田股份”等事件，充分说明了会计信息失真问题的严重性。提高会计信息真实性，充分发挥会计信息在经营管理中的基础作用，是目前的当务之急，并直接关系到下一步改革能否顺利进行。本文将对什么是会计失真，以及原因及防范措施做以下论述。
一、会计信息失真概述
会计信息作为经营决策的基础，必须真实地反映企业财务状况、经营成果和现金流量。所谓会计信息失真，就是会计信息没有真实公允地反映企业财务状况、经营成果和资金变动情况，背离了企业客观实际。先前的美国安然公司，世纪通讯公司、施乐公司等一系列财务丑闻事件，不仅严重挫伤了投资者的信心，导致美国股市的持续低迷，而且也影响了美国经济乃至全球经济的复苏步伐，其教训是极为深刻的。相对美国而言，国内会计信息失真的问题更是有过之而无不及。朱镕基总理在国家会计学院关于“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的讲话，正是体现了会计信息真实性的重要性。据统计，2004年因违规而被中国证监会查处或被证交所公开谴责和批评的上市公司高达100多家，而绝大多数上市公司的违规行为均与“做假账”有关。国内金融企业会计信息失真的现象也较为普遍，最近几年，无论是审计署、人民银行、监事会等外部检查，还是内部的审计和业务检查，都发现了不少问题。解决会计信息失真问题，必须对会计信息失真的含义、表现、成因和对策有一个良好的分析和判断。
（一）会计信息失真的含义
在会计的发展过程中，会计信息失真一直是困扰会计理论界和实务界的重大问题。在不同的国家和不同的发展阶段，会计信息失真现象都不同程度地存在。因此，国内外十分重视会计信息真实性问题的研究，并试图界定真实性的含义。
美国财务会计准则委员会 (FASB)于1980年5月发布的第二号“财务会计概念公告”——《会计信息的质量特征》，对会计信息质量质量做过迄今为止最为全面和系统的阐述。公告认为，为达到决策有用性的根本目标，会计信息必须具备相关性和可靠性两个最主要的特征。可靠性包括反映真实性、可核性和中立性三个方面。反映真实“就是一项数值或说明，符合它意在反映的现象”，包括“反映真实性的程度”、“精确和不肯定性”、“偏向的影响”、“完整性”等问题。
国际会计准则委员会 (IASC)在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中，认为会计信息必须具备可理解性、相关性、可靠性和可比性四项主要特征。可靠性包括“真实反映”、“实质重于形式”、“中立性”、“审慎性”和“完整性”五个方面。“真实反映”作为“可靠性”质量特征的首要内容，意指：（1） “信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。（2）由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在内在困难”，所以“大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险”。
巴塞尔委员会在1998年9月发布的《提高银行透明度》（Enhancing Bank Transparency）中，认为透明的信息应该具备（1）全面性。（2）相关性和及时性。（3）可靠性。（4）可比性。（5）重要性等几个特征。可靠性包含实质重于形式、可核性、中立性、谨慎性和完整性等几个要素。因此，巴塞尔委员会关于可靠性的要求与国际会计准则是基本一致的。
我国新近颁布的《金融企业会计制度》认为，会计信息应当具备客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、实质重于形式等特征。客观性的含义是： “会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。从有关的解释来看，其主要包括三个方面的内容：即（1）会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性。（2）会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。（3）会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。由此可见，我国会计界所说的客观性原则包括“真实反映”、“中立性”和“可核性”三个方面的内容。在我国《会计法》中，提到了真实性和完整性要求，将真实性和完整性并列看待。
从国内外会计标准比较来看，关于会计信息质量特征的描述，国内没有象FASB和IASC那样进行明确的层次分类，所有信息质量特征都是同等排列，在准则中的位置体现了其相对重要性。但从具体内容上来看，并无实质性的差异。从国内关于客观性原则的一般解释来看，客观性的含义与FASB的可靠性基本相同；与IASC相比，虽然在内涵上要小一些，但IASC可靠性中的实质重于形式、审慎性与国内会计准则中的实质重于形式、谨慎性等原则的含义基本相符。
以上从会计总则的角度对真实性所作的一般讨论。在国内，真实性更多的属于会计实务中的一个概念，人们对真实性的界定比较宽泛。真实性的基本含义是“如实反映”，但同时还应当具备“谨慎性”、“完整性”、“中立性”、“实质重于形式”等四个从属特征，而“可核性”是真实性的一个必要条件。
（二）会计信息失真的表现形式
在造成会计信息失真的各种现象中，除了少量是由核算系统、制度以及操作错误等因素造成的外，人为故意造假是最重要因素。纵观各金融企业的会计信息失真，主要体现在受指标控制以及需要考核的项目上，如费用指标、购建指标、存款、贷款、不良贷款、不良率等。从会计科目来看，主要体现在存款、贷款（包括不良贷款）、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、暂收暂付款、系统内往来、利息收入、投资收益、营业费用、营业外收支等类别的科目上。
从国内各大金融企业的实际情况来看，造成会计信息失真的手段众多，表现各异，危害也不一致。现结合近年度对国内各大银行的会计检查、内审、监事会审计等所反映的问题，对会计信息失真的现象做一简单的归纳。
1、人为舞弊，随意调节会计数据
会计信息是上级行对下级行考核的主要依据，直接关系到对下级行经营业绩的评价和财务资源的分配，因此，实际工作中存在部分行为了达到完成或掩盖经营业绩目的而随意调节会计数据的行为。主要表现如下：
⑴．调节贷款总额。主要表现：①以前年度违规贷款未并账。如在投资、系统内借出、其他应收款、在建工程等科目挂列违规贷款等。②通过空放贷款或贷款收回不入账，虚占贷款规模或需增贷款。③以贷收息、账务处理不及时。④委托贷款在信贷科目中核算。⑤变相发放贷款。如以个人住房贷款为名发放个人消费贷款等。
⑵．调节不良贷款余额。主要表现：①垫款未纳入不良贷款核算。如在“其他应收款”科目中挂列信用证垫款等。②违规转贷，通过转贷方式改变贷款形态，以贷收贷，达到掩盖真实风险资产状况的目的。③不按规定结转不良贷款。如贷款逾期后仍反映为正常贷款等。
⑶．调节存款指标。主要表现：①将同业存款等调入或调出一般性存款。②通过系统内往来虚增存款。③通过汇出汇款、其他应付款等科目将一般性存款转出。如年底通过签发银行汇票，次年年初以未用退票的方式，调整存款时点数等。④虚放贷款、虚增存款。⑤直接调整会计报表虚增或虚减存款。
⑷．调整资本性支出项目，包括固定资产、在建工程、无形资产和长期待摊费用。主要表现：①将已经形成的固定资产在其他应收款、待处理抵债资产、拆放同业、长期待摊费用等科目核算，逃避上级行指标控制。②通过虚列固定资产、在建工程和长期待摊费用等，达到占满指标规模目的。③为完成利润计划，无形资产和长期待摊费用不按规定进行摊销。④将超支的费用在长期待摊费用中核算，以完成当年的利润计划。
⑸．其他应收、应付款挂账内容繁杂，非正常业务挂账占较大比例。例如，据我工作单位截止2004年12月31日的不完全统计，其他应收款中，国库券本息、债券本息、信用卡、储蓄卡挂账、外汇结售汇、垫款、资金损失挂账、未清理亏损挂账、未清理固定资产挂账、未清理基建挂账、未清理呆账坏账核销挂账、未清理费用挂账、机构变动挂账等项目，占其他应收款27.78%。其他应付款中，国库券本息、债券本息、信用卡、储蓄卡业务挂账、外汇结售汇、代扣代缴款项、融资租赁、网点装修费、教育经费、应付固定资产购置费、应付保证金、网点代理业务劳务费、清算资金往来挂账、机构变动挂账等项目，占其他应付款33.70%。同时，政策性因素占相当比例。其他应收款中应收卖出呆账贷款应计利息、购买外汇营运资本金占款、周转金等，占比30.28%，其他应付款中应付卖出呆账贷款应计利息、应付福利费挂账等，占比33.30%。
⑹．任意调节损益指标。主要表现：①为完成利润计划，采取以贷收息、催收利息转应收利息等方式人为虚增利息收入（或采取逆向方式调减利息收入）。②截留中间业务收入。③虚增中间业务收入。如将贷款利息收入调入中间业务收入等。④将超支的业务管理费挂列长期待摊费用、其他应收款等科目。⑤将各种非成本性支出挤进成本。如在手续费支出中列支电子设备运转费等。⑥调节控制费用指标。如为了控制宣传费指标，将“宣传费”记入“电子设备运转费”等。⑦少列计提费用，造成当期损益不实。如少计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等。⑧不按规定计提投资收益。⑨违规列支手续费和专项补助费。⑩以应付工资和应付福利费等作为蓄水池，调节工资和福利费用，将人力费用、非人力费用等调节到其他科目，逃避指标控制，以及在费用等科目违规列支资本性支出等。
⑺．账外经营和私设“小金库”。账外经营和私设“小金库”作为违规行为，最终是要体现在会计账簿上的，因此，理所当然地带来会计信息失真，影响会计信息的完整性。
2、会计核算错误
主要表现在：（1）账务处理错误。（2）对存款、贷款等信息分类错误。如将财政厅存款、同业存款列入其他活期存款中核算等。（3）计算错误。如由于贷款利率执行有误或计算错误等，少计利息等。（4）会计政策误用。如将到期一次还本付息长期债券所计提的利息在“应收债券利息”科目中反映。（5）表外科目核算不及时、不完整，导致表外科目信息失真。如不按规定设立表外科目核算等。（6）信息录入错误。如在总账传输手工录入表外补充^^文档时出现的错位等。（7）报表编制错误。如在编制报表时漏报编制单位或编制口径出现错误等。（8）账务处理不及时。主要体现在一些系统内往来科目上，由于账务处理不及时，导致会计信息不能准确地反映实际情况。
二、会计信息失真的原因分析
从会计信息失真现象产生伊始，人们责备的目光就投向了属于企业管理体系组成部分的会计工作，以及用来规范企业会计行为的会计准则与会计制度本身。然而，会计准则与会计制度制定者和企业会计工作者的艰苦努力，却未能根本扭转会计信息失真的局面。这使得我们不得不去反思造成会计信息失真这一顽症的真正原因，以便“对症下药”。
（一）会计法规不健全，执法力度不力
近几年，我国相继制定或修订了《会计法》。《会计基础工作规范》等法律。法规，出台了《企业会计制度》。《金融企业会计制度》和若干具体会计准则，会计法规体系已比较完善，但就现有的会计法律法规而言，还存在理念滞后，内容空泛，监管手段不明确，可操作性不强等局限。同时由于具体会计准则、行业会计制度、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》在实际环境中共同起作用，从而导致会计法规体系内部存在不协调甚至矛盾、冲突的地方，这就必然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的“博弈”空间，使会计信息产生制度性失真的可能性。如目前已在上市银行中执行的《金融企业会计制度》要求计提八项准备金，而国有商业银行由于尚未执行新的《金融企业会计制度》，因此，固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备普遍未能计提，从而造成在准备金的计提范围上要小于国内上市银行，导致商业银行之间会计信息的不可比，使国有商业银行利润存在不同程度的高估。
（二）监督体系不健全，监督机制不完善
对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指企业单位本身对会计行为实施的监督。由于科学合理的现代企业制度尚未完全建立，法人治理结构不健全，一些单位内部各部门之间缺乏有效的制衡，作为内部监督的重要组成部门，会计的监督职能也难以充分、有效地发挥。虽然《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责，但会计人员作为企业的一员，其经济待遇、工作安排、职务任免等基本上由领导决定，其自身利益与企业保持着千丝万缕的联系，出于自我保护的需要，往往会屈服于单位领导的意志。这就使得会计人员在工作中处于“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的两难境地，会计监督职能难以充分发挥。外部监督是指财政、税务、银行、工商、审计等部门的监督。从外部会计监督来看，上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化；税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督；会计师事务所及相关中介机构由于受业务的限制或利益的驱使，存在着责任心不强、风险意识淡薄、执业水平较低等问题。因此，外部监督也没有发挥真正的作用，难以从外部监督上保证会计信息的真实性。
（三）企业业绩评价系统不科学
在目前的实际工作中，对企业业绩评价往往注重经营管理的结果，而不强调过程。会计信息作为这种最终结果的主要反映，必然受到特别关注。当企业正常的经营管理活动无法达到预期目标时，有的单位就通过人为造假来达到管理部门或有关各方的要求。于是，企业管理当局在与企业业绩的评价者，既企业有关管理部门的相互博弈过程中，逐渐地偏向于企业业绩的评价者（企业有关管理部门）的要求，注重企业一定期间终结状态的结果指标，忽视对全过程的“程序”控制。如在采取定时定点指标考核的情况下，有的单位为了完成考核指标，获取较好的业绩评价，在考核时点通过各种手段故意调整会计信息。通过对关键时点主要经营指标的分析，会发现突增突减的现象往往比较明显，但这种现象决非正常经营的表现。造成这种状况的一个很重要的原因，就是在经营管理中 往往只重视结果，而忽略了过程；只强调对结果的考核，而淡化了对过程的监控和管理。在这种状况下，会计人员违背客观真实情况和相关法规政策规定、人为造假，会计信息失真也就在所难免。
（四）人员综合素质不高，会计基础工作薄弱
会计人员素质不高主要体现在：一是职业操守不强，依法核算、按章操作意识欠缺，缺乏应有的职业道德水准；二是理论和业务学习不够，对信息技术和各种新知识、新产品、新制度缺乏必要的了解，限制了自身素质的提高；三是职业判断能力不强，对一些会计业务缺乏系统思考和准确判断，造成核算错误，必然也影响了会计信息质量的提高。另外，有些单位无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任不明晰，会计交接手续不规范，也是导致会计信息失真的重要原因。
（五）对重要性原则的有意违背及对重要性的判断失误，可能导致会计信息失真。
重要性原则是指对于金额不大，对制定对策不具有多大影响的经济业务和会计事项，可以不在会计报表或会计记录上单独反映。但由于在该原则的应用过程中，对于哪些经济业务和会计事项是不重要的，无论是从质的方面或量的方面都未能做出一个具体可行的划分标准，需要由会计人员自行作出判断。所以如果企业判断失误，或有意将重要项目按不重要处理，混淆资本性支出与收益性支出，势必影响企业财务状况和经营成果等信息的真实性。三、防范会计信息失真的措施
解决会计信息失真问题，必须透过现象看本质，准确地把握会计信息失真的根本原因，从源头抓起，采取标本兼治的方法，才能从根本上提高会计信息的真实性。
（一）站在改革发展的高度，坚决维护会计信息的权威性和严肃性
会计信息失真，对会计工作危害极大，对企业危害极大，对国家经济建设危害极大。因为会计信息是经营管理的主要信息来源和依据，各项经营决策，都是以会计信息为基础的。如果会计信息不能真实地反映经济业务的实际情况，就不能保证决策的科学性和合理性，就不能充分发挥政策的导向作用，就不能切实转变经营管理方式。
目前国家正在酝酿推行大范围的经营机制改革，会计信息真实与否将直接关系到改革的顺利进行。因为改革必须建立在有效的绩效考核基础上，而对各种目标责任的考核，往往需要以会计信息为主要信息基础。人为调节报表数字，变相完成考核任务，不仅虚化了考核的作用和效果，违背了考核的初衷，也最终将会影响到各项改革措施的真正落实。因此，会计信息真实与否，不仅仅是关系到会计工作本身的评价问题，更重要的是，它将直接关系到国家体制改革的成败。
（二）真正确立价值驱动性的企业文化，树立依法合规经营的良好氛围
首先，要牢固树立企业统一法人观念，打破小集团利益，集中各种资源，实现全局一盘棋。在局部利益与全局利益、短期利益与长期利益相冲突时，要以全局利益为重，要充分考虑企业的长期发展要求。只有这样，才能消除因小集团利益而造成会计信息失真的滋生土壤。
其次，要树立以效益和价值最大化为目标的经营理念，确立价值驱动型的企业文化。效益和价值最大化的经营目标，要求企业通过有效的经营管理活动，来创造价值，降低成本费用，其应该是正常经营管理活动所带来的必然结果，而不是通过人为舞弊，随意篡改数字而达到的数字上的“效益和价值最大化”。
第三，要建立和形成合法合规经营的良好氛围。账外经营、私设“小金库”等违规经营行为，必然会带来会计信息的失真，也最终将危害企业的整体利益。因此，树立依法合规经营的良好氛围，是会计信息真实性的重要前提和保证，否则，提高会计信息真实性就无从谈起。
（三）齐抓共管，形成企业上下共同治理的良好格局
会计信息是全行经营活动和管理行为的最终体现，会计信息失真，反映了经营管理方方面面的问题，而绝不仅仅是记录和报告问题。提高会计信息真实性，会计部门首当其冲，责无旁贷。但从会计信息失真的原因分析来看，仅凭会计部门的力量，并不能从根本上提高会计信息的真实性。只有企业上下、各个部门和各级领导都能充分认识到会计信息的重要性，认识到自身在提高会计信息真实性中的地位和作用，站在企业整体的角度，积极协调，综合治理，齐抓共管，各负其责，标本兼治，才能为真正提高会计信息真实性提供良好的氛围和条件，才能保证各项治理措施的科学性、合理性和有效性。
（四）建立有效的监督制约机制，为会计信息真实性提供可靠保障
目前国内企业已经初步建立起了一套监督制约体系，但从会计信息失真的现状来看，可以认为，有效的监督制约机制尚未形成，否则，也就不会出现大量的人为篡改报表数字的现象。仅从会计部门的角度来分析，各种舞弊造假基本上都是通过会计人员的“手”来实现的，以《会计法》为核心的各种法律法规也赋予了会计人员的监督权，但为什么会计人员依然沦为造假工具呢？最根本的一点，就是会计人员尚不具备超然、独立的地位，会计人员的自身利益得不到有效的保护，对会计人员如何行使监督权还缺乏一种有效的制度安排。因此，建立有效的监督制约机制，避免权利的滥用和保证会计人员的合法利益，是提高会计信息真实性的重要保障。
（五）改进管理方法，实现“过程”管理和考核
管理方法的科学、合理与否，是影响会计信息真实性的重要因素。如在采取定时定点指标考核的情况下，有的单位为了完成考核指标，获取较好的业绩评价，在考核时点通过各种手段故意调整会计信息。因此，只有改进管理方法，尤其是改变目前“重结果、轻过程”的状况，实现“过程”管理和“过程”考核，将“过程控制”纳入管理和考核的范畴，才能有效地提高会计信息真实性。
（六）从源头抓起，保证会计信息真实反映
会计信息以原始交易为基础，必须真实地再现交易和事项。提高会计信息真实性，必须从源头抓起。从源头抓起，除了前面所说的各方面因素外，还有很重要的一点就是要从源头上保证核算本身的准确性。各级业务人员要保证所提交凭证的真实、合法。各级会计人员要加强凭证和会计要素的审查，准确录入有关交易信息，严格按照会计制度和有关业务管理规定进行账务处理，加强数据的核对和把关，避免因为人为操作失误而带来的会计信息失真，保证会计信息如实地反映交易事项。
（七）加强计算机应用系统建设，提高会计核算的科技含量和自动化水平
加强计算机应用系统的建设，提高系统自动处理的能力，减少在账务处理中的人为判断因素。同时强化系统的控制功能，改人为控制为系统控制（如流水的自动勾对），提高会计信息的真实性。其次，减少处理环节、层次和区域，减少人为干预，或在尽可能多的环节使人工干预无法进行，进一步保证会计信息的真实性。
（八）加强教育培训，提高人员的综合素质
会计人员要不断加强学习，提高自身的综合素质。提高会计人员素质，最主要的职业道德素质和业务素质，一方面，要通过开展以遵纪守法、爱岗敬业和文明服务为主要内容的职业道德教育，引导会计人员树立正确的世界观、人生观和价值观。鼓励会计人员敢于坚持规章制度，敢于同违法违纪行为作斗争，勇于维护会计工作秩序，树立依法核算、按章操作的良好风气。另一方面，要不断丰富理论和实践水平，全面掌握各项规章制度，提高操作技能和职业判断能力，保证制度的有效实施。
（九）加大执法和奖励力度，对违规违纪行为予以坚决处罚
要严格执行新《会计法》的有关规定，切实加大执法力度，为提高会计信息真实性提供法规保障。对于与会计信息失真有关的违规违纪行为，要严格处理，决不能姑息迁就；对于违反国家法律的，要坚决移交司法机关处理。要通过对违法违规行为的处理，起到很好的警示和震慑作用，保证会计信息的真实性。在加大处罚力度的同时，还要建立有效的奖励机制，做到奖励和处罚的对称，维护会计人员合法利益，为会计人员实施会计监督提供可靠保障。
（十）加强制度建设，消除会计信息失真的制度因素
统一会计核算制度的实施为提高会计信息质量打下了坚实的基础。当前，一方面，要积极推进本外币一体化核算制度的实施，统一各项业务的核算标准；另一方面，要不断完善现行核算制度，及时解决实际工作中出现的问题，尤其是要提高制度的系统性和可操作性，便于会计人员正确理解制度内涵，提高实施效果。业务管理制度也需要不断优化整理，业务管理制度是会计核算产生的动因，业务管理制度的完善与否，对会计核算质量和会计制度建设都具有重要影响。
会计是一项基础性的工作，提高会计信息真实性必须从全局出发，从一点一滴做起，不能有丝毫的马虎。只有持之以恒，标本兼治，从源头抓起，从多方面入手，才能不断提高会计信息真实性，才能更好地促进业务管理发展。
参 考 文 献
1. 鲁可贵、李尚荣. 《提高银行会计信息真实性》，现代商业银行. 2002.11期
2. 闵志翔. 《推行委派制，提高财会管理水平》，投资研究. 2003.3期
3. 王琳丽、 张吉忠. 《会计信息失真原因及对策》，现代商业银行. 2003.6期
4．美国财务会计准则委员会.《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，1992年9月
5．《国际会计准则2000》，中国财政经济出版社，2000年7月
6．《会计法》
7．陈志武、杨林．《谁揭穿安然》，陈志武、岳峥．《安然之谜》，财经2002第1期
8．吴联生．《会计信息失真的类型划分及其治理》，浙江财税与会计，第4期
