一、会计的国家化5
（一）会计的双重属性5
（二）会计的国家化5
二、会计国际化6
（一）会计国际化的涵义和内容6
（二）我国会计国际化的状况8
（三）会计国际化的过程及其矛盾9
三、会计国家化与国际化的思考11
（一）会计的中国特色概述11
（二）如何对待我国会计改革问题11
内 容 摘 要
经济的世界一体化要求会计在国际间进行协调，如何对待会计的国际化与保持本国特色是人们较为关注的一个问题。本文从会计的双重属性出发，论述了会计的国家化与国际化的含义及相互关系，并对我国如何处理会计国际化与保持中国特色的问题提出了建议。
关键词：双重属性；国家化；国际化
论会计的国家化与国际化
会计国家化是指会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平紧密相关，会计理论和方法表现出明显的国家特色。会计的国际化，是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务，实质上是会计准则的国际化。会计国际化问题出现的背景是世界经济一体化，即二十世纪六、七十年代以来，国际贸易迅速发展，跨国公司大量涌现，各经济组织迫切要求一种“国际通用”的会计来处理经济业务，协调经济利益。随着全球经济的一体化和市场经济的发展，会计的国际化是大势所趋。会计国际化问题的出现，导致会计国家化问题浮出水面，即会计是否要保留国家特色的问题。本文拟就此问题作一些探讨。
一、会计的国家化
（一）会计的双重属性
为了研究会计的国际化与国家特色问题，我们先讨论一下会计所具有的双重属性。一方面，会计具有自然属性，即会计具有技术性，表现为会计是处理一系列经济业务的商业语言，是以提供财务信息为主的经济信息系统。会计的自然属性要求会计能够科学、合理的处理经济业务，以提供对决策有用的财务信息。另一方面，会计还具有社会属性，即会计必然要符合它所依托存在的社会环境的要求，在一定程度上反映出这个环境中生产关系的特征。会计的两重属性是密切联系、相辅相成的，即会计技术的特点反映了社会环境对经济利益的要求，反过来，会计技术的进步也影响着社会环境的变革，我国从1992年开始进行会计改革，经过十几年的改革和探索，极大地促进了社会主义市场经济的发展，这无疑是一个明证。学术界有一种观点认为，会计是一种方法，一种“商业语言”，会计无国界，无所谓国家特色。另一种观点则认为，因为社会制度不同，市场经济发展程度不同，经济管理体制不同，国家要求不同，经济法规不同，因此具有国家特色。至于如何体现特色，则众说纷纭，见仁见智。就目前来看，会计国际化进程主要集中在会计的技术领域，会计的国家特色也将长期存在。
（二）会计的国家化
会计国家特色的主要形成原因在于会计环境的差异。一个国家的政治、经济、法律、文化、教育等环境都对会计产生着深刻的影响，会计也只有适应环境才能得到生存和不断发展。这种适应既表现为会计的技术方面要受到诸环境因素的指导或制约，又表现为会计的社会属性隶属于一国上层建筑的一部分，也就是说会计的利益取向必须符合上层建筑的要求。随着全球经济的一体化和市场经济的发展，会计的国际化是大势所趋。然而，由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。上述分析表明，会计在一定时期内保持国家特色是合理的，也是必然的。从我国会计改革的过程来看，中国会计改革在与国际协调的同时，保留了中国特色，事实证明了这是必要的、正确的。
会计国家特色的深层含义还在于，会计在一国范围内取得协调一致发展，在一个国家或地区范围内，会计是经济发展必不可缺的因素之一，它只有在各利益组织之间平衡协调发展而不是成为斗争工具时，才能真正发挥作用，这就使得会计在一个国家或地区内部必然取得协调和统一。没有一个国家或地区存在两套或多套会计规范体系，这不仅说明了会计的双重属性密切联系，而且惟其如此，会计的国家特色才得以体现。会计国家化的意义还在于，会计国家化是会计国际化的前提和基础。会计只有在一国范围内成熟、发展和完善，才能为会计国际化提供理论基础和技术基础。
二、会计国际化
（一）会计国际化的涵义和内容
1.会计国际化的涵义
探讨会计国际化的涵义，首先应考察和明确“国际化”的涵义。对“国际化”的理解主要有三种观点：
第一种观点认为:国际化就是国家与国家之间相互交流、相互沟通,通过找寻各国差异之所在,求同存异,以更好地促进国际交往。这是会计国际化研究的早期思想,较具有代表性的是1967年缪勒的研究和美国注册会计师协会(AICPA)于1975年出版的《30个国家的会计职业》中所阐述的观点。
第二种观点认为:国际化就是在可能的范围内,尽量减少国与国之间的差异,通过一定的途径寻求出大家认可的一致内容。这种观点也就是国际协调化,其目标是寻求各国的共性,尽量减少国家间的差异,消除不必要的分歧,以达到国际间处理有关事务的可比性和同质性。具有代表性的观点是1982年乔伊和巴维希的研究,此种观点在目前占有主导地位。
第三种观点认为:国际化就是实行全球一体化、统一化。是从发展的角度来看待完全消除国家间的差异。这种观点在目前占有较主导的地位,特别是国际性的有关组织更是支持这种观点和以此作为目标。从以上三种观点看出,它们不仅代表国际化的三种观点,而且还表现出国际化产生的历史先后顺序及内在的逻辑关系,不同的国际化思想有其产生的客观环境。沟通是基础,没有沟通,国家之间就不能相互了解;在相互沟通和理解的基础上,随着国际交往的增加,自然产生协调的要求;但是在很多情况下,协调不能从根本上解决各国间所存在的分歧,所以又产生了规范与统一的呼声。
综合上述观点,国际化是指由于国际交往的发展,客观上要求各国在处理有关事务上,通过相互沟通、相互协调,从而达到采用国际规范和统一通行做法的行为。会计领域中的国际化行为,会计界常简称会计国际化,它是指由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。
具体而言,会计国际化具有三个方面的涵义:
(1)会计国际化是一个动态概念,是某一个国家由于参与国际经贸和进入国际资本市场等方面的要求而把本国会计惯例逐步转化成国际会计惯例的过程,易言之会计国际化其实就是会计惯例国际化,会计国际化的结果则形成国际会计惯例,这也是我国会计理论界经常提到的与国际会计惯例接轨的真实涵义;
(2)一国的会计国际化一般要经历三个阶段:一是沟通阶段,即通过参与交流各国会计惯例,比较异同,促进对国际会计惯例的学习与了解;二是协调阶段,即寻求与国际会计惯例的异同之处,消除不必要的分歧,尽量减少与国际会计处理等方面的差异,以增强会计信息的国际可比性和有效性,三是规范和统一阶段,即实行与国际会计惯例相同的标准化会计,使本国会计融入国际行列;
(3)会计国际化体现的是一种要求、目标和活动过程,是各国会计惯例通过沟通、协调的一种结果。
2.会计国际化的内容
会计国际化的内容,从会计专业分类角度看应该包括以下几个方面:
(1)会计政策惯例国际化,亦即在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中,在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会计政策惯例,其中核心是会计准则的国际化,因为会计准则是会计规范的核心,一国的会计准则在结构、体系和规范的内容及方法上是否与国际会计准则惯例趋同,是影响会计国际需求的主要因素;
(2)会计管理体制惯例国际化,主要指会计组织管理体制和会计人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例;包括本国会计管理机构设置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模式,特别是积极参加国际性会计组织等;
(3)会计教育惯例国际化,包括会计教育目标的定位、专业层次的设置、课程体系的编排、教育管理模式等趋同国际惯例;
(4)执业会计惯例国际化,包括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国际惯例;
(5)会计确认、计量、记录与报告惯例国际化,即建立与国际惯例相同的会计确认标准、计量记录方法和报告体系等,促进所供会计信息满足国际经贸往来和国际资本市场等的需要;
(6)积极引进和运用国际上通用的先进会计思想、管理方法和技术方法;
(7)促使与各国会计事务处理的协调化、标准化和规范化;
(8)积极参加国际会计活动,努力促使其他会计事务处理方法趋同国际惯例。
（二）我国会计国际化的状况
1.我国会计国际化的决定因素。决定我国会计必须走国际化道路的因素主要有:
(1)这是我国市场国际化的需要。当今世界经济发展的重要趋向之一就是市场已突破了时空界限形成全球性的统一大市场。我国作为世界经济大家庭中的一员,不可避免地要进入国际市场,参与国际竞争。市场国际化的结果要求会计为企业进入国际市场和参予竞争提供真实、公允、可比,能满足国际决策需要的会计信息,因此要求我国会计惯例必须趋同国际会计惯例。
(2)这是我国实施跨国经营的需要。企业实施跨国经营,必须了解其他国家的有关政策特别是会计政策;其次母公司为了加强各子公司间的经济联系和实施国际经营,需要了解公司整体及其子公司的经营业绩和财务状况,这都要求我国的会计国际化;此外跨国公司的股东和债权人等为维护自身利益,也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务。
(3)这是我国企业进入国际资本市场的需要。随着我国企业在香港、纽约等国际资本市场融资规模的进一步扩大和发展,我国企业必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。
2.我国会计国际化的状况
我国会计国际化的进程,早在建国之初吸收前苏联的会计模式就初现端倪,并为早期的社会主义经济建设发挥了重大作用。随着我国由高度集中的计划经济过渡到有计划的商品经济,进而发展到现今的社会主义市场经济,会计国际化已取得了重大进展。首先,通过“三步曲”使在制定会计政策及其规范内容上与国际惯例接轨。1985年颁发了“两外会计制度”,吸收许多诸如“资产=负债+资本”的会计平衡式,在存货、应收帐款和固定资产计价中偿试运用稳健原则等国际会计惯例;1988年成立会计准则研究组,开始着手研究西方会计准则和制订我国的会计准则;1992年颁发了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》,基本上接受了西方国家通用的会计惯例,逐渐把国际会计惯例推广入我国一般企业。其次,1993年7月正式颁布实施了《企业会计准则》,逐步建立了以会计准则为核心,以分行业会计制度为补充的会计规范体系,此后又逐步颁发了若干具体会计准则征求意见稿,1997年5月颁布实施了第一个具体企业会计准则《关联方关系及其交易的披露》,实现了在会计实践中普遍以会计准则和以之作为依据制定的行业会计制度来操作会计实务,使我国的会计规范惯例趋同国际会计惯例,会计信息更加规范和可比,基本能满足我国参予国际经贸和进入国际资本市场筹资等的需要。第三,企业会计准则的颁布实施,也加快了我国会计教育国际化的进程。以前的会计分科是按行业分为工业会计、商业会计等,而现在各高等院校普遍采用国际上通行的大学会计专业的课程设置方式,即专业主干课程分为基础会计、中级财务会计、财务管理、成本与管理会计、审计、高级财务会计等,这不仅与国际会计教育惯例接轨,而且有利于拓宽学生知识面,增强适应性,培养会计专业上的“通才”。此外,国外会计专业组织和大学,也不断进入我国会计教育界,如英国ACCA,将会员资格考试成功的引入我国,在上海财大等院校举办英国注册会计师考试培训班等。第四,建立了与国际惯例趋同的注册会计师体系,颁布了注册会计师法和独立审计准则,注册会计师考试逐渐接收了其他国家和地区的考生,会计师事务及事务所的国际合作也不断加强。第五,逐步树立了与国际趋同的会计思想,如保护投资者和债权人的利益,建立企业税务会计体系,明确会计是旨在向有关利益集团提供可供决策的信息系统,会计是企业中一个重要组成部分,会计的国际化与国家化是不可协调的矛盾等观念。
3.我国会计惯例与国际会计惯例的差异
在我国的会计惯例中,与国际会计惯例尚有差异的主要表现在:
(1)与会计准则相配套的有关法规尚未健全。如尚未颁布《证券法》,而《公司法》、《注册会计师法》、《会计法》等的会计规定与会计准则尚不协调等;
(2)未建立与企业会计体系及其准则相配套、相协调的非盈利组织会计体系和准则,行业会计制度在会计实务中仍起主导操作规范作用等;
(3)加入和参予诸如IASC、ICA等权威性国际会计组织及其活动不够,阻碍我国与国际会计界的交流及其会计国际化的发展;
(4)许多会计实务的处理方法与国际惯例存在差别,如加速折旧法、成本与市价孰低、坏帐备抵法和所有者权益类目的划分等都与国际惯例有差别;
(5)会计管理体制尚存在差异:一是会计事务的行政管理过强,二是会计人员的“二重性”地位未能完全转变等;
(6)管理会计、税务会计尚未建立起完善的体系和在实务中推广使用;
(7)会计理论发展滞后,研究方法单一,会计教育模式与国际惯例尚有差别等等。
（三）会计国际化的过程及其矛盾
1.会计国际化的方式和进程
会计发展史表明，会计本身具有国际性和继承性，会计的国际化是必然的。但由于会计国家特色的存在和各个国家利益的不同，会计国际化进程是阶段性的、漫长的，另一方面，会计国际化的内容主要集中在技术领域或称会计实务领域，即主要是会计准则的协调和统一。
关于会计国际化的方式和过程，设想如下：
第一步，在国际贸易和国际资本流动过程中，针对具体经济业务进行协调，寻求一致，这是会计国际化的初期目标。国际会计准则委员会已经完成核心会计准则（core standards）的制定，要求相同的交易采用相同或类似的处理方法，可以说这个初期目标已基本实现。
第二步，对各国会计制度、会计准则进行比较，分析和协调，最大限度的达成共识，这是会计国际化的中期目标。应该讲，目前，会计国际化已处在这一进程之中。
第三步，制定完善的国际会计准则，并在世界范围内推广和采用，使会计成为一种世界通用的商业语言，在世界范围内为资源的有效配置发挥应有的作用，这也是会计国际化的最终目标。
应该指出的是，会计社会属性的差异也许将长期或永久存在，会计国际化能够削弱这种差异，但不会消除。
2.会计国际化进程中的矛盾
会计国际化的过程，既反映了不同国家间政治、经济发展的不平衡，也体现了不同利益要求的国家间的矛盾斗争。因此在会计的国际化过程中，经济发展国家（以美、英为代表）掌握着主动权，国际会计准则的制定也大致体现了发达国家的意志，国际会计准则的内容也在很大程度上与美国的会计准则是一致的。由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。由于会计准则是在特定环境中产生的，美国强调其国情而有条件地接受“国际惯例”，德国、法国则埋怨国际会计准则过于美国化。中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计改革不能一味地强调国际化而忽视本国的特点。毫无疑问，会计要为本国经济服务，因此本国的会计准则应当在与国际惯例接轨的同时，充分反映经济现实和经济事项的实质内容。应当明确的是：会计的国际化不可能是一国或几国会计模式向国际市场的简单输出，其中必然伴随着不同利益主体间的斗争和协调。斗争的结果，往往是相互妥协。比如国际会计准则，每一会计事项往往有不同的处理方法可供选择，各主体（国家、公司）可从其中选择符合自己利益的方法。
我们应该注意到，会计的社会属性体现了一国上层建筑的要求，而不同国家在意识形态、文化、政体等方面可能存在重大差异，试图从会计的社会属性方面去实现国际协调统一的想法是不切实际的。体现会计社会属性的方面如会计管理体制、会计法律责任等可以不断调整和相互借鉴，但其差异将长期或永久存在。
正是上述矛盾的不断出现，使得会计国际化过程较艰难而漫长。只要不同利益要求的主权国家存在，只要政府不从市场机制中退出，这种矛盾将一直存在，并且影响会计国际化的进程。
三、会计国家化与国际化的思考
（一）会计的中国特色概述
我国以生产^^文档公有制为基础，分配方式以按劳分配为主体，以实现共同富裕为目标，以在宏观调控下发挥市场机制作用为取向，逐步完善社会主义市场经济制度。另一方面，我国社会主义市场经济体制尚不成熟，现代企业制度还在建设之中，资本市场无论从规模还是体系上还处于起步阶段，因此，在我国，会计具有为宏观经济服务的目标和责任，主要表现在以下四个方面：
1.会计工作的管理体制方面，实行统一领导、分级管理，是一种政府集中管理模式；具体来讲，财政部应实行统一领导，各级财政部门分级管理，财政部门在深化会计改革等项工作中，应当发挥主导作用。
2.会计制度的制定，国家实行统一的会计制度（2000年我国已颁布除小企业和金融企业外的统一的会计制度），由财政部负责根据《会计法》的规定进行制定关于会计考核、监督、人员管理等制度。
3.会计监督体制方面，会计监控是我国经济监督体制的重要组成部分。
4.在会计人员素质方面，我国还比较落后，因此，财政部门应当加强对会计人员的管理并制定相关的管理制度，财政部门对会计人员的管理制度主要包括：执业资格、专业技术资格、会计委派以及会计人员继续教育等。
（二）如何对待我国会计改革问题
经济体制改革要求会计作响应改革来保证市场经济秩序，正确认识和处理会计改革中遇到的问题，不仅是会计领域的事情，同时也对市场经济秩序具有深远的意义。在我国会计改革中，必须反对两种极端倾向。一是要反对过于激进甚至冒进的观点和做法。这种观点认为，我国会计相对落后，在改革过程中应一步到位，直接与国际会计接轨。二是要反对保守的观点和作法。这种观点强调会计的中国特色，对会计的国际化持有成见甚至产生消极的想法。但我认为，对待会计的国家化与国际化问题，必须多层面、多角度的看待。
首先，从长远看，会计走向国际化是必然趋势，会计能够在一国范围内协调统一就已经说明会计国际化是必然的。我国已经加入WTO，与世界经济更紧密的联系在一起，我国会计与国际会计接轨既有必要性，又有必然性，这是中国资本流向世界和国际资本流入中国的必要基础。
其次，我们应该清楚的认识到，会计与国际接轨，并不是简单的照搬照抄国际流行的或先进的做法和经验，其他国家的会计改革亦应如此。我国会计界提出实质重于形式的会计原则，可以说是我国会计的一个创新。只有这样，会计的国际化进程才能顺利发展。
再次，我们应清楚的意识到，会计具有双重属性，如果过于注重会计的技术性，把会计仅仅视为一个经济信息系统，则极易走向冒进。我们必须结合中国特有的政治、经济、文化等环境因素，渐进地在技术层面走向国际化，同时合理学习和借鉴发达国家的会计管理、监督等方面的长处，不断发展和完善会计社会性所体现的层面。但是，我们也应反对过于强调社会属性，而在会计改革上踌躇不前的做法和观点。
随着经济全球化和我国社会主义市场经济体制的完善和发展，特别是加入WTO以后，对会计工作产生了重大的影响。这种影响涉及会计法规、会计人员管理、会计的行政监督、会计职业道德建设以及会计理论研究等诸多方面。各级财政部门应当抓住机遇，迎接挑战，全面推进会计改革。进行会计改革至少应包括以下几个方面：
进一步完善和贯彻实施会计法规体系。
严格会计人员管理制度。
强化会计的行政监督。
重视会计职业道德建设。
积极开展会计理论研究。
财政部门在深化会计改革和会计监管等项工作中，应当发挥主导作用，因此，重视和加强会计管理机构人员素质的建设是当务之急。各级财政部门必须配备与新时期会计改革和会计管理工作相适应的公务员队伍。一般情况下，一个地区会计改革和会计工作如何，在很大程度上取决于这一地区财政部门会计管理机构人员的素质和水平。在深化会计改革中，还应当正确处理好借鉴国际惯例和考虑中国国情的关系，借鉴国际惯例，不等于照搬照抄；考虑中国国情，也不是闭关自守。尽管国际会计准则的发展规模及其认可程度日益扩大，但中国特定的会计环境决定了我们既不能全盘接受国际会计准则，也不能全盘否认国际会计准则，要在吸收、借鉴其先进的会计理论、方法时，体现自己的特色。中国会计的环境特征主要表现为政府还是信息的主要使用者、法制化程度不高、经济发展水平还不高、市场发育尚未完善、会计人员整体业务素质还不高等。鉴于此，我们在推动中国会计国际化的进程中，还必须充分考虑中国的国情。我们应当清醒地认识到，要充分实现中国会计准则与国际会计准则的协调，仍将是一项十分艰巨、复杂乃至漫长的任务。
总之，会计的国家化与国际化不是矛盾的，而是相互渗透的，并且在一定时期内同时进行的。在会计改革中，既要融入世界经济一体化的大潮，又要保护本国的利益，关键是把握好度，这是会计改革能否成功的关键。
参考文献
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[2]朱元午，中国的会计环境和会计的中国环境，会计研究，2001/1
[3]《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，2003/10
[4]《浅议中国会计国际化》，河南财会网，2003/9 [5]蒋平、高剑，“从当前我国会计环境看会计国际化”《当代经济》，2005年第5期 [6]杨照华，“会计法治与市场经济”，《会计研究》，2000年第7期 [7]曾俊霞、方萍、王剑，“对会计国家化和国际化的思考”，《财会月刊》，2000年第8期 [8]王松年主编，《国际会计前沿》，上海财经大学出版社，2001年版。
