^文档坚持理论联系实际的研究方法，首先学习领会十七大精神，并应用读会计学本科班三年所学理论，对会计信息失真和会计违纪违法进行理性思考，对解决问题的办法提出一些意见建议。
关键词：以德治计，会计职业道德建设，思考
目录
一、会计职业道德的涵义- 2 -
三、当前会计职业道德现状分析- 2 -
四、对“以德治计”、加强会计职业道德建设的设想- 2 -
“以德治计” 加强会计职业道德建设- 3 -
一、会计职业道德的涵义- 4 -
二、加强会计职业道德建设的必要性- 6 -
三、当前会计职业道德现状分析- 10 -
四、对“以德治计”、加强会计职业道德建设的设想- 15 -
内 容 摘 要
一、会计职业道德的涵义
二、加强会计职业道德建设的必要性
(一)会计职业道德是一个国家社会道德的基本规范,也是会计职业特殊的道德规范。
(二)良好的会计职业道德是会计行为规范化的基础，也是会计目标得以实现的重要保证。
（三）良好的会计职业道德素质有利于优化资源配置。
（四）会计职业道德是会计职业界对外就“信誉的质量”作出的公开承诺,是取得外部信任、树立会计职业形象,保持生存和竞争的重要手段。
（五）有利于反腐倡廉，进而有助于全社会形成清正廉洁之风。
三、当前会计职业道德现状分析
（一）会计职业界自身建设存在较大差距。
（二）民主法治建设有待加强，企业法人治理结构不合理、不规范,导致对会计权利保障和对领导监督、制约乏力。
（三）法律监督机制执行不到位。
（四）会计人员职业道德意识薄弱，职业素养有待提高。
（五）会计人员的社会地位有待合理调整。
四、对“以德治计”、加强会计职业道德建设的设想
（一）实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式，加快培育和发展会计职业道德组织。
（二）制定一套切实可行的会计职业道德规范体系。
（三）加强进行会计职业道德教育。
（四）调整会计职能。
（五）加强监督,实现监督信息共享。
“以德治计” 加强会计职业道德建设
近年来,会计信息严重失真,呈泛滥趋势,给宏观调控和微观管理造成明显负面影响,引起各界关注。同时，“腐败落势化”已成为腐败领域的新概念，据法制日报报道，2009年腐败现象的一大特点就是向两头发展：一方面是涉案人员级别升高、涉案金额增大、‘群蛀’现象严重，另一方面就是向基层渗透，向非领导干部的人员渗透，腐败现象从较高的职位向下落、向基层渗透，许多腐败现象的主体可能仅仅是科级干部甚至是普通人员。作为资金密集型行业，会计职业再一次成为公众关注的焦点。
会计理论界一直在积极研究会计信息失真和会计违纪违法的问题,探索治理会计信息失真和会计违纪违法的对策。概括起来,研究主流是两种思路:一是从对真实会计信息需求入手,二是从对虚假会计信息需求入手。殊途同归，结论都是建立健全法制。俗话说:“计乱国亦乱,治国先治计。”会计信息失真和会计违纪违法,对保证我国社会主义市场经济健康、可持续发展至关重要。党的十七大再次强调,在坚持”依法治国”的同时,更要坚持“以德治国”,这是我们各项工作的指导方针。笔者认为：无论是会计信息失真和会计违纪违法,问题的根源均出自于会计人员之手,要有效地治理会计信息失真和会计违纪违法问题,在加强会计法治建设,坚持“依法治计”的同时,还必须坚持“以德治计”，加强会计职业道德建设。
一、会计职业道德的涵义
道德与德、“德性”、“道德品质”、“道德自我”、“道德人格”、“道德个性”无疑是同一概念。从词源来看，中文的“德”字从古直从心，指一个人的心理特征。这种心理的特征，可以用‘得”字来概括：心有所得。德就是获得、占有某种好东西的意思。这就是为什么《广雅·释诂》和《释名·释言语》诸书皆训“德”为“得”的缘故。《说文解字》也这样写道：“得即德也。”可见，就词源来说，“德”与“得”都是相通的，德性或道德都有获得、占有某种好东西的意思，这种好东西属于心理范畴，是一种心理品质、心理特征、心理状态。当然，我们不能因为一个人做了一两次好事便说他道德好，也不能因为他做了一两次坏事便说他道德坏。道德是一个人在长期的、一系列的行为中所表现出来的习惯的、稳定的、恒久的、整体的心理状态，是关于人们思想和行为的善恶、美丑、正义与非正义、诚实与虚伪、荣誉与耻辱等观念、规范、原则和标准的总和。道德作为一种社会意识形态,是在一定经济基础之上形成的。作为行为规范,它借助社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量,实现调整人与人以及个人与社会之间的关系。
作为调节经济活动的手段，道德与管理、行政、法律、经济手段相比，有其不可替代的独特功能。一般而言，管理、行政、法律是一种强制性手段，它通过国家行政部门强制推行一些政策法令，尽管可以收到明显效果，但对处于市场经济活动的人来说，终究是一种外在力量，若不能被有效的监督执行，往往出现有法不依、执法不严、违法不究的现象。从功能的调节范围上看，道德的功能比法律要广泛得多，特别是在处理经济业务过程中还有许多法律触及不到的领域，需要道德来调节。会计职业道德是一般社会道德在会计职业行为活动中的具体体现,由会计职业活动的具体内容、方式、所涉及的权责利益关系等决定。它是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和，也是会计行业对社会所应负的责任和义务。会计职业道德对内构成引导、制约和调节会计行为的道德准则;对外,则代表整个会计职业界对社会承担道德责任和义务。因此，会计职业道德建设是经济管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保障，进步的会计职业道德，可以促使会计人员自觉遵循法律、准则，实事求是，保证会计信息的真实、可靠，它直接关系到国家政策的贯彻执行，也关系到各种会计行为的规范，更关系到人民群众的切身利益，也是会计职业本身加强个人修养、提高自我保护意识的重要内容。
二、加强会计职业道德建设的必要性
著名思想家庞德说过:“道德作为一种社会控制系统能够深入到人的生活、信念等深层结构,而法律只能望而却步。”如前所言，会计职业道德对内构成引导、制约和调节会计行为的道德准则，对外则代表整个会计职业界对社会承担道德责任和义务。随着经济社会发展，会计活动已经越来越普遍，并深入到各个领域，可以说，凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。随着社会的发展，会计不只是单纯的计数、记账，会计人员不仅要为政府机关、管理机构、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。这是现代会计活动赋予会计人员的更高的使命，实现这些目标的关键是保证会计信息的质量，正如朱熔基总理所要求的：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。会计职业道德规范与法律及其他规范形式比较,具有天然的优势,它是以规范客体——行为人自觉的道德承担为基础的。尽管它也借助于社会舆论的批评、谴责和行业内部的纪律处分等外在力量,但更依赖于行为人的道德自律。因为道德能从信念、品行、能力等更为本质和深刻的层次来影响并提高会计行为的质量。从起作用机制看,会计职业道德规范是一种他律和自律相结合的典范，而法律是一种强制性他律型规范,其局限性是行为人为达到某种目的有可能钻法律的空子。目前，我国已处在社会主义市场经济快速发展和完善时期，但市场经济尚未真正替代以往的计划经济，真正的现代企业制度并没有完全建立，民主法制建设也还有较大差距，这就使得企业或单位都或多或少存在着所谓的“内部人控制”现象。而只要“内部人控制”现象得不到根除，会计职业道德就难以发挥应有的作用。加强会计职业道德建设，从目前，至少有以下几个方面的必要性：
(一)会计职业道德是一个国家社会道德的基本规范,也是会计职业特殊的道德规范。会计职业道德不仅要建立在一般意义的社会实践和伦理道德基础上,而且要建立在会计这个特定职业实践基础上。会计职业实践中所表现的行为关系特征是建立会计职业道德规范的根本。同时，会计信息在单位、企业契约集合中的重要作用决定了会计行为后果必然牵涉方方面面的经济利益,并且与其他职业不同,会计人员获取报酬的方向与其所应持的职业立场往往不一致,他既从属于单位、企业内部、受雇于经营者,但又要选择超脱单位、企业的公允立场,甚至部分地担当起监督经营者、领导人的职责,亦即并不完全遵守谁付酬为谁服务的原则,因此经常处于两难境地和不断的利益冲突之中，既要对单位、企业负责，这是自己的“饭碗”；又要对会计行为本身负责，这是神圣的道德规范，也关系最终的法律后果、法律责任的承担。这种道德困境和利益冲突是会计职业最重要的特征,也是会计道德规范应着重解决的问题。
(二)良好的会计职业道德是会计行为规范化的基础，也是会计目标得以实现的重要保证。会计行为规范化要求会计行为合法化、合理化、真实化。而会计职业道德将主导会计人员的行为动机，会计人员的内心信念将支配其会计行为。会计人员是否具备良好的职业道德，将直接决定其会计行为的规范化与否。要实现会计目标，其前提是会计人员要提供真实的、规范的会计信息。显然，只有良好的会计职业道德才能保证会计目标的实现，净化会计职业环境，保证国家政策的贯彻执行，保护人民群众的切身利益。同时，作为会计职业的从业人员，会计信息使用者对其应有的期望是“求实讲真，公平公正”。加强会计职业道德建设，使不同会计人员将职业道德变成自身信念，自觉地抵制各种负面影响，从而达到会计行为真实化、合法化、合理化的“持久效应”。
（三）良好的会计职业道德素质有利于优化资源配置。有限的经济资源的合理配置并不是一个纯粹的经济活动过程，要有人的参与处理。人的道德素质、价值观念以及由此导致的人际关系协调状态将直接影响物质资源的合理配置方式和程度。在攀比主义、拜金主义、个人主义道德观念引导下出现的假业务、假合同、假信息，直接扰乱了社会主义市场经济秩序，破坏了物质资源的合理配置，也必将阻碍物质资源合理配置过程和效益。可见，良好的会计职业道德素质可以从思想深层方面为社会主义市场经济健康发展提供坚实的保证，促进物质资源的合理配置。
（四）会计职业道德是会计职业界对外就“信誉的质量”作出的公开承诺,是取得外部信任、树立会计职业形象,保持生存和竞争的重要手段。一位企业负责人说得好:“会计职业团体的成员,都把其职业道德价值看作一种凝聚力,由此而将大家团结在一起,并将不合格者摒弃”。会计职业道德的覆盖范围是全方位的,其作用力无所不在、无时不在,贯穿会计职业行为的所有领域和全过程,甚至自觉遵守会计法规、认真执行技术标准也是会计职业道德的要求，因此，会计职业道德也是会计的立身之本。同时，随着社会主义市场经济深入发展,我国已经加入WTO,会计市场必将开放,整个会计职业界面临新的机遇和挑战,要在强手如林的竞争中占有一席之地,秉承诚信传统、坚持理性良知、提升专业境界、追求卓越品质等良好的会计职业道德是在竞争中取胜的根本。
（五）有利于反腐倡廉，进而有助于全社会形成清正廉洁之风。现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员迫于压力、不坚持原则、会计职业道德低下很有关系。特别是结合本文开头讲的“腐败落势化”已成为腐败领域新概念、腐败向基层渗透、向非领导干部的人员渗透的形势要求来看，加强会议职业教育对会计本身更加具有现实的普惠性的价值意义。因为，消除腐败，当然有赖于各种制度的健全和完善，也也要求会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，规范和指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。只有这样，才能既维护会计职业道德和《会计法》的尊严，维护国家、集体和企业的利益，又能有效保护会计自身的合法权益。
三、当前会计职业道德现状分析
就整个会计行业而言，主流是好的。与此同时，也存在一些问题和缺陷。单是从层出不穷的虚假会计陈报,就可从多个侧面折射出会计职业道德问题的严重性和普遍性。深入分析，主要问题和原因有以下几个方面。
（一）会计职业界自身建设存在较大差距。与发达国家相比,我国会计职业界自身建设方面有两个明显的差距:一是会计职业团体只有一个注册会计师协会(CIC-PA),而且是由财政部管辖的半官方性职业团体。与此相比，英国有六大会计职业团体，美国有四大会计职业团体。二是会计职业道德规范建设面临严峻挑战。国外会计职业一般都有严格的职业道德规范，并已经有很长历史,几经修订充实,具有较强的操作性。如英国特许会计师协会（ACCA）有自己的职业道德规范。此外,职业团体出版物上经常以专栏形式讨论、解答各种有关具体问题。美国会计职业界则分别针对注册会计师、管理会计师、财务经理和内部审计师制定相应的职业行为规范。此外,国际会计师联合会（IFAC）还设有职业道德委员会并制定《会计从业人员职业道德准则》,从正直、客观、独立、保密、技术标准、工作胜任、道德自律七个方面对会计职业道德作出规定。而我国目前在这方面还有很大差距。因为通常情况下，会计职业活动包括政府会计活动、企业会计活动、税务会计活动、管理会计活动和审计会计活动。我国目前的会计职业道德建设实际上只有在审计的注册会计师方面比较规范，政府政会计、企业会计及内部审计等方面的职业道德建设依然是以法律、法规的方式表述的，并没有得到有效的规范，遵守和执行还有很大的操作难度，尚未形成以行业协会颁布的非强制性的职业道德规范。因为从本质上讲，会计职业道德应该是非强制性的，但是目前我国会计的职业道德主要还是通过法律或法规的形式强制规定的。虽然注册会计师职业道德是由中国注册会计师协会颁布，是一种行业自律、非强制性的职业道德规范，这是一个长足的进步。但应当看到，其他方面的职业道德要求还是通过法律和法规的形式强制规定，极具重要性的企业会计活动等目前尚无一个行业自律性质的职业道德规范。这使得我国会计职业道德规范建设面临严峻挑战。
（二）民主法治建设有待加强，企业法人治理结构不合理、不规范,导致对会计权利保障和对领导监督、制约乏力。随着计划经济向市场经济转轨,原来行政性、指令性会计管理体制已被打破,但由于我国市场经济发展的滞后性和社会文化、环境的特殊性,新的适应市场经济要求的会计管理体制还未完全建立和正常运行。在当前的会计从业环境中，单位主管领导、财务负责人与会计人员在地位上属于上下级关系。为了保证个人生活的不断改善及日后的升迁，会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥多大的作用,也就不可避免地打了折扣。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背会计职业道德和相关的法律法规，在会计工作中作假瞒报。因为这种上下级关系往往不以会计人员的主观意愿为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员很难做得到。当然，我们也不能排出有些会计人员因欠缺职业道德而造假。同时，由于体制传导的滞后性，体制转轨过程中,客观存在许多无法控制的空隙,其结果是经营者利用产权不明晰、信息不对称和社会监督不力,进行会计操纵导致造假行为。产权“虚置”,导致产权代表与真正所有者利益目标不完全一致,他们更关注政绩、声誉及影响,对会计信息的关心主要基于个人或小集团利益,“官出数字,数字出官”、编造和虚构会计信息也就不足为奇了。此外，从国企来看，高层管理人员选择具有行政色彩,由政府人事部门任命和委派,董事长、总经理独揽大权,经营者权力被不断强化,“内部人控制”现象普遍,会计行为价值取向直接受制于经理人员利益偏好,会计不再是为投资者、债权人提供正确财务报告的信息系统,而成为经理人员直接操纵的工具。于是,会计舞弊、人为调节利润及合谋进行虚假陈报等层出不穷、防不胜防。总之，法人治理结构中激励与约束机制不配套,民主法治建设滞后，为会计人员违纪违法,变造虚假会计信息提供了滋生土壤和生存空间。由于信息不对称,则“败德行为”不可避免;由于会计人员得失与经理人员偏好密切相关,自然导致“内部人”进行“共谋”，利用“会计造假”来规避约束，谋取私利。
（三）法律监督机制执行不到位。在经济工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成会计人员法律意识淡薄，削弱了自我约束能力。当单位和企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经济，而放纵了违纪违规的行为。况且目前财政监督、税务监督、审计监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得非诚信行为的成本低廉却能给失信者带来巨大的利益，这在一定程度上也助长了造假的气焰，降低了会计人员违法犯罪的成本，使得少数会计机构、会计人员甚至注册会计师没有严格执行独立、客观公正的职业道德标准，明知有假而报假，出具不恰当的审计报告，给国家和社会公众带来巨大的经济损失。
（四）会计人员职业道德意识薄弱，职业素养有待提高。在市场经济日趋完善的条件下，社会不良风气使会计人员的职业道德受到前所未有的影响。人们在追求物质利益时，拜金主义、个人主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，少数素质较低的会计人员把会计行业诚信为本、实事求是、客观公正的道德规范抛在脑后。在私欲的驱动下，由于抵挡不住各种物质诱惑，少数会计人员不能坚持原则，大肆变造、伪造会计事项、会计凭证，以达到侵占、侵吞国有资产的目的；更有甚者，对于检查机关的正常审计，一些会计人员故意隐匿、毁损会计^^文档，最终以身试法，这样的例子不胜枚举。还有一个不争的事实是:审计队伍和注册会计师队伍中存在“收人钱财为人消灾”的状况。同时，一些会计人员业务素质很不理想。一些单位人事管理还存在任人唯亲的问题,对会计人员业务素质不够重视,实务中经常发生操作性、原理性错误。会计人员尤其是担负组织领导工作的高层次会计人员知识面狭窄、创造性思维欠缺、继续学习和开拓进取劲头不足,因而不善于根据客观环境变化做出正确判断,例如选择适用的会计政策和进行合理的会计估计等。注册会计师人员老化,知识结构很不合理，并对管理漏洞和违规违法会计行为存在侥幸心理，埋下财务隐患。
（五）会计人员的社会地位有待合理调整。会计人员能否遵守职业道德,在很大程度上与会计职业、会计人员的社会地位密切相关。虽然《会计法》规定“会计机构中会计人员的主要职责之一,是依法实行会计监督”,但现实中又一味强调“一把手”说了算,重大经济活动都是“一支笔”审批。而会计人员作为职员，其任免、晋级、聘用等切身利益均由领导决定。这种“人身依附”关系导致实际工作中“顶得住的站不住,站得住的顶不住”。
四、对“以德治计”、加强会计职业道德建设的设想
依法治国与以德治国是辩证地联系在一起的，是相辅相成，相互促进的。在建设有中国特色社会主义进程中，我们不仅需要法治，而且也需要德治，忽视其中的任何一个方面都不可能达到使我们国家长治久安的目的。同样，解决会计信息失真和会计违纪违法的问题,在加强会计法治建设,坚持“依法治计”的同时,还必须加强会计职业道德建设,实行“以德治计”。因为无论是会计信息失真和会计违纪违法,问题的根源均出自于会计人员之手,要有效地治理会计信息失真和会计违纪违法问题,在加强会计法治建设,坚持“依法治计”的同时,还必须仰仗会计职业界自身认识和道德水准的提高以及行业自律。毫无疑问这是一个复杂的系统工程。笔者认为应下大力气、有计划有步骤地做好以下几方面的工作。
（一）实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式，加快培育和发展会计职业道德组织。进行会计职业道德组织建设,规范约束会计职业行为,在督行体制上宜采用“行业自律为主,政府介入为辅”原则,即督行主体主要是各种会计职业团体,而政府则主要是通过相关的法律、法规对不规范执业行为进行惩罚,对造成严重后果的执业行为加大惩罚力度,以增强会计职业自律压力,推动更为严格的职业道德规范的遵行。这也是对政府不能“既当裁判员、又当运动员”、确保公平公正执法的要求。从实践看，一国会计职业的发达和成熟程度,特别是专业凝聚力和影响,直接关系着会计职业道德的推行情况。由于会计职业道德的实施主要依靠会计人员道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此，会计职业道德不应由政府直接出面制定，而应由注册会计师协会、会计协会等民间组织来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。相应地，政府可在注册会计师协会、会计协会等会计组织内成立道德委员会来履行会计职业道德的监测评价职能，对道德评价结果应使用奖罚手段，对违反法律和会计职业道德评价严重不合格的会计人员，可依法追究刑事责任和吊销会计从业资格证书，或让他们重新接受会计职业道德再教育。因此,加快培育和发展成熟、强大的会计专业组织是会计职业道德建设的基础和关键。
（二）制定一套切实可行的会计职业道德规范体系。这是完善会计职业道德建设中必不可少的一环。会计职业道德规范主要应包括政府审计道德规范、财务会计道德规范、注册会计师道德规范和内部审计会计道德规范四个方面的内容，具体包含职业精神、职业修养、职业责任以及职业公正四个方面的要素。其中，政府审计道德规范应包括的内容有依法审计、廉洁自律、服务企业、保守秘密；注册会计师道德规范应包括的内容有客观独立、履行责任、竭力服务、^^文档保密、职业技能等；财务会计道德规范主要应包括遵守法规、公平公正、真实客观、充分披露、恪守信用等内容；而内部审计会计道德规范则应当包括勤俭廉洁、严格监督、协调合作、信息保密等内容。鉴于我国会计职业道德建设尚处于起步阶段,应着重探讨职业道德标准。这些标准主要有：一是客观公正。这是会计产生和发展的基本道德动因,也是支撑会计职业重要的道德观念,它要求会计人员以客观经济业务为依据,对会计数据如实记录和正确反映,力求反映经济真实是会计人员基本道德责任和义务;要求会计原则、程序和技术及其实际运用应该公正,不偏不倚,不应服务于特殊利益。二是充分披露。充分披露综合考虑到了披露的内容和形式、使用者对信息的理解和利用、满足用户决策和有效决策各方面，具体含义应包括全面性、完整性、适当性和有效性。它要求为达到公正反映经济业务及其影响所必要的相关信息，会计人员都必须完整提供,以便于用户理解。三是忠于职守。忠于职守应理解为对会计职业基本信念——客观、公正、正直等的忠诚,而不仅限于某一具体岗位职责。它是一般职业道德标准,由于会计职业的特殊性,作为会计职业道德标准有其特定内涵，即一方面会计人员需忠实于雇主,从服务于企业内部出发,尽职尽责;另一方面,当对企业的忠诚与社会正义发生冲突时,会计人员应选择符合更高层次的对社会正义的忠诚。四是专业胜任。专业胜任是指会计人员应具备从事专业服务所需能力,并将足够勤勉和谨慎运用其知识、技能和经验,且善于根据客观环境作出正确的职业判断,同时还负有获得和维持专业能力的持续责任。为此,需不断接受后续教育,跟上并熟悉该领域的前沿。
（三）加强进行会计职业道德教育。职业道德教育是提高会计人员职业道德水平和道德决策能力的重要手段。这就要求我们对会计教育不仅要传授知识和技巧,还应灌输道德标准和敬业精神。要全面提高会计人员素质，就要对会计人员进行定期培训。其中重要的是职业道德教育，提高每个会计人员的道德素质，特别是提高道德自律能力，使会计人员以立足本职、讲求实效、以诚待人的热情来体现会计人员信誉，使会计人才不仅是技术专家,还应是道德专家。
从方法选择上，对会计人员的职业道德教育，可分为三个阶段：一是在校阶段的教育，教育对象是会计专业在校就读的学生。即通过普通教育,培养会计从业人员具备开展调查和数据分析经验，抽象思维和批判思维知识，对人和社会价值以及调查和判断过程的理解，做出价值判断经验陈述和表达观点、开展辩论的表达能力。同时还应具备将知识运用于实务、解决实际问题、处理和分析信息的能力，包括知识、交际表达能力及运用信息技术的能力，组织和企业知识、会计及相关知识，扎实的技术、技能、分析和解决实际问题的能力。二是会计人员的在职教育，倡导会计终身学习，警钟长鸣。会计人员要坚持终身学习,保持和改善技术知识和专业技能的能力。要不断突破原有思维定势、以新的理念和视野把握社会发展趋势,构建适应知识经济的新的知识和能力结构。只有通过不断、系统、正规、制度化职业继续教育,才能保持专业胜任能力。培训方式应是多元化的:举办各类培训班并制度化;建立健全组织机构,开展继续教育;案例研讨、专题报告、学术会议、参观学习、经验交流等;注册会计师、会计师资格考虑应包括会计职业道德内容。三是社会教育。即通过各种媒体进行宣传、探讨会计职业道德、树立正面典型,在广泛的社会人际氛围内激发会计人员的羞耻心和道德责任感,达到抑恶扬善,形成会计职业道德的支持激励机制,提高会计职业道德的高尚权威性。
从内容选择上，主要有三个方面。一是思想品德教育，旨在引导会计人员树立正确的人生观和价值观，引导会计人员正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取之间的关系，培养会计人员的原则性、坚韧性和战胜困难的勇气。二是法制教育，旨在让会计人员知法守法，培养会计人员学习和执行有关法规政策的自觉性，树立遵纪守法的良好会计职业道德。三是专业教育，即完成专业工作所需要的知识、技能和经验。这也是会计职业道德得以存在的前提。
此处，还应提高单位主管领导、财务负责人的业务知识和法律意识，使其切实履行《会计法》所赋予的职责。单位主管领导、财务负责人具有企业会计政策选择与会计信息生成的控制权，会计造假几乎都与他们的授意、指使或强令有关。因此，必须提高单位主管领导、财务负责人的职业道德水平。
（四）调整会计职能。建设会计职业道德,会计职能的准确、恰当定位是在某种程度上起决定性作用的因素。会计人员社会所属,对企业会计业务实行代理并代表政府实现部分监督责任，改变原来会计人员双重身份,既代表企业又代表政府的状况,从而真正摆脱利益选择的两难境地,为会计人员遵行会计职业道德扫清障碍。实践中，可以考虑改善现有的会计人员录用制度，采用会计人员下派制度和录用制度相结合的方式，由各地的财政部门组织成立会计公司，作为培训、再培训和输送会计人员的基地。要针对不同的公司形成不同的下派方式。对国有大中型公司、上市公司及关系国计民生的公司，采取直接委派优秀会计人员的方式。其他公司，可采用推荐委派与公司录用相结合的方式。一般来说，会计人员在单位中的地位越高，其独立性越强，也越有利于提高会计人员的职业道德。否则，会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到影响，不利于提高会计人员的职业道德。
（五）加强监督,实现监督信息共享。“没有监督的权力必然导致腐败。”在加强内部自律的同时，还必须加强外部监督。一是加强法律监督。只有使法律的尊严得到保证，让违法者受到应有的惩罚，才能保证会计信息的真实可靠。二是实现监督信息共享。重要的是财政审计、税务审计、政府审计的^^文档能共享。这样，一方面，使审计人员缩短了审计时间，降低了审计费用；另一方面，虽然三方审计目的不同，但对于违法行为处理却是一致的，这样可以使违法者在短时间内被发现和处理，避免不必要损失的发生。三是要加强舆论监督。要努力形成“会计职业道德文化”，通过在会计职业界乃至全社会弘扬道德文化使会计职业道德规范的遵行成为一种行业发展的自觉压力和要求。进而促进会计职业群体成员之间的互动,使个体行为在对职业道德文化的认同与归属之下得到有效的约束与提升。
参 考 文 献
1.吴水澎.中国会计理论研究[M].中国财经出版社,2000·12
2.陈工孟.当前中国会计与财务问题[M].世界图书出版公司,1999·10
3.胡凯.道德进步与会计变革[J].会计研究,1998·2
4.微克发.社会主义会计职业道德[M].经济科学出版社,1987
5.《财经论坛》 关于会计职业道德建设的几点思考。
6.《财经界》 论会计职业道德建设。
