一、物价变动会计产生的历史背景………………………………………………………............2（一）、全球性通货膨胀……………………………………………………………………..2
（二）、传统会计的局限……………………………………………………………………..2
二、物价变动会计的基本范畴……………………………………………………………………3
（一）、物价变动会计的涵义 ………………………………………………………………3
（二）、物价变动对会计信息的影响………………………………………………………..3
1、导致资产计价失真…………………………………………………………………..4
2、导致利润确定失真…………………………………………………………………..4
3、导致企业生产下降…………………………………………………………………..4
（三）、物价变动会计的内容………………………………………………………………..4
（四）、物价变动会计的主要模式…………………………………………………………..4
1、现行成本会计………………………………………………………………………..4
2、现行成本和一般物价水平相结合的会计…………………………………………..5
3、变现价值会计………………………………………………………………………..5
三、推行物价变动会计模式的必要性分析………………………………………………………5
（一）、推行物价变动会计模式是客观的需要……………………………………………..6
（二）、物价变动会计模式有利于财务报表目标的实现…………………………………..7
（三）、推行物价变动会计模式有利于企业持续经营……………………………………..7
四、物价变动会计传统对历史成本会计的修正…………………………………………………7
（一）、部分假设的否定……………………………………………………………………..8
（二）、历史成本计价原则的否定…………………………………………………………..8
（三）、收入实现原则的修正………………………………………………………………..8
（四）、配比原则的完善……………………………………………………………………..8
五、物价变动会计的应用…………………………………………………………………………9
内 容 摘 要
随着经济的发展，物价变动问题越来越受到人们的关注。物价变动是市场经济
条件下的常态，这直接影响了传统的历史成本会计准则。为了弥补传统的历史成
本会计的缺陷，减轻物价变动的影响，更好的反映企业的经营状况与经济成果，
物价变动会计应运而生。本文对物价变动会计的内容、模式，物价变动会计对传
统会计方法的修正以及物价变动会计的展望等进行了分析，并对其优缺点进行了
客观的分析和展望。
关键词：物价变动 减轻物价变动的影响 展望 分析
浅谈物价变动会计
本文从物价变动会计的基本理论出发，结合我国经济的特殊性，针对我国企业物价变动会计模式的实践和应用现状，依据物价变动会计模式总体应用，通过对企业物价变动会计模式的现状的具体分析，找出我国物价变动会计模式的制约条件和可行性条件，提出相应的物价变动会计模式应用的对策，最后总结出金融企业、资本密集型企业，上市公司对物价变动会计模式的选择。
一、物价变动会计产生的历史背景
（一）全球性通货膨胀
20世纪60年代之后，世界上发达国家和发展中国家的经济都遇到通货膨胀的严重影响。中国也不例外。自改革开放以来，我国物价持续、剧烈的变动，通货膨胀率一度高达23%。随着经济的发展，消费品价格不断上涨，消费者物价指数居高不下，物价变动问题自然成为人们关注的话题。在物价上涨期间，完全采用历史成本会计计价模式，其结果必然是低估资产（特别是期末非货币性资产被低估），少计费用（包括固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等），从而导致期末利润的虚增。我国物价变动会计的研究处于起步阶段。2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”同时，《企业会计准则第19号——外币折算》第十三条规定：“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。”可见，虽然我国到目前为止还没有针对物价变动颁布专门的准则，但是适时的引入现值等计量属性、强制性的要求企业报表在恶性通货膨胀经济中的重述可以在一定程度上反映企业财务状况和经营成果中的物价变动信息，这也是我国会计理论界和实务界的进步。
（二）、传统会计的局限
传统会计最早产生于中世纪地中海沿岸，发展于工业社会，到20世纪60年代
以前达鼎盛时期。传统会计是在物价基本稳定的前提下提出了会计确认、计量、
报告的一系列假设、原则、方法，包括以货币为计量单位，以历史成本为计量属
性，以持续经营为假设条件，遵循配比原则。然而，以货币为计量单位实际附带
了币值不变假设，也就是以名义货币为计量单位，在通货膨胀的社会大背景下，
货币币值本身就是不稳定的，这一假设并不符合实际环境；以历史成本为计量属
性要求资产入账后一般不对其原值进行调整，这样便于后期复核和审计，强调会
计核算的客观性与可靠性，但相关性不足，不能反映资产的现实价值；遵循配比
原则指收入与费用的核算要配比，然而企业会计计量中收入是当期实现的，是现
实价值，而成本费用是按历史成本结转的，是过去交易或事项的结果，物价波动
时不同时点的收入和费用反映了不同的物价水平，二者在时空上不配比。
二、物价变动会计的基本范畴
（一）物价变动会计的涵义
西方经济学家认为，物价变动会计又可以称作为通货膨胀会计,并认为,它是在西方资本主义国家特定的社会条件下为保持财务会计信息的质量而做出的一种努力。也有西方经济学家做出这样的概括，凡是为了消除通货膨胀的影响或为了如实反映通货膨胀的影响而采取的会计方法和程序, 特别是对整个会计模式包括财务报表或对财务报表的改革和改革的设想,总称为“通货膨胀会计”。国内经济学家认为，那种按一般物价水准调整财务报表的方法, 又称货币购买力会计, 又称通货膨胀会计。也有人指出, 不应将重置成本会计和通货膨胀会计或称一般物价水准调整的会计的概念混为一谈。从严格意义上讲, 物价变动与通货膨胀不论在理论上还是在实践上,是两个不同的概念。
就经济学的观点而言，从严格意义上来讲，凡是为了消除通货膨胀或者物价变动的影响或为了如实反映物价变动而采取的会计方法和程序，就叫物价变动会计。但是通货膨胀会计的概念只表明物价上涨，没有表明物价下跌，而且要达到一定程度的物价上涨才叫做通货膨胀，从而物价变动会计应包含通货膨胀会计。
（二）、物价变动对会计信息的影响
1、导致资产计价失真
在现行企业会计制度下，在物价变动相对平稳的情况下，资产和负债始终按发生时的金额计价，资产负债表中的金额为未摊销的成本，但是，在物价变动变化比较大，特别是通货膨胀的情况下，原始成本会低于编制报表时的市场价格，有时差异很大，这样就导致了资产计价失真的问题，会给会计信息的质量带来严重影响，最后影响会计信息使用者的决策。
2、导致利润确定失真
资产按照原始成本计价，在其消耗时按照原始成本转销，因此，所取得的利润是按照现实价格计量的收入与已经消耗的原始成本相配比的结果。这样，在物价上涨的时候，收入与较低的原始成本相配比，产生出较高的利润。事实上，较高的利润中有相当一部分的利润是物价上涨的结果，而不是企业正常情况下的经营业绩，从而影响决策者对企业经营成果的评估和预测。
3、导致企业生产下降
在物价变动的情况下，以原始成本为基础的会计报表，已经不能真实的反映企业的财务状况和经营成果，严重影响了会计信息的决策有用性，会计报表上的利润有相当一部分是虚假的，实际上缺乏补充存货和重置固定资产的能力。此外，企业按照报表上的虚假利润进行分配，就会把一部分投入资本也作为利润分配给投资者，企业的真实财产情况就会越来越弱，严重影响企业持续经营能力。
（三）物价变动会计的内容
各国对物价变动采取的方法来看，有的是只着眼于某类资产的价格变动，以改
变资产计价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响；有的则是改变计量单位或
计量基础，以消除物价变动对会计信息的影响。前者包括的内容有:按成本与市价
孰低法 计算 存货成本，或用后进先出法计算存货成本；对固定资产进行重新估
价并按重估后的价格提取折旧以及设置各种准备等。这样的方法习惯上被称为调
整法。
（四）物价变动会计的主要模式
1.现行成本会计
现行成本会计也称现时重置成本会计。它是以资产的现时成本计价，改变了以
历史成本表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制会计报表须将记录的资产
等，用个别物价指数或者是重置成本进行账项调整。但是，这种方法要求对发生
变化的各资产项目逐项进行账户记录调整，实际实施时会由于难以获得各类资产
的物价变动^^文档和业务量大而费时费力。因此存在着主观性强、可比性差和应用
困难的缺点。另外，它不考虑一般物价水平的变化情况，难以对货币性资产的购
买力损益进行考核。
2.现行成本和一般物价水平相结合的会计
这一方法是先按现行成本会计的方法对按历史成本法提供的信息进行账户调
整，依据调整后的账户^^文档编制出以现行成本为基础的会计报表，再按一般物价
指数对调整后的报表进行换算，从而消除物价变动对财务报告的影响。这一模式
能提供更为有用的会计信息，但也存在着核算费用高，提供的会计信息不易为广
大会计报表使用者所理解等缺点。
3.变现价值会计
变现价值会计是以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过会计
期间的期初与期末资产变现价值的变动计算损益的一种会计程序和方法。变现价
值会计的计价基础是企业正常经营过程中资产的可变现净值。这一模式认为会计
报表使用者所需要了解的不是资产的历史成本或现时成本，而是资产的现时销售
价格，而它能反映企业的应变能力和企业的适用性。这一模式的计量单位是名义
货币，容易为传统财务会计报表的广大使用者所理解，方便了企业的核算。但这
一模式中，销售价格计价的范围仅限于那些可以销售并能采用一定方法确定其转
卖价格的资产，而且实现这一模式在很大程度上背离了公认的会计准则，存在着
确定变现价值主观性强、核算^^文档过于简单，无法满足企业经营管理需要等缺点。
因此，在相当的一定时期可能还难以实施这一模式。
三、推行物价变动会计模式的必要性分析
我国自2006年以来, 既出现过较为严重的通货膨胀, 又出现过通货紧缩, 两种经济现象均给企业生产计价和收益计量带来一系列问题。物价上涨导致低估资产, 少计成本和虚增利润, 使企业处于清算状态，物价下跌导致高估资产, 多摊成本和少计利润, 使企业秘密准备得以形成, 给国家税收带来损失。
物价变动会计是世界会计界的一个难题, 也是我国会计界的一个难题。世界各国许多会计学者致力研究这个问题, 提出稳值会计, 购买力会计, 通货膨胀会计, 重置成本等, 这些理论可供借鉴, 但还不完全适合我国国情。因此, 研究适合我国国情的物价变动会计是当前我国会计界的一项重要工作, 是值得认真探讨的。
物价变动会计模式的应用对我国企业有着重要的作用, 它对于我国企业来说，是一种在制度上加以更为现实的理论探讨，它有利于企业资产的安全完整，并且能够使企业财务方面保持透明度。有利于保持生产和消费的恰当比例关系, 保障社会生产的稳定和增长，避免通货膨胀带来的巨大的冲击。有利于缓解生产^^文档供应紧张状况, 稳定市场物价，防止物价的大幅上调，保持一定的物价水平。物价变动会计模式有利于实现会计信息的客观真实性, 更好地发挥其本身所具有的和所担负的职能作用，最重要的是它能够适应并能够促进经济的发展它有利于企业各利益主体的预测和决策, 是我国会计的发展方向。
（一）、推行物价变动会计模式是客观的需要
物价变动会计虽然已经在全世界范围内实行了几十年的历史, 达到了比较成熟和完善的程度, 并为世界许多国家所采用, 但是在我国，物价变动会计实行的年限毕竟比较短促，而且非常不完善，随着时间的推移, 经济的发展, 我国的物价变动会计模式正在逐步的显现出许多无力克服的弊端。例如，实行了物价变动的企业并没有有效的利用物价变动会计，相当程度上，企业还是在应用老套的会计模式，不但没有达到预期的效果，相反，某种程度上还出现拖后腿的现象，而没有实行物价变动会计模式的企业占了企业的绝大部分，并没有重视起来。
同时, 我国物价变动的特点又制约着对于适应的物价变动模式的选择。我国是社会主义国家，因此我们必须考虑我国物价变动的特殊性。我国政府控制物价的能力很强。在不同时期, 政府在在出于政治、经济和社会等各方面的考虑调整物价水平, 从而使物价变动渗入了许多人为的因素。另一方面, 我国是以国有集体化为主，因此我国物价水平的可控性很高, 不可能像西方国家一样发生剧烈的忽上忽下的波动。较小幅度的一般物价水平变动和较大幅度的特定物价水平变动共存是我国物价变动的一个主要特点, 也是制约我国物价变动会计模式选择的一个主要因素，从而，从某些方面来说，因此, 研究和推行企业的物价变动会计模式是客观的需要。
（二）、物价变动会计模式有利于财务报表目标的实现
企业财务报表的基本目标是对企业现时的和潜在的投资者、债权人和其他利益主体负责,向他们提供真实、可靠的经营成果和财务状况的有关信息。然而, 在物价上涨的情况下, 企业的资产负债表上, 非货币资产的历史成本就会低于现时成本, 货币资产就会贬值， 企业的损益表上, 销售收入是现时的价格, 而与此对应的销售成本如存货和折旧费等都是历史成本, 收入和成本费用的配比不在同一时间上, 物价上涨而形成的存货利润和固定资产折旧利润也计入到会计利润之中, 从而使利润虚增。企业虚增利润上缴的所得税实际上是资本税, 企业分配股利,实际上把股东投资的一部分资本退回给了股东, 现金过度支出, 营运能力和偿债能力下降, 经营业绩和财务状况被扭曲, 财务信息失真导致企业各利益主体预测和决策失误, 严重地妨碍了财务报表目标的实现。物价变动会计由于以现时的变动的物价调整历史成本, 销售收入和销售成本都为现值, 企业的资产负债表和损益表各项目金额不存在因时差而造成的价差, 其财务信息比较真实可靠, 有利于被企业各利益主体利用, 从而有利于财务报表目标的实现。
（三）、推行物价变动会计模式有利于企业持续经营
历史成本原则是在假设币值稳定前提下计价的, 即企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价而不考虑随后市场价格变动的影响。在物价平稳或物价涨跌幅度不大的情况下,按历史成本原则计价所反映的财务信息还是比较客观和可靠的。但是, 在物价变动的情况下,仍按历史成本原则计价, 则会使得成本补偿不足, 企业经营资本被侵蚀, 从而增加资本需求, 不利于企业持续经营, 甚至影响企业的生存与发展。事实上, 在市场经济条件下, 货币购买力并不是稳定不变的, 物价变动是客观存在的, 会计仍按历史成本计价, 会计核算和会计信息就会失真。物价变动会计是以物价变动为前提的, 可以较好地避免这方面的不足，而应用和企业相适应的物价变动会计模式的企业必然对于企业的经营有着重要的帮助，从而更有利于企业持续经营的决策。
综上所述, 物价变动是对物价变动会计模式的巨大冲击。因此为了反映物价变动对企业经营成绩及财务状况等事实的歪曲影响程度, 建立反映物价变动的会计数据信息系统, 通过理解并深入了解我国企业物价变动会计的不足，影响企业在财务方面、企业客观的发展需要，逐步推行和企业相适应的配套的物价变动会计模式现实选择的难点问题以及主观的和客观的制约条件，从而建立适合我国国情的物价变动会计模式。
四、物价变动会计传统对历史成本会计的修正
（一）部分假设的否定
会计基本假设之一为“以货币为计量单位”，并假设币值不变，即用来进行会计
计量的货币本身是稳定不变的，或者其变动幅度微不足道。这一假设在物价波动
不大的情况下适用，提供的会计信息基本上能满足使用者的要求。但在物价持续
剧烈波动时，由于不同时期货币购买力不同。因此传统会计中的资产价值是不同
时期不同货币购买力下的购置价格，使得会计报表真实可靠性受到影响，不能实
现会计目标。因此，物价变动会计放弃了币值不变假设，代之以物价持续变动假
设。
（二）历史成本计价原则的否定
历史成本原则以币值稳定为前提，即 企业 的各项财产物资应当按取得时发生
的实际成本计价，不考虑币值变动的影响。在物价波动较大的情况下，币值不变
前提遭到全盘否定，币值变动会引起资产价值变动，采用历史成本原则会导致资
产价值与现行成本严重背离，计提折旧和成本补偿不足，最终影响企业正常的资
产重置和再生产的顺利进行。物价变动会计在否定历史成本原则的同时建立起现
行成本计价原则，即资产应当按购置当期期末的现行成本计价。
（三）收入实现原则的修正
按历史成本会计方法，收入实现原则指产品已经销售或劳务成本已履行，获得
现金或取得现金的权利时确认收入。根据这一原则，资产负债表所计列的资产价
值在通货膨胀情况下被低估了，而损益表所计列的营业收益，不仅包括了企业正
常经营的营业收益，而且包括了已实现的资产置存收益，造成虚计收益。物价变
动会计中，对资产按一般物价水平或现行成本调整，使收益更接近现实，而且在
损益表中将营业收益和资产置存收益分别列示，使会计信息更加明晰、有用。
（四）配比原则的完善
配比原则指在会计期间取得的收入与其发生的费用应当相互配比。要求成本费
用应尽可能从与其相关的收入中减去。在传统历史成本会计法下，收入计量基础
是现行成本，而成本费用的计量基础是历史成本(尤其是销货成本和折旧费)。若存
货周转较快、物价稳定，按此方式 计算 收益还没有太多虚假成分。但若存货周
转慢，物价变动幅度大，则按历史成本计算的成本费用与现实成本偏离，造成收
益虚增(或虚减)。物价变动会计采用一般物价水平指数或现行成本进行调整，使成
本费用调至与现行成本相近的水平，配比结果较准确或十分接近。
五、物价变动会计的应用
英国会计准则委员会在1980发布了第16号标准会计惯例公告《现时成本会
计》，该惯例要求上市公司凡适合以下三项标准中任何两项标准都应当采用现行
成本会计模式：销售额达到500万英镑或者以上；资产总额达到或超过250万英
镑；雇员达到或超过250人。美国财务会计准则委员会在1986年发布第89号公
告《财务报告和物价变动》，该公告延续了FASB33中主张现行成本和不变美元
价格双重模式的信息披露方式，提供非整合信息，满足不同财务信息使用者的需
求。国际会计准则委员会在20世纪80年代也连续发布了IASC第6号《会计对
物价变动的反映》、第15号《反映物价变动影响的信息》和第29号《恶性通货
膨胀经济中的财务报告》。可见，物价变动问题一直以来都受到会计理论界和实
务界的关注。只要市场中存在物价变动，物价变动会计的研究就有其现实意义。
结合我国的基本国情，真实的反映物价变动对我国企业会计信息的影响。物价变动会计模式经过了一定程度的发展和应用，在表现出重大的作用的同时,同样存在固有的、不可避免的局限性。物价变动会计模式的局限性主要表现在国家经济体制,社会经济情况,区域性差别情况,会计人员业务素质,会计信息对国家部门的影响以及对企业财务报表的影响上。正确认识物价变动会计模式的局限性，有助于全面理解和科学利用物价变动会计模式，确立物价变动会计模式在内部管理中的地位和作用，从而指导我国企业管理者构建出更完善的物价变动会计模式，并能够将物价变动会计模式落到实处，更好的发挥物价变动会计模式对企业财务管理的效用。
参 考 文 献
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