固定资产是指在生产经营过程中，可以在一个较长时期内多次重复使用，仍能保持其原有的实物形态，并在国家规定的单位价值以上的财产物资。固定资产是医院财产物资的重要组成部分，是医院开展医疗业务活动，救死扶伤，保障人民健康的物质基础。本文认为。医院固定资产的审计，就是对医院固定资产及其有关经济业务的真实性、合法性、效益性的审查。通过固定资产的审计，可以保护固定资产的真实、合法、正确，保护固定资产的安全、完整，保证帐实相符，保证财务核算的正确性及财务成本指标的真实性，提高医院财务管理水平。本文从投资决策、固定资产管理、加强监督、保护医院固定资产的安全完整等四个方面论述了医院固定资产审计的意义，指出医院固定资产除具备“单位价值在规定限额以上，使用年限在一年以上”的一般特点以外，还具备品种多、数量大、价格悬殊大、位置固定，不易搬动等显著的特点，在阐述医院固定资产审计基本内容和一般程序的基础上，着重从固定资产的管理、固定资产的增加、固定资产的减少、固定资产投入及使用等方面论述了医院固定资产审计需要着重审计的主要问题和审计方法。
目录
一、 院固定资产审计的意义4
1、促进医院搞好投资决策，提高医院资金使用效果4
2、促进医院加强固定资产管理，提高经济效益4
4、保护固定资产的安全完整5
二、医院固定资产的特点及其审计的基本内容5
1、医院固定资产的特点5
2、医院固定资产审计的基本内容6
（1）、固定资产投入前可行性审查7
（2）、固定资产管理情况审查7
（3）、固定资产增减业务审查7
（4）、固定资产使用情况审查7
三、 院固定资产审计的一般程序及需要着重审查的主要问题8
（一） 准备阶段8
（二） 实施阶段8
1、医院固定资产审计的一般着手方式8
2、医院固定资产审计需着重审查的问题10
月平均额=（月初数+月末数）/215
（三）总结报告阶段16
1、《现代医院会计》 四川科学技术出版社18
医 院 固 定 资 产 的 审 计
医院是实行核定收支定项补助的预算管理的卫生单位，它担负着医疗、教学、科研、预防等任务。医院属于技术密集型产业，医疗设备在医院固定资产中占有较大比重。随着卫生改革的不断深入，某些医院出于自身利益的考虑，不根据病人病情，乱开检查、治疗等，一方面加重了病人的经济负担，一方面造成了医疗设备的盲目引进，设备使用率低，使有限的卫生资源遭到很大浪费。医院是公益性的福利事业单位，执行国家预算会计制度，不进行成本预算，固定资产不计价折旧，无偿使用，这些因素降低了医院会计对固定资产核算管理的要求。卫生事业的公益性和轻利性，要求医院必须心提高社会利益为第一宗旨。长期以来，由于认识上的误区和医疗卫生体制改革的不成功，片面强调经济效益，忽视了医院的公益性，使医院财务管理制度不健全。固定资产在医院财产物资中占有很大比重（一般占医院资金总额的50-60%），其管理好坏，直接反映医院的财务管理水平。因此，组织实施固定资产审计对于促进医院改善管理，提高效益具有特别重要的意义
审计是由独产立的专职机构和受委托的专业人员，以被审查单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审查单位经济活动以及反映经济活动有关^^文档的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。
本文仅就医院固定资产审计的有关问题进行初步探讨。
院固定资产审计的意义
固定资产是医院财产物资的重要组成部分，是医院开展医疗业务活动，救死扶伤。保障人民健康的物质基础。医疗设备是医院现代化程度的重要标志。医院固定资产的审计，就是对医院固定资产及其有关经济业务的真实性、合法性、效益性的审查。通过固定资产的审计，对保护固定资产的真实、正确、合法，保护固定资产的安、完整，保证帐实相符，保证财务核算的正确性及财务成本指标的真实性，提高财务管理水平均有重要意义。同时，开展固定资产经济效益审计，能督促医院更好地进行固定资产投资可行性论证，提高医院决策水平，提高固定资产使用的社会效益和经济效益。
1、促进医院搞好投资决策，提高医院资金使用效果
医院实行核定收支定项补助的预算管理，国家每年拔付给医院的经费很少，其余工资其它福利等都要由医院自已找。医院修建业务用房、添置设备所需资金也只能由医院自已找钱支付。由于医院服务的特殊性，国家严格控制医疗收费标准。长期以来。医疗收费标准一直偏低，有的投资项目连投资成本也难以收回。因此，医院资金十分紧张。要使有限的卫生资源得到充分利用，必须统筹规划，合理安排医院资金，防止投资决策失误。通过对医院固定资产投资效益的考核和评价，促进医院搞好投资决策，进行技术论证、经济评价和可行性分析，提高医院资金的使用效果。
2、促进医院加强固定资产管理，提高经济效益
长期以来，由于片面强调经济效益，忽视了医院的公益性，使医院财务管理制度不健全，有的单位只是财务上有固定资产总帐，管理科室和使用科室没有固定资产明细帐，具体哪大类固定资产多少心中无数，分布在哪些科室也无从知晓，固定资产的使用情况无人过问，报废时不经过审批，财务上也无反映，固定资产几年几十年不盘存。这种混乱的管理，严重影响了医院固定资产的安全及使用，通过固定资产管理及使用情况的审查，摸清家底，建立健全各种规章制度，进行固定资产使用效益考核，从而提高固定资产使用的社会效益和经济效益。
3、通过固定资产及其帐目的审计，加强经济监督，确保国家财经法纪制度的贯彻执行。
当前，在固定资产的构建过程中，总有一些意志薄弱者，不惜牺牲国家和单位利益，购进一些单位根本不需用的，或质次价高的产品，从中收受贿赂。通过国家及其有关经济业务真实、合法、效益性的审查，发现舞弊行为并及时查处，以维护财经纪律，确保财经法纪制度的贯彻执行。
4、保护固定资产的安全完整
医院的固定资产，有些是生活上可以通用的，如电视机、照相机、录像机、冰箱、家具等，很容易成为一些不法分子觊觎的对象。通过审查医院财产物资内部控制制度，保护财产物资的安全完整。
二、医院固定资产的特点及其审计的基本内容
1、医院固定资产的特点
根据医院财务制度的规定，凡同时具备使用年限在一年以上，单位价值在八百元以上的专业设备，五百元以上的一般设备，属于固定资产。单位价值未达规定标准，但耐用时间在一年以上的同类物资，也视作固定资产管理。
医院固定资产除具备“单位价格在规定限额以上，使用年限在一年以上”的一般特点以外，还具备如下显著的特点：
（1）、品种多 按现行医院会计制度，医院固定资产分为八大类：房屋及建筑物，贵重仪器设备、一般专用设备、家具、被服装具、交通工具、图书、其他。每大类固定资产包括许多品种，如我院单就医院疗仪器设备就有200种。
（2）、数量大 固定资产在医院各部门大量使用着，据统计，我院各临床科室使用的医疗仪器设备共有两千余台件。单是病床就有500多张，电风扇、办公桌等在各部门都使用，数量也相当大。
（3）、价格悬殊大 如我院一台磁共振成像设备价格370万元，一台进口彩超120万元，人工肾机16万元，血球计数仪13万多元，而一台手术反光灯仅210元，O2流量表210元，五官科三面镜仅200元。
（4）、位置固定，不易搬动 医院仪器设备，其使用对象都具有很强的针对性。如口腔科设备即放在口腔科中，X光设备即放在放射科，手术仪器设备即放在手术室，化验设备即放在检验科，各科通用设备即放在特检科。固定资产的这一特点，是贵重仪器设备实行专人负责使用及维修保管的基础。
2、医院固定资产审计的基本内容
审计内容决定于审计目的。现代审计的基本目的可概括为防护性和建设性两方面。防护性目的即“维护财经法纪”，建设性目的即“促进提高经济效益”。医院固定资产审计的基本内容包括：
（1）、固定资产投入前可行性审查
任何一项较大型的投资项目，只有首先肯定其必要性，才能进一步论证其其可行性，如果项目本身不必要，也就无需再进行其他评价。而投资项目是否必要，首先要看其是否有充分的需求市场。通过固定资产投资的事前可行性评审，对投资决策方案的选择、投资资金效益情况的分析，以及投资社会效果的预测，人面系统地分析评价投资项目的必要性、合理性、可行性、效益性，以提出投资效益更好的方案，促进取得更好的社会经济效益。
（2）、固定资产管理情况审查
主要是审查被审单位有无较完整地管理制度和方法，固定资产帐卡是否健全，固定资产是否安全完整，贵重仪器设备是否专人保管使用。
（3）、固定资产增减业务审查
固定资产变动一般都有与之相关的原始凭证，通过对原始凭证形式和内容的审查，评价经济业务的真实性、正确性、合理性、合法性，审查舞弊行为。
（4）、固定资产使用情况审查
包括固定资产使用效果的审查和固定资产使用效率的审查两个方面。前者主要考察固定资产使用带来的社会经济效益，后者主要考察固定资产的使用率及时间利用率。
院固定资产审计的一般程序及需要着重审查的主要问题
为了保证审计工作的顺利进行，实现审计工作的制度化、法制化和规范化，提高审计工作质量，制定科学的审计工作程序有着重要意义。医院固定资产审计的一般程序大体分三个阶段，即准备阶段、实施阶段和总结报告阶段。
准备阶段
在具体实施审计工作之前，审计人员首先要明确为什么要对固定资产进行审计，通过审计达到什么目的，审计哪些内容，具体如何审。在此基础上，编制出审计计划并拟订审计工作方案。
实施阶段
在审计实施阶段，详细审查经济活动和相关经济^^文档，是审计工作的主要阶段。这一阶段根据审计工作方案，围绕审计证据的收集、分析和评价开展工作，以得出可靠公正的审计结论。审计实施阶段涉及的内容相当多，下面仅就开展固定资产审计时的一般着手方式及固定资产审计的基本内容初浅论证。
1、医院固定资产审计的一般着手方式
前已述及，医院固定资产品种多、数量大、分布广，一般不可能进行全面审计。每项审计工作涉及到的时间范围和业务领域都十分广泛，面对众多的凭证、账薄报表及业务活动，为了及时查清问题，又节约时间和费用，审计工作一般采取逆查流的程序，以评价内控，分析报表为前提，确定抽查重点，进行逆查，其审计程序如图所示：
胜（1） 从评审固定资产的内部控制制度开始
评审医院固定资产内部控制制度，就是要看医院固定资产管理是否做好了以下工作：
设置专门管理机构，配备相应管理人员，建立健全各项规章制度；
②建立健全管理帐卡，实行三级帐卡制度，即财务部门负责总帐，财产管理部门负责明细帐，使用部门负责卡片帐；
③实行责任管理制度。医院的贵重仪器设备实行专人管理，制定操作规程，建立技术档案和维护、保养、交接以及使用情况报告制度；
④财产物资管理部门与财务部门要定期对固定资产进行清查、核实，做到帐实相符，帐帐相符；
⑤固定资产的拆迁、调出、报废必须报主管部门审批，固定资产的盘盈盘亏均应查明原因进行帐务处理；
⑥固定资产的购置修缮是否考虑财力可能，尤其是万元以上大型仪器设备的购置是否进行科学论证。
通过固定资产内控制度的评价，发现其不健全或执行不力的环节，以确定审查重点。
（2）从评审分析报表开始
医院的会计报表，包括资产负债表、业务收支明细表、业务收支汇总表、专项资金收支表、往来款项情况表、大型购置修缮表和基本数字及财务分析表。对会计报表的审查主要以会计报表的完整性、真实性和勾稽关系三个方面进行。
会计报表完整性的审查包括会计报表的种类是否齐全、内容是否完整、手续是否齐全、报送是否及时等；会计报表真实性的审查主要是审查其数字的正确性和真实性，包括会计报表之间的核对，会计报表与帐薄之间的核对，会计报表与实物之间的核对等；会计报表勾稽关系的审查包括表内勾稽关系的审查和表表勾稽关系的审查两个方面。
通过对会计报表的审查，发现经济活动业务中的异常情况，以确定抽查重点，审查相关的经济活动和经济^^文档。
2、医院固定资产审计需着重审查的问题
固定资产的管理及其着重应审查的主要问题
首先，审查被审查单位是否有健全的财产物资管理制度，执行情况如何。
其次，审查被审单位是否按照医院会计制度的要求，建立三级帐卡制度，既财务部门负责总帐，财产管理部门负责明细帐，使用部门负责卡片帐，并将总帐、明细帐与卡片帐相互核对，检查是否一致。
最后，根据以上审查结果，确定抽查重点，对实物进行清理。具体步骤为：
第一步，计算正确的帐存数。当总帐与明细帐或卡片帐不一致时，说明有登记错误或分类不一致的情况 ，需查找原因调整至帐面正确数字，检查财务核算上对固定资产的划分是否正确，有无财务部门作固定入帐而使用或管理部门作低值易耗品使用或管理部门作为固定资产而财务上作为低值易耗品的情况。
第二步，进行实地盘点。尤其是生活上可以使用的固定资产，如电视、录象机、空调、冰箱、电风扇、家具等，应当从规格、牌号、附件等到各方面进行核对，检查有无遗失被窃情况；对贵重仪器设备，应检查是否专人保管，使用维修等情况是否有专门登记。
第三步，将盘存数与调整后帐面正确数比较，检查是否一致，并查找原因，编制审计工作底稿。
固定资产增加业务及其着重应审查的主要问题
医院固定资产的增加包括购入、基建竣工转入、调入、外加工、盘盈待几个渠道。固定资产的增加，无论何种渠道，都应有验收手续，从品名、规格、型号等方面与实物相核对，检查零配件、备件、附件等是否齐全。在这些一般性检查的基础上，着重审查固定资产的构建过程中有无营私舞弊情况。
为此，需审查与固定资产增加经济业务有关的原始凭据。从形式上审查原始凭据是否具备“名称”、“接受单位（抬头）”、“日期”、“编号”、“经济业务的内容”和“签暑”六大要素，外来原始凭证是否加盖出证单位公章；从内容上审查原始凭证所记载的经济业务是否真实、正确、合理、合法。在判别其真实、正确的基础上，尤其是应该注意经济业务的合理性，是否存在买进了不需要的产品，或是质次价高，或价格明显高于市价的产品，有无从中收受贿赂、谋取私利的情况。
固定资产减少业务及其着重应审查的主要问题
医院固定资产的减少包括调出、报废、盘亏等几种子情况。无论哪种情况，财务都应在办理正式手续和取得合法会计凭证时才能办理减少固定资产的核算，未经批准或手续不齐备时应拒绝办理减少固定资产的核算和手续。在此基础上，着重审查如下方面：
①对调出的固定资产，应着重审查其调出的原因是什么，是否本单位确实不需要。有偿调出的，其作价是否合理，有无故意降价从中谋取私利的情况。
②报废的固定资产，应重点审查是否有同意注销的批文，有无越权批准的情况，造成固定资产报废的原因，是由于常使用报废，或由于管理不善、使用不当或意外事故、自然灾害等原因，应当进一步查清并追究责任，对报废后的残值，应审查其作价是否合理，有无转入小金库的情况。
③对盘亏的固定资产，应着重审查是否已查清原因和责任，是否连同附件、备件等一同查清。
固定资产投入及使用效益的审查
①医院固定资产投入的审查
医院购入大型医疗仪器设备，尤其是高、精、尖设备，必须充分考虑医疗需要和财力能力，根据医院任务、技术条件和配套设施确定，进行充分的技术论证、经济评价和可行性研究。在经济方面评价固定资产投资的可行性通常采用量、本、利分析法、净值法、现值指数法、内含报酬率法、投资回收期法等。
A．量、本、利分析法
医院购买某种仪器设备，从经济角度考虑，最低限度是收回成本（包括固定成本和单位变动成本），并尽可能获得更好的经济效益（目标利润）。量、本、利分析法既是对目标利润、固定成本、单位变动成本、机器作业量（人次）和每单位作业量收费标准等因素之间的内在联系进行分析的一种预测分析方法。
运用量、本、利分析法，能测算出在保本情况下仪器设备的作业量和达到目标利润仪器设备的作业量。
保本情况下仪器设备的作业量=固定成本总额/（单位作业量收费标准-单位变动成本）
实现目标利润仪器设备的作业量=（固定成本总额+目标利润）/（单位作业量收费标准-单位变动成本）
将上述求得的保本情况下仪器设备的作业量和实现目标利润仪器设备的作业量与预计的买回该设备后的最低作业量相比较，即可对该设备投资的可行性作出评价。
B、净现值法
医院购买大型医疗仪器设备，所需要资金较多，并且投资是一次付出，分期收回。在考虑货币的时间价值时，将每年现金流入量和全部现金流出量都按一定的折算系数折算成现值。若二者的差额为正，方案可行；反之，方案不可行。
彩用净值法来评价投资方案，一般有以下步骤：
测定每年的现金流入量和投资额；
确定投资方案的最低投资报酬率；
以最低投资报酬率作为帖现率，分别将每年的现金流入和投资额按复利折算成现值；
将未来现金流入量现值与投资额现值进行比较，若前者大于后者，方案可行；反之，方案不可行。
C、现值指数法
现值指数法是投资项目的未来现金流入量与所需投资额之比。即：
现值指数=未来现金流入量现值/所需投资额现值
用现值指数法来评价投资方案的优劣的方法称为现值指数法。
现值指数的计算结果有三种：大于1，等于1，小于1。若现值指数大于1，方案可行；若现值指数小于1，方案不可行。现值指数越大的投资方案越好。
D、内含报酬率法
内含报酬率法又叫调整时效的报酬率。它是指对投资方案的每年现金流入量进行贴现，使所得的现值恰好与原投资额相等，从而使净现值为零时的利率。
用内含报酬率来评价投资方案优劣时，内含报酬率越高的投资方案越好。
E、投资回收期法
回收期是指投资项目的现金流入量与流出量相等时所经历的时间。根据回收期的长短来评价投资方案优劣的方法称为回收期法。
回收期越短的投资方案越好。
医院固定资产使用情况的审查
A．固定资产利用效果指标的审查
医院固定资产利用效果指标的审查，主要可以从单位固定资产所创造的业务收入或业务收支节余、单位业务量（收入和床位）所占用的固定资产两方面进行。
每百元固定资产的业务收入=业务收入总额/固定资产平均占用额*100
“业务收入总额”为医疗收入、药品收入、制剂纯收入和其他收入之和。固定资产平均总额的计算为：
月平均额=（月初数+月末数）/2
年平均额=（1/2*1月初+1月末+2月末+。。。+11月末+1/2*12月末）/12=12个月平均数之和/12
b．每百元业务收入占用固定资产=固定资产平均总额/业务收入总额*100
c．每百元固定资产的业务收支节余=实现的业务收入节余/固定资产平均总额*100
上式中，“实现的业务收支节余”为医疗收支节余、药品收支节余、制剂收支节余和其他收支节余之和，不包括业务收支节余的“辐射病人欠费”。
d。每床位占用的固定资产=固定资产平均总额/实际开放床位
上述四个指标中，为正指标，其指数越大，说明固定资产的利用效果越好；为逆指标，其数值越小，说明固定资产的利用效果越好。对这四个指标进行审查时，应将计算出的报告期数与基期数或计划数进行比较，并找出固定资产利用效果的差距，分析其影响因素。
B、医疗仪器设备利用效率的审查
医疗仪器设备利用效率的审查可以从设备使用率和设备时间利用率两个方面来进行。
设备使用率=在用设备台、件数/全部设备台、件数*100
设备时间利用率=实际使用小时（次）数/同期应使用小时（次）数*100
在审查设备时间利用率这一指标时，应注意贵重仪器设备的使用率起码应在50%以上。目前有的单位搞单纯的设备竞争，盲目引进高、精、尖设备，未进行技术论证、经济评价和可行性分析，致使引进的设备使用率很低。
（三）总结报告阶段
总结报告阶段是审计的最后阶段，它对审计工作的整个过程进行总结。在这一阶段，首先要分析和整理^^文档，按照一定的标准和要求，对审计实施阶段取得的许许多多的审计^^文档进行筛选、分类，分清问题的主次；对选择写入审计报告的审计^^文档进一步核对落实，分清问题的性质的原因，落实有关单位和个人应承担的经济、行政和法律责任。在此基础上，编写审计报告，提出审计意见和结论，做出审计决定，通知被审计单位及相应的财政、税务、银行等部门执行。对违反国家财经法纪情节严重的责任人员，提出给予适当处分的建议，对触犯刑律的，提请司法机关依法惩处。
参 考 文 献
1、《现代医院会计》 四川科学技术出版社
2、〈〈新时期卫生审计问题探索〉〉 中国矿业大学出版社
3、〈〈中国卫生事业管理〉〉 （2003年第十期）
4、〈〈中国卫生经济〉〉 （2004年第三期）
5、〈〈卫生经济研究〉〉 （2005年第八期）
