一、事业单位成本核算的概念概述…………………………………………………（3）
二、当前我国事业单位成本核算存在问题分析……………………………………（3）
三、加强我国事业单位成本核算的建议……………………………………………（6）
内 容 摘 要
本文拟从事业单位成本核算的定义；部分事业单位未进行成本核算及各种不规范操作等存在的诸多问题；事业单位进行成本核算的必要性、重要性、意义如市场竞争、优胜劣汰、收入分配制度改革、收费项目制订、资源配置、两个效益、政府及主管部门考核等；事业单位成本核算的内容如人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、购置固定资产和大修理支出、税费；事业单位成本核算的分类如按可控性分、按业务项目支出分、按经济用途分、按成本控制的时间关系分；降低成本的途径如降低人员支出、加强管理、招标采购、绝对与相对降低相结合；成本核算应做好的工作如提高成本核算意识、增加固定资产折旧、存货及材料采购成本、销售成本；成本核算的方法体系如全成本法、目标成本核算法、项目成本核算法、企业成本核算法；成本核算要处理好的几个关系如质量与成本；数量与成本；社会效益和经济效益；成本与现代科技；成本核算与财务管理；事业单位与企业单位在成本核算方面的异同；事业单位成本核算应注意的问题如各种支出的标准等八个方面来论述事业单位成本核算研究问题等。
浅析事业单位成本核算研究
一、事业单位成本核算的概述
（一）概念
事业单位会计集中核算的概念会计集中核算是指在保持市级各事业单位会计核算主体，综合财政预算单位资金使用权限，单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入“一个账户，财政支出一个漏斗，”资金管理一个渠道“的要求，取消各单位在银行开设的账户，各单位的财政性资金收入直接缴入国库或财政专户，支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算结算中心统一管理、集中资金结算。
（二）成本核算的重要性
成本核算对于事业单位来说，远不如企业单位重要。这是因为企业的最终目标是追求经济利益，所以成本核算是企业决策的重要的标准。
1、事业单位进行成本核算有利于资源配置。任何一个单位都有成立、发展、成熟这样的过程，这也是整合资源即资源配置的过程。单位通过加强成本核算有利于整合单位资源及社会资源，节约成本，积累社会财富，促进资源合理配置。
2、事业单位进行成本核算有利于促进两个效益（即社会效益和经济效益）的提高。事业单位一般都有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位，而这也只有通过成本核算来完成。
3、事业单位从自身的发展历程来看也需要加强成本核算。事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款；而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革财政拨款主要集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中，一个单位的生产、服务成本高低，将关系他的优胜劣汰，事业单位要在市场竞争中立足，必须降低成本，提高效率。
4、事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况。当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任制的制订主要是通过测算单位的生产和服务成本。
二、当前我国事业单位成本核算存在问题分析
近年来，随着我国事业单位各项改革的积极推进，虽然事业单位在某些领域取得了瞩目的成绩，但是在成本控制这个微观层面上，尚存在成本居高不下、控制薄弱、效益低下、管理不善等弊端。全文结合当前事业单位实际，就其在成本管理和控制方面存在问题进行分析，试图为深化当前我国事业单位改革提供一个新的角度思考。事业单位成本控制存在的问题 ：①事业单位成本核算不完全，由于单位性质或者是管理者原因并非是，所有的事业单位均需进行成本核算，这是由多方面决定的，而这里所指的部分事业单位是指应进行成本核算而又未进行成本核算。②部分事业单位成本核算工作处于初级阶段，成本核算人的意识淡薄，核算管理模式单一，成本核算归属不规范，成本费用分摊随意性大，缺乏科学性、系统性，人为因素过多，致使成本核算不实、不准、虚假性盈亏、超前分配或过度分配在一些事业单位存在，严重影响事业单位的长远发展。
（一）缺乏成本管理方面的意识
长期以来，由于受计划经济以及供给型财政体制的影响，各项事业基本由政府包办，财政基本是主要或唯一的资金供应者，事业单位成为政府很典型的附属物。事业单位低效运行，不计成本，不计效益的现象极为普遍。这使得事业单位职工缺乏成本管理方面的意识。一方面，一些事业单位管理者甚至财务人员对于是否需要进行成本核算本身也抱怀疑态度，他们认为事业单位不同于私企，不必要应对市场竞争，有国家罩着，并不需要成本核算，成本核算是多此一举；另一方面，全员成本控制意识淡薄，认为成本、效益都应由事业单位上级和财务部门负责。这种不注重成本控制、没有危机感的现象，导致事业单位损失浪费严重。
（二）内部会计核算体系有漏洞
内部会计核算体系漏洞主要体现在资产核算方式、会计核算及成本核算三个方面。
1、 首先是资产核算方式存在很多问题，这些问题集中体现在固定资产方面，在现行的事业单位会计制度中，固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。这意味着事业单位对固定资产使用过程中的价值损耗怎么样核算没有详细规定，容易存在很多问题:(1)固定资产的账面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值背离；固定资产原值，不反映固定资产的磨损,虚增资产总量，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际情况。(2)成本不包括折旧费用，使得成本核算不完整。不完整体现在两方面：一是事业单位在购建固定资产时，借：事业支出——设置购置费(专用基础——修购基金)等科目，这样核算就会直接虚增事业成本；二是固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能有效反映会计核算的配比原则。
2、 其次是会计核算基础问题。《事业单位会计准则》第十六条规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。按准则规定,大型事业单位采取收付实现制来核算，不能真实完整的反映该单位的经济业务。在收付实现制下,事业单位常常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。打个比方:事业单位的房屋修缮费用，不是年年都发生，在发生修缮费用的年度，支出增大，造成当年结余减少。这就容易造成当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余了。
3、 最后是成本核算的问题。目前在事业单位体系中，经营性事业单位存在经营性业务，而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下，事业单位对经营性业务采用权责发生制，进行成本核算；对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外，实际工作中由于两种业务不易区分，使得费用难以合理分摊,造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用,而且很容易造成国有资产的流失。因此，经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。
（三）现行事业单位固定资产核算中存在的问题 1、 事业单位固定资产不提折旧，只核算账面原值这样会导致：①价值背离，随着时间的推移，固定资产账面原值与净值的差额越来越大，以固定资产账面原值反映固定基金，既虚增单位的净资产，又体现不出设备的现有生产能力。在资产负债表上，固定资产不能以累计折旧来反映，使用过程中的损耗，其新旧程度无从体现。使得固定资产的账面价与实际价值相背离，虚增了资产总量。②成本不完整，由于固定资产不计提折旧，业务活动成本不包括折旧费，成本核算不完整，虚减了事业单位的成本支出。人为降低了与收入相应的成本支出，导致会计记录支出不真实、成本不完整；在会计核算上，企业遵循收入与支出配比的原则，固定资产损耗以折旧的方式计入成本。而事业单位在会计核算上不计提折旧，固定资产损耗没有计入事业单位支出成本当中，人为减少了支出成本，造成支出核算不完整，虚增事业单位盈余。成本核算是单位会计核算的重要环节，折旧又是成本重要组成部分。事业单位固定资产的价值损耗不能通过其经营收入进行价值补偿，收入与支出不配比，会计核算内容不完整、不真实，势必影响到事业单位的健康持续发展。③按收入比例提取修购基金，不能维持固定资产的更新和维护，缺乏科学合理的计提依据。违背了收入与支出配比原则，一些有经营活动，尤其是经费自理实行企业化管理的事业单位，它们在创造收入的过程中，必然伴随着固定资产的价值损耗。修购基金不是按固定资产原值，而是按收入的一定比例计提的，而收入的多少与固定资产的损耗，不存在比例关系，两者不能互相替代。收入多的事业单位多提修购基金，收入少的单位少提。大多数事业单位因修购基金提取不足，导致固定资产的更新资金减少了，影响了自身更新固定资产的能力。④事业单位固定资产核算信息失真，事业单位核算制度缺陷而造成会计报表和会计信息的失真，事业单位的固定资产和固定基金采用历史成本法进行价值计量，固定资产从购置、使用甚至到报废前，固定资产和固定基金的账面价值都不会发生变化。无法真实反映和有效控制固定资产实物状况、实际数量和增减变化情况,账面总值对实物失去控制。影响事业单位固定资产的科学管理、合理使用和宏观经济决策的科学性和正确性。 2、 固定资产界定标准不够详细现行事业单位制度规定，一般设备价值在500元以上，专用设备在800元以上，并且使用年限在一年以上的，列为固定资产管理，同时对于单位价值虽未达规定标准，但使用年限在一年的大批同类物资，也列为固定资产管理。在实际工作中是很难把握的，如电话机、简易木器具等办公设施，这类物品的价值只能是越来越低，并且易损易坏，更换比较频繁，而且核算的工作量较大，不宜在“固定资产“科目核算，这样，就与现行行政事业单位财务制度相违背，在具体的工作中很难界定是否作为固定资产管理。固定资产的单位价值标准明显偏低。 3、 购置固定资产入账时账务处理不合理①以银行存款等购入固定资产,实质上并没有引起资产减少,只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支出”,势必虚增了单位的费用支出。②借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。分录之间没有一定的钩稽关系,不能确切明了地反映业务内涵。而且这样处理只是制度的一种硬性规定,在实际业务处理中,不少单位会计往往做了付款分录,忘做资产入账分录,其结果是导致账外资产形成,易造成国有资产流失。
三、加强我国事业单位成本核算的建议
（一）培养全体员工的成本意识 成本意识作为一种思想、观念，一旦形就会普遍影响人的行为。而人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位，其中，员工的成本意识和主动参与降低成本活动的积极性,对成本影响最大。因此，事业单位在进行成本控制时，需要全体职工的共同协调、共同努力才能完成成本控制目标。就缺乏成本管理方面的意识，成本核算重点应做好的工作：
1、 管理者的成本核算意识。作为管理者首先树立正确的成本核算意识观，然后正确去运作，若没有此意识，就谈不上进行成本核算，这也是成本核算的前提。管理者应不断的学习和参加培训，来提高成本核算的意识、方法等。 2、 固定资产成本核算。事业单位固定资产也应按企业会计准则计提折旧，而按现行的《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》。不计提折旧，那么固定资产到达使用期的更新换代怎样处理？收费标准怎么制订？成本能否收回？都是问题，要解决则必须既结合事业单位实际又结合企业相关财务法规制定出一个可行的固定资产成本核算方法。 3、 存货及材料采购成本核算。部分事业单位对存货及材料的采购未进行成本核算并不善于管理，出现寅吃卯粮、拆了东墙补西墙，使单位严重恶性循环。只有对存货及材料采购成本进行成本核算，建立正确的补偿机制和良性运行模式，才能进入良性循环。 4、 销售成本核算。部分事业单位未进行销售成本核算，平时及考核时报表上是盈利，而在问题出现时则是问题多多。因此每个月都必须做好销售成本的核算，做到实事求是。 5、 无形资产成本的摊销和修理费用的摊销。购入无形资产应从购入当月按使用年限进行摊销计入成本；修理费用可采取计提或在两次大修理期间摊销。
（二）健全建立内部成本核算制度 事业单位引入成本核算，是成本控制的关键。单位成本水平的高低直接决定着单位营利能力的大小和竞争能力的强弱，财务部门自身拥有大量有价值的信息，运用财务管理分析方法，从项目的设计到实施过程中的每一环节入手，把成本浪费制止在源头，实现成本管理的事前参与和超前控制。笔者认为事业单位应在不违背《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》的基本原则基础上，在其内部推行一套内部成本核算制度。主要从如下几方面来进行： 首先,实行固定资产折旧制度。按现行事业单位财务制度规定,事业单位拥有的固定资产不计提折旧,当年购置的固定资产全部计入当年的经费支出。在使用的受益年限内不提折旧,这既不能准确反映当期费用,不利于加强固定资产的管理,也不符合成本核算的要求,因此,事业单位应实行固定资产折旧的管理制度。 其次,改革现行的事业单位会计科目。事业单位有必要根据其单位经济活动的特点制定一套以权责发生制为会计核算基础的会计科目,这样既能正确计算事业单位成本,又符合成本管理要求。
（三）事业单位固定资产核算的几点改进办法
1、 事业单位会计核算要引入权责发生制，现行事业单位固定资产核算呈现的特点和缺陷，多半与采用收付实现制有关。随着事业单位的改革和发展，追求社会效益又要重视经济效应，要求从现金收付转向资源运用，为会计报表使用者，提供各项资源运用方面的真实会计信息。固定资产作为事业单位重要的物质资源，必然要求会计对其从形成到使用耗费再到报废的全过程进行合理的确认、计量和报告。这就需要事业单位吸收企业会计的做法，在其会计核算中引入权责发生制。只有引入权责发生制，才可以对固定资产的购置成本予以资本化，并在使用过程中通过计提折旧的方式对固定资产成本进行分期确认和分摊。 2、 适当提高固定资产标准,增设低值易耗品科目根据市场价格因素，参照《企业会计准则——固定资产》中的标准，以使用一年以上,单位价值1 000元以上的设备、房屋等作为固定资产的核算范围。对达不到标准的,列入低值易耗品核算和管理。事业单位一次性购入批量的该类物品时，借记“低值易耗品“，贷记”银行存款“等科目，并在一定期限内分期摊销，摊销时借记”事业支出-低值易耗品摊销“，贷记“低值易耗品”科目；零星购入该类物品时，可直接列支。这样可缩小事业单位固定资产核算范围。 （1）验收入库环节。采购物资到库后，质量检验人员严格按照检验规程进行“封闭式”检验，凡能留样或规定必须留样的物资，检验后都必须留样备查。
（2）领用环节。具体管理手段有材料限额领料单等，也可以实行内部市场化措施，即消耗部门可以用采购部门的材料物资，也可以在符合一定条件的情况下向外部自行采购。企业采购环节的资源配置系统要真正发挥作用，必须做好以下几项工作：①严格制度。不仅要制定《招投标管理办法》、《物资采购办法》、《经济合同管理制度》、《主要原材料检验办法》、《经济责任考核办法》等一系列规章制度。更重要的是真抓实干，使这些制度在企业中真正发挥作用。②加强采购管理。是将发生在施工单位的购销环节，纳入到企业内部监督控制；把购销管理中隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化，使产品的制造成本逐年降低，企业经济效益连年增长。对物资采购工作要实行分级分权管理。首先要比价，“比价”是物资采购流程中的关键、严格的比价是建立在庞大的价格收集信息网络基础之上的，这是现代信息经济社会对企业素质和能力的新要求。只有借助于计算机信息管理，公开地进行比价，才能获得更合理、更公正的价格修正。以制度管人是成功的重要基础，也是科学决策的保障。因为，只有一切按制度办事，调动采购人员的积极性，才能使物资采购管理工作真正达到堵塞漏洞、提高效益的目的。 3、 事业单位固定资产会计处理方法，应明确一个计算折旧的计提方法，事业单位固定资产会计处理方法可比照企业会计，应明确一个计算折旧的计提方法，建议增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个会计。科目，作为固定资产的备抵科目，以反映固定资产的减少情况，取消“固定基金”。购置固定资产时，可直接借记“固定资产”科目，贷记有关科目。计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”科目；事业单位的每年度终了，对可能发生的固定资产损失计提减值准备时，借记有关支出科目，贷记“固定资产减值准备”，在资产负债表中的“固定资产”项目下，累计折旧和固定资产减值准备均作为固定资产的减项单独列示，并应增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目，以便能真实地反映事业单位的资产、净资产情况,收支表能够反映真实结余情况，为会计报表使用者提供真实的会计信息。 4、 事业单位固定资产核算可比照企业会计的做法事业单位因盘亏、出售、报废和毁损等原因减少固定资产时，按减少的固定资产原始价值直接冲减固定资产和固定基金，不能真实地反映实际损失，可比照企业会计的做法，通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户，来反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况。当前，事业单位面临的经济和业务环境的大变化，国家拨款占全部事业单位收入的比重逐年下降。事业单位购置固定资产的资。
参 考 文 献
《财经界（学术版）》2010年12期
潘文珍、王路:关于医院成本核算的思考[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2009(1).3、陈晓玲:浅谈医院开展全成本核算的重要性[J].现代经济,2008(7).
4、商业经济2010(21)
5、决策与信息（下旬刊）2009(9)
