一、小型企业会计制度设计的对象和任务二、小型企业会计制度设计的原则三、小型企业会计制度设计的内容及难点
四、结合实例进行会计科目、会计机构及财务收支权限控制制度设计
内 容 摘 要
小型企业由于人员较少，在内部控制岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展，因此根据企业经营管理需要和内部控制要求设计会计制度就十分必要。会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际，运用文字等形式对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。根据会计学的基本理论、原则和科学的程序，对各项会计制度的对象、任务与原则、内容等问题具体规划。
小型企业会计制度设计
小型企业一般指资产规模不大、人员较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。小型企业由于人员较少，在内部控制岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展，因此根据企业经营管理需要和内部控制要求设计会计制度就十分必要。 会计制度设计是进行会计工作的前提。制度设计的优劣直接影响着今后的会计实务工作。过去由于实行高度的计划经济体制，使得我国不少会计人员经常把会计制度设计工作看成是财政部门或上级主管部门的事，认为在基层单位里，无需进行会计制度设计工作；在会计教学中，则往往满足对财政部门所颁布的会计制度进行解释，而对于建立这些制度的依据和会计制度设计的基本原则和方法则很少作理论上的探讨，以致教材成了“制度加说明”。随着社会主义市场经济体制的逐步建立和健全，迫切需要加强基层单位会计制度自行设计工作。 一、会计制度设计的对象和任务 1.会计制度设计的对象。会计制度设计是为进行会计工作制订出准则和规范。为此，就必须针对现实的或将发生的会计工作中存在的问题，提出解决的原则或办法，并以制度的形式固定下来，作为日常会计工作的依据。所以，会计制度设计作为一种实践活动，其具体对象是会计工作过程。会计工作过程就是特定主体通过设置会计机构、配备会计人员、运用会计方法对资金运动进行核算和监督。正因为如此，会计制度设计可以理解为特定会计主体以国家统一会计规范，依据为研究会计事务处理办法、会计核算体系和会计监督工作程序的一项行为设计活动。 设计会计制度时，要根据特定主体的性质、业务的范围、分支机构和人员的多少，以及管理的需要等多种因素，研究适用的项目，使设计的会计制度能成为最简明有效的管理办法。
2.会计制度设计的任务。会计的主要职能是对社会再生产过程的资金运动进行核算与监督，这也就是会计工作的任务。为了完成这些任务，特定主体就需要建立起一定的会计机构，明确会计人员的职责，并在此基础上，再设计一套科学的会计指标体系，建立一套严密的会计信息系统和有效的会计控制系统，作为日常进行会计工作的依据。建立这些制度，以保证会计工作任务的完成，这就是会计制度设计的任务。 （1）明确会计机构的设置和会计人员的职责。会计工作要求对特定主体经济活动进行核算和监督。为保证独立地行使会计基本职能，不受其他业务部门的干扰，会计机构应具有一定的独立性。在此前提下，根据特定主体的经济经营规模、内部管理体制及业务量的多少等，确定会计机构的设置、人员的配置及其内部的分工。 （2）设计一套科学的会计指标体系。会计指标是确定会计报告的种类和项目、设置会计科目、设置帐户、进行会计分析的依据。设计的会计指标应当包括三方面：一是为国家宏观调控提供服务的综合性指标，以便国家根据国民经济的汇总综合信息，决定国家的宏观经济政策。二是为特定主体的所有者、贷款者、供应者、潜在的投资者和信贷者、职工、财务分析和咨询人员及社会民众等提供服务的指标，以向其外部利害关系人提供有关投资和信贷决策、估量现金流量前景。三是为特定主体管理当局决策提供服务的指标，以帮助特定主体加强内部管理，提高效益，实现其目标。 （3）建立一套严密的会计信息系统。会计信息系统，由会计指标、会计科目、原始记录、会计凭证、会计帐簿、会计报告等形式和信息的收集、整理、分类、存储、传输等一系列程序所组成。信息组织形式必须严密，信息处理程序必须合理，形成一个完整的信息系统，保证及时、正确地提供会计信息。 （4）确定一套有效的会计控制系统。会计机构、会计人员对本单位实行会计监督，是《会计法》规定并受到《会计法》保护的。会计制度设计的任务之一，就是规划有效的内部控制制度，明确规定所有经办人员在业务分工处理上和凭证手续上的岗位责任，使会计机构、会计人员既便于履行法律责任，又能使依法行使监督职权受到法律的保障，同时也利于会计行为的自我纠正和自我完善，保护资财的安全完整，保证会计信息的正确性和真实性。 二、企业会计制度设计的原则
1、目的性。进行会计制度设计前，应明确自己的目的是什么，想解决什么样的问题，制度的适用范围是什么；哪些特殊业务或内部监控需要设置内部科目来体现，使用内部科目需具备什么条件；如何设计内部报表（报告），以及时、全面地得到内部企业的财务信息及它们之间交易的情况，如资金来源或利润来源。
2、合法性。设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据，内容上应与《会计法》、《会计准则》协调一致。企业在设计会计工作组织、会计凭证、账簿、会计报表时，必须充分考虑《会计法》的各项规定，要符合《会计准则》中的一般原则，符合会计要素确认、计量、记录和报告的各项规定。
3、效益性。设计企业内部会计制度以提高信息质量、工作效率为手段，最终目的是提高企业的经济效益，充分考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益之间的投入产出关系，实现成本与效益的最佳组合。例如对企业来讲，划小核算单位能比较有利于控制成本，但相应会增加运营费用和核算环节.
4、可操作性。与国家颁布的《会计法》《企业会计制度》《会计准则》相比，企业内部会计制度在表达方式上应该尽量浅显，并与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上更为全面具体，某种程度上是对《企业会计制度》《会计准则》的一个细化。对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应作出明确规定，对未作规定的有关内容、程序、权限等问题作出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行。如提取福利费的依据是应发工资还是实发工资，工资中那些项目不能作为提取的工资基数，福利费的列支范围具体包括那些事项，超出范围之外应通过什么方式向上级部门汇报，经批准或备案后才能进行处理等，以及企业内部各单位内部科目使用、凭证（票据）交换、会计帐目处理流程等，便于财务人员实际操作。
5、监控性。设计企业内部会计制度某种意义上是企业内部财务控制思想的体现，应贯彻在企业内部会计制度设计的始终。对每项重要经济业务都要安排事前、事中、事后的控制方式，便于及时掌握和归集所需要的信息。对会计账目列示方式、财务报告的披露方式要进行详尽地规定。如企业所有者权益非损益性变动、财产盘亏或盘盈，预提费用科目的使用，重大资产处置、投资等事项财务处理前，所必须履行的审批手续，需要的支持文件等。必要时可在公司计财部门设置内部科目、固定资产、在建工程等资本性支出项目建立起对应关系，使的企业资本性支出项目支出始终受到有效监控。
三、小型企业会计制度设计的内容及难点
1、企业会计工作的基本制度。包括企业会计机构的设置、会计人员配备与工作规则、会计工作交接手续以及档案管理方面的规定等。 2、企业财务管理方面的基本制度和要求。包括企业财务、会计岗位责任和职责范围的规定、资金使用和出纳报销方面的规定、企业财务管理基本形式及企业
内外财务关系协调基本程序规定等。 3、企业会计信息确认、归类、收集、记录和报告以及运用方面的具体要求和规范。主要包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式的选择等。 4、内部控制和内部核算制度的选择与设计。包括现金内部控制制度、材料收发及保管控制制度、固定资产管理办法、成本核算办法和管理规程等。 5、按照企业的管理水平和条件，设计企业电算化制度。 上述会计制度内容中，会计机构设置、会计科目、财务收支权限控制是小型企业会计制度设计中的重要问题，因为在企业内部控制中组织控制，权责控制是重心。以下结合实例进行此三项设计。
四、结合公司实例进行会计科目、会计机构及财务收支权限控制设计
公司基本状况：现有三家投资人决定合股投资500万元经营一家商店，其经营范围主要为服装、家用电器和百货商品，并开设一个快餐店。已租入三层楼房一栋，一楼经营家用电器，二楼经营服装和百货，三楼为快餐店，营业执照等已办妥，准备开业。现需设计一套会计制度。经事前调查研究，现已获得以下^^文档：
1、除3家合股投资人外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按高于同期银行存款利率的20%付息。
2、商场和商店均需要重新装修才能营业。
3、需购入货架、柜台、音响设备、桌椅、收银机等设备，还需购入运输汽车一辆。
4、商场购销活动中，库存商品按售价记帐，可以赊购赊销。
5、快餐店的收入作为附营业务处理。
6、雇用店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。
7、房屋按月交纳租金。
8、按规定交纳增值税和所得税（其他税种从略），税率按国家规定执行。
9、公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进行分摊。
10、利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按规定提取公积金和公益金。
11、本公司名称为光明有限责任公司。
12、公司已在银行开立账户。
13、购进商品的包装物出售给废品公司。
根据以上^^文档进行分析，得出以下内容：
1）该公司属于商业零售企业，其组织形式为有限责任公司，所以应按基本会计准则和具体会计准则的规定，结合商品流通企业经营的特点设计其会计制度。
2）销售商品是该公司的主营业务，快餐店的业务应作为附营业务，在会计科目设计上要加以区别。
3）公司要求共同性费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，在会计制度设计时应满足其要求，确定合理的分配标准。
4）列出固定资产目录，确定固定资产的折旧方法。音响等电子设备可以采用加速法计提折旧，汽车用工作量法计提折旧，其余固定资产可以用直线法计提折旧。折旧年限按国家有关规定执行。
5）桌椅等资产单价较低，但数量较多，并都是在开业前一次购入，故可列作递延资产，按国家规定摊销期限定为5年。
6）其他投资按公司规定，应设计长期应付款科目进行核算，所支付利息计入“财务费用”科目。
7）购进商品包装物出售后的收方可设计“营业外收入”科目核算。
8）全部会计科目体系可参照企业会计科目设计，会计科目编号以四位数为好。
光明有限责任公司会计制度
(一)会计科目设计
1、会计科目总说明
1）本会计科目体系是根据光明有限责任公司提供的^^文档设计的，适用于该公司的现有业务。
2）本会计科目体系采用4位数编号，在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填写科目名称，但不得只真写科目编号。
3）本会计科目体系按借贷计账法设计，并要求按权责发生制原则进行核算。
4）有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。
5）日后业务范围扩大时，可增设一些科目，如开展对外投资时，可增设短期投资，长期股权投资（或长期债权投资）、投资收益科目，还可增设“应收票据”和“应付票据”科目，以适应商业汇票的核算需要。
2、会计科目表
序号
编号
科目名称
序号
编号
科目名称
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
1001
1002
1131
1132
1201
1205
1207
1230
1234
1301
1401
1402
1502
一、资产类
现金
银行存款
应收账款
坏帐准备
商品采购
库存商品
商品成本差异
库存物资
低值易耗品
待摊费用
固定资产
累计折旧
开办费
二、负债类
银行借款（短期借款、长期借款）
应付帐款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付股利
长期应付款
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
3101
1311
1321
3131
3141
4101
4102
4201
4301
4302
4304
4401
4402
4403
4501
4601
三、所有者权益类
股本
公积金
公益金
本年利润
利润分配
四、损益类
商品销售收入
其他业务收入
营业外收入
商品销售成本
商品销售税金及附加
其他业务支出
经营费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税
三、所有者权益类 股本 公积金 公益金 本年利润 利润分配 四、损益类 商品销售收入 其他业务收入 营业外收入 商品销售成本 商品销售税金及附加 其他业务支出 经营费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税
3.会计科目说明
如有关财产物资、费用等科目，要说明其分类、计价和摊提方法等问题。例如光明公司固定资产单价金额起点为1000元（含1000元），货架、柜台等作为固定资产；电子设备采用年数总和法计提折旧，折旧年限定为6年，其他固定资产采用直线法计提折旧，年折旧率为8%；低值易耗品摊销期限为6个月；开办费按国家规定在5年内摊完；共同费用按商场和快餐店的收入分配；股利按合伙人出资额进行分配。会计科目使用说明的有关具体内容可参照企业会计制度。
（二）会计机构设置：组织控制手段
针对小型企业光明有限责任公司会计制度的上述特点，在会计制度设计中要考虑公司经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于该公司业务量相对较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。又由于小型企业人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，从内部控制要求看，一般以2-3人为宜，可不单独设置会计机构，而在管理部门设会计组织，并指派一人担任财务主管。 由于会计人员较少，为了达到会计控制的目的，在会计岗位设置和责权划分上，可设置三个岗位： 1、会计主管兼总账会计。职责是在经理直接领导下，负责企业会计核算、会计管理工作的开展（在财务会计工作处理方面不由管理部领导），并负责编制、审核会计凭证，登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。 2、出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务，如记录日记账，处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金，备用金核算等。 3、明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记工作，账目的定期核对工作，财产清查的安排与实施工作等。 由于岗位设置较少，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。 （三）财务审批权界定：权责控制手段 对于财务收支处理权限可按以下思路设计，各部门根据工作需要提出申请或计划，财会组审核后报经理批准，由财会组按此计划控制各种开支，做到每笔支出都由经理批准，一方面强化经理对会计工作的管理责任，另一方面也增加了会计业务的控制环节。小型企业规模小，业务量不多，经理对每一笔开支进行审批是可行的。
参 考 文 献
李凤鸣.《会计制度设计》,北京大学出版社，2002年9月版
吴大军：《管理会计》，中央广播电视大学出版社，2001年1月版
李泽岚，《会计制度设计》，北京：科学出版社，2005年2月版
