0.内容摘要
1.预算管理的概念及其内容
1.1.企业财务管理的含义
1.2.工业企业财务管理的沿革
1.3.企业预算管理的概念和内容
1.3.1全面预算分类
1.3.2财务预算的内容
2.加强企业预算管理的必然性
2.2.1.加强预算管理是企业自我生存和发展的需要
2.2.加强预算管理是企业适应市场经济竞争的需要
2.3.加强预算管理是企业实施电子商务的需要
3.加强企业预算管理的方法
3.1.财务预算方法
3.1.1固定预算和弹性预算
3.1.2增量预算和零基预算
3.1.3定期预算和滚动预算
3.2.日常业务预算方法
3.2.1销售预算
3.2.2生产预算
3.2.3直接材料
3.2.4直接人工预算
3.2.5制造费用预算
3.2.6生产成本预算
3.2.7销售费用、管理费用预算
4.加强企业预算管理的初步做法
4.1.开展预算管理工作的现状
4.2.销售预算及控制
4.3.采购预算及控制
4.4.直接人工成本和制造费用的预算和控制
5.体会与设想
5.1.预算管理是传统管理向科学管理转化的必然
5.2.严格管理是推行全面预算管理的基础
5.3.企业内部经营机制的变革是决定预算管理能否深化的关键
5.4.深化预算管理的打算和设想
内 容 摘 要
随着知识经济的到来，尤其是在信息时代和管理现代化的今天，企业为了确立竞争优势，不仅需要合理规划和运用自身的各项资源，还需要将经营环境的各方面，如客户、供应商、分销商、代理网络、各地制造商和库存等方面的经营资源紧密地结合起来，并能准确及时地反映各方的动态信息，预算、预测和监控企业的经营成本和资金流向，提高企业对市场反映的灵活性和财务管理的有效性。这就需要企业必须加快财务管理的转轨变型，即加快由传统型财务管理向战略型财务管理转变，推进企业的预算管理，科学有效地组织财务活动，加强财务监管，不断提高企业资本的营运能力，盈利能力和偿债能力。从而提高企业的综合竞争能力。
为此，笔者通过对国有企业财务管理发展沿革的论述，提出了现阶段加强企业预算管理的必然性。并通过上海振华轴承总厂加强预算管理的实践，着重探索了国有企业如何加强预算管理的途径和方法。
关键词：财务预算 理论与实务
财务预算理论与实务研究
1.预算管理的概念及其内容
预算管理作为现代企业财务管理的重要内容之一。要了解预算管理的基本概念，首先必须弄清我国企业财务管理的含义及其发展沿革。
1.1.企业财务管理的含义
工业企业的财务管理是对企业再生产过程中的资金运动进行预算、预测、计划、控制、核算、分析和考核。正确处理国家与企业、企业与企业、企业内部各方面的经济关系的一项经济管理工作。它是企业管理的重要组成部分。加强财务管理，可以为国家创造更多的积累，为企业的自我改造和自我发展筹集必需的资金，为逐步提高企业职工的生活福利和劳动收入提供必要的条件。
1.2.工业企业财务管理的沿革
建国以来，在国家对企业实行计划管理和经济核算的情况下，机械工业企业结合本行业的特点，逐步建立了比较完整的财务管理工作体系。但在“十年动乱”期间，企业财务管理工作受到了严重的削弱，经济效益普遍下降。党的十一届三中全会以后，在国民经济调整和经济体制改革等过程中，机械工业认真执行党的路线、方针、政策，在总结本行业企业管理经验的基础上，同时吸收国外成熟的先进经验，财务管理工作有了较大的发展，如从国家对企业实行统收统支，企业吃国家“大锅饭”，向独立核算、自主经营、依法纳税、自负盈亏的方向发展；从编制财务计划、生产过程控制、事后核算分析，逐步向事前预算、参与决策，实行过程控制和运用计算机现代化管理处理财务会计信息的方向发展；从实行厂内经济核算制，逐步向与经济责任制紧密结合，推行全面预算管理的方向发展。
九十年代以来，《企业会计准则》、《企业财务通则》和《注册会计师独立审计准则》陆续出台，特别是2000年7月1日起施行新修订的《会计法》，标志着我国的会计改革已进入了一个崭新的阶段，一个既能与市场经济发展相适应，又能与国际会计惯例相一致的会计法制体系已逐步形成。同时企业的财务管理也已逐步由原来的传统型财务管理向战略型财务管理转变。作为战略型财务管理的重要内容之一的全面预算管理也愈来愈被企业的高层经营管理人员所重视。
1.3.企业预算管理的概念和内容
企业的预算管理由全面预算和财务预算二部分组成。
1.3.1全面预算----是指企业中所有以货币以及其他数量形式来反映全面经济活动的预算，其预算内容可分为二类：
一类是特种决策预算，其预算内容是涉及一个特定的项目（或是决策项目，或是一种技改项目等）所发生的经济活动的预算，一般也称为项目预算。
另一类是日常业务预算，即：同企业经济活动相关的各类日常业务的预算。其涉及的内容主要是：
销售预算；
生产预算；
直接材料预算；
直接工资预算；
制造费用预算；
产品生产成本预算；
销售及管理费用预算。
1.3.2财务预算----是指一系列反映企业未来的在一定预期内的财务状况和经营成果以及收支价值指标的各种预算的总称。具体的讲就是应用科学技术手段和数学方法，对企业经营活动进行综合平衡，制订出主要的计划指标、拟订具体的增产节约措施，并组织协调和监控，以保证企业各项计划指标的实现。
财务预算包括的内容为：①预算现金流量表；②预算损益表；③预算资产负债表。
财务预算是全面预算中的最后环节，是最终预算。处于企业全面预算的核心地位，关系到企业的生死存亡。
预算管理属战略型财务管理的范畴，是企业经营决策的重要内容之一，是企业经营管理的“牛鼻子”；是在市场经济条件下搞好企业的根本。其涉及的内容是企业经营管理活动的“灵魂”，是企业一切经营活动和计划的出发点和落脚点。
2.加强企业预算管理的必然性
上海振华轴承总厂是1991年由原上海新华轴承厂兼并原上海振兴化工总厂组建而成的。厂区面积27900平方米；总资产2亿元、净资产5000万元，固定资产净值3300万元；对外投资4600万元，现有职工人数650人。2007年完成工业总产值1.67亿元，销售收入1.58亿元，出口创汇565万美元，实现利润980万元，近年来，企业通过自主改革，加快产品开发，推进预算管理，严格财务监控，使企业综合竞争能力明显增强。
然而，前几年，由于社会主义市场经济的初步建立，市场经济的运行环境尚不规范，企业之间三角债拖欠严重，致使企业资金极其匮乏；严重影响了企业现金流量的周转速度；再加上国有企业的弊端、内部机制的僵化和历史包狱的沉重等现状，使振华厂的高层领导愈来愈认识到：加强企业预算管理，严格财务监控的必要性，具体表现如下：
2.1加强预算管理是企业自我生存和发展的需要。
在走向市场经济的过程中，振华厂同许多国有企业一样，面临机制僵化、设备老化、历史包狱沉重等困难，造成企业先天不足，缺乏活力。特别是企业的资产结构极不合理，在1991年兼并上海振兴化工总厂时，人员压力大，有效资产少。尤其是1995年同瑞典SKF部分合资时向银行的股本金借款投入的4600万元，全部由振华厂母体承担，面对还贷高峰来临的压力，几乎使振华厂喘不过气来。这些通过银行贷款用于对外投资的4600万元的额外包狱，如不通过预算管理加以财务监控，就无法消化这些包狱，企业的生存也就面临着威胁。
2.2加强预算管理是企业适应市场经济竞争的需要。
随着社会主义市场经济的逐步完善，行业竞争愈趋激烈，国际知名轴承制造商纷纷抢滩中国市场，中国民营轴承生产企业纷纷崛起，使国有企业产品在价格竞争方面处于劣势，若不开展预算管理，加强财务监控，企业的产品成本难以下降，也就无法参与市场的价格竞争。
另外，作为主机配套企业的产品价格大幅度下调，迫使振华厂每年必须消化几百万的降价因素，2005年降价损失约500万元，2006年有650万元，2007年又有400万元，预计2008年降价损失又要达到300万元，针对如此严峻的市场竞争形势，如不加强有效的财务监控，企业出现亏损是必然的。
2.3加强预算管理是企业实施电子商务的需要。
随着知识经济、信息时代的到来，实施电子商务必将成为企业一种全新的经济贸易方式和手段，在实施电子商务过程中，对企业的制造成本、采购成本、流通成本、市场分布和销售预测等情况均要加以系统的全面预算管理，尤其要注重加强企业财务监控功能。企业的战略型财务信息管理系统，可以提高企业对全局的可预测性和可控制性，增进与供应商、合作伙伴的交流与合作。因此，加强企业预算管理功能、进行成本预算、制订成本标准和进行成本分析是企业必然完善的工作。从市场竞争的现实状况来看，谁的全面预算管理功能完善，管理财务信息系统健全，谁就能先拿到定单。试问，如果你在网上看到一个需求信息，虽然你渴望承接这笔生意，但由于没有全面预算管理的信息基础，等你分析预算后再作决策，定单早就被竞争对手抢走了。所谓煮熟的鸭子也会飞，其意义也就在于此。
3.加强企业预算管理的方法
根据企业预算管理的概念及其内容，开展企业预算管理的方法可分为财务预算方法和日常业务预算方法两大类：
3.1财务预算方法一般有以下几种：
3.1.1固定预算和弹性预算：
·固定预算----是只在某一固定产销量、业务量的基础上进行预算；
·弹性预算----是分别按一系列预算的产销量或业务量（即多种的产销量或业务量）的基础上进行预算，一般按生产能力的70％－110％之间进行分级预算（可按5个百分点或10个百分点为一个级别）。
企业一般采用弹性预算方法，因为此方法比较有效、确切。
3.1.2增量预算和零基预算：
·增量预算----是在原来成本的基础上增加或减少进行预算。
·零基预算----是一切从零开始，从投料开始的各个环节、各道工序、各个车间的定额均要全部重新测定，包括材料工艺定额和领料定额等。
企业若刚开始推进预算管理可采用零基预算；若企业已开展预算管理多年，并有一定比较准确的预算经验和成本基数的也可采用增量预算。
3.1.3定期预算和滚动预算：
·定期预算----是以会计年度为单位定期进行预算，即一年组织一次。
·滚动预算----是采用滚动核算方法进行预算，一般可按月滚动或按季滚动。
企业一般可采用滚动预算的方法，其一是该方法预算准确，偏差小；
其二此办法也是国际上通用的企业财务预算方法。
3.2日常业务预算方法
3.2.1销售收入预算----对销售量进行预算（应用于弹性预算法）
公式一：预计销售收入＝预计销售量×预计销售价格（按现行价格预算）
公式二：现金收入小计＝现销收入＋回收前期应收帐款
3.2.2生产预算----对生产量进行预算
公式：期初积存量＋本期生产量＝本期销售量＋期末积存量
3.2.3直接材料、采购成本预算----对采购成本进行预算
公式一：原材料消耗量＝生产量×原材料消耗定额（单耗）
公式二：期初材料积存量＋采购量＝消耗量＋期末材料积存量
公式三：采购成本＝材料采购量×材料单价（一般为平均价）
3.2.4直接人工预算----对直接人工成本进行预算
公式：直接人工成本总额＝生产量×单位产品定额工时（工时定额）×工时单价
3.2.5制造费用预算----主要对变动制造费用进行预算
固定制造费用
变动制造费用
1.管理人员工资
1.间接材料费用
2.社会保险费用
2.间接人工工资
3.设备租金、修理费、折旧
3.水、电、煤气
4.可进期间费用的非生产费用
期间成本包括：销售费用、管理费用、财务费用
对变动制造费用的预算：
公式：预算总费用＝直接人工总工时×预算分配率
3.2.6生产成本预算----对生产总成本的预算
公式：预算总成本＝生产量×单位成本
3.2.7销售费用、管理费用预算
企业根据“企业财务通则”规定的销售、管理费用的范围和内容，按企业财务管理的方法和要求，由财务部分门别类的组织预算。
最后在上述日常业务预算的基础上由企业财务部门编制预算现金流量表、预算损益表和预算资金负债表。
4.振华厂加强企业预算管理的初步做法
4.1开展预算管理工作的现状
按照工业企业全面推行预算管理的要求，上海振华轴承总厂开展预算工作已有数年，但由于企业属于多品种、少批量的生产特点，再加上预算、控制的手段尚不具备，使产品成本难以分摊到每个品种，只能按产品的大类进行分摊。尽管如此，企业仍十分重视预算管理工作，每年在工作实践中逐步深化，虽未能做到按预算管理的要求，真正起到全面控制的作用，但企业在“抓住两头，控制中间”的预算管理方面，基本能有效控制，并取得一定的成效。所谓“抓住两头”就是指销售和采购的预算与控制；所谓“控制中间”就是指各生产车间的制造成本的预算与控制。
4.2销售预算及控制
几年前，由于企业属多品种、小批量的产品特点，因而长期来形成了一种“三多三少”，即“客户数多，直供用户少；散户多，大户少；即时用户多，订货用户少”的销售格局，累计客户约在1000家以上，从而造成企业的销售预算准确率低，再加上客户资金信誉差，三角债拖欠严重的影响，使企业的现金流量更难预算，阻碍了企业的全面预算管理的推进和深化。
针对上述状况，企业化了四年时间对产品开发、市场开发、销售体制等方面进行了改革调整，一是推行产品开发承包制，培育新产品开发快速反映机制，保证每年有15％的新的增长点，重点开发直供用户急需的新产品，使企业的直供大用户数明显增加。二是采用代理制销售管理模式，寻找销售业务大、资金信誉好的代理销售商；同时实施扩展大用户、压缩散户、小户的经营策略，使企业原来的1000多家客户逐步压缩到目前2007年底的80户左右。三是在实现以上二项调整的基础上，贯彻互让互利、共同发展、结成良好的合作伙伴的策略，实行适当让利于客户的销售政策，保证了企业现金流量的按期到位。四是在企业内部对销售部门的全体人员实行资金回笼和销售指标为内容的承包责任制，调动了销售人员的积极性，同时强化企业的销售管理，规范销售人员的行为准则。保证销售目标的实现。
通过一系列的改革和调整，企业现有的70％的销售有订单，20％有意向定单，10％的销售可根据历史库存量进行预测。从而为企业编制销售预算和资金回笼预算奠定了基础，使企业的销售预算和资金回笼预算日趋准确，保证了企业能有效地开展预算管理。
4.3采购预算及控制
自1995年企业通过ISO9000质量标准以来，企业不断规范对供应商的采购程序，严格按程序进行采购，对供应商不断进行筛选，突出重点，主要对占全厂采购业务量95％的50余家供应商从质量、价格、服务三个方面进行控制：每年对供应商进行一次质量体系评审，并按达标升级计划进行考评，按优胜劣汰原则进行调整；每年召开一次外购外协质量配套会议，沟通信息，宣布对供应商的评审和调整结果；同所有供应商签订技术协议和质量验收协议，实行全额索赔制度；2004年起又同所有供应商签订了廉政协议，防止由于人为因素而影响采购物资的质量和价格。更重要的是对供应商的价格谈判必须由企业财务部门参与，采购价格必须经企业财务部门核定，并每年根据市场变化下达价格下降指标。
通过对供应商的有效控制，使企业能较为准确地把握住物资的采购价格，为企业能较为准确地制订直接材料采购成本预算计划提供了有力的保证。
4.4直接人工成本和制造费用的预算和控制。
直接人工成本和制造费用主要发生在生产车间，因而，企业通过对生产车间实行内部承包责任制形式，按企业年度工厂方针目标的利润指标进行预测、分解，制订措施，控制车间的直接人工成本：一是每年调整生产每套轴承的工资性支出和综合消耗水平的基数，以降低单位工时价格和变动制造费用的成本。近年来平均每套轴承的工资性支出逐年下降；2004年下降10％，2005年下降6％，2006年下降16％，2007年又下降18％；二是通过完善质量保证体系，对车间实行“废品以一赔二，隐瞒以一罚十”的质量责任承包指标，使产品质量损失逐年下降：2004年综废率（以产值统计）为4.8％，2005年为2.4％，2006年为0.8％，2007年仅0.43％；三是加强车间制造过程的综合费用的控制。包括人工费、工废、料废、能耗、物耗（含工位器具损坏赔偿费）、机修、办公用品、文印、电话费、铲车运输等费用的考核：凡超计划定额指标，全部由车间承包的消费基金中支付（即直接从车间应得的工资基金中扣除）。有力控制了产品的变动制造费用的成本。通过几年来努力，积累了一定的确切数据，为直接人工成本和变动制造费用的预算积累了经验。
影响直接人工成本和制造费用预算的因素有二个方面：一是降低单位工时价格；二是减少直接生产工人和间接生产工人的人数。企业化了四年时间推行主辅分离、再就业工程等减人增效措施，根据“给出路、断后路、扶一把、送一程”的办法，先后成立了三家股份制企业，三家民营企业和二家非正规就业组织，减员近600人，全厂工资性支出占销售比例从2004年的25％下降到2007年13％。企业还通过实行末位淘汰制，减员近50名，同时补充技术工人和大学生100余名，劳动力结构和素质提高了，直接人工成本和制造费用成本的质量、结构也优化。目前企业正在积极实施生产设备单机自动化改造，推行一人管三机和二班制生产制，努力提高设备利用率，进一步降低劳动力成本，使直接人工成本和制造费用预算更为合理，更能有效控制。
5.体会与设想
几年来的实践，使上海振华轴承总厂深深体会到：
5.1预算管理是传统管理向科学管理转化的必然。
如前如述，企业的传统管理已无法适应市场变化的要求，特别是随着WTO的加入，经济全球化趋势的到来，所有企业都要探索科学有效的管理方式，针对当前企业管理中的薄弱环节，应着重抓好成本管理、财务管理和质量管理。近期尤其必须在管理科学化、管理制度化上下功夫，而预算管理正是企业科学管理的重要内容之一。
5.2严格管理是推行全面预算管理的基础。
科学管理的精髓是严格、精确，包括各项管理过程和由此产生的制度、程序、政策、战略和目标。没有严格的管理制度，科学的管理程序，先进的管理手段，企业的各项预算就难以精确，所谓的全面预算管理也只能是装门面的空纸。
5.3企业内部经营机制的变革是决定预算管理能否深化的关键。
企业内部经营机制能否适应市场发展的要求，是否能真正适应企业预算管理的基本要求是关键所在。试想，一个没有生机和活力的经营机制，市场份额在失去，企业的生存都难以维持，其基础管理肯定薄弱，传统管理也一定十分脆弱，怎能谈得上科学管理呢？所以，其预算管理是无法开展的。
5.4深化预算管理的打算和设想。
上海振华轴承总厂前几年的实践，为开展预算管理打好了基础、创造了条件，虽有一定成效，但还是很不完善的，有待企业进一步的推进、深化：
5.4.1成立深化预算管理推进小组，制订推进计划。企业成立了由厂长为组长的领导班子和由财务总监为组长的工作班子，并制订出了全年深化推进的计划：每年9月份起编制次年度的企业全面预算，10月份党政班子和预箅管理委员会进行讨论平衡。批准后由各职能部门予以执行。平时每月召开一次资金平衡会，月度预算均为3个月的滚动预箅。要求产品预算工作准确率由目前的85％提高到95％，现金流预算逐步达到98％以上。企业制订的“企业全面预算管理规定”，其指导思想、权限职责、时间接点、操作程序、预算平衡、预算审批，调整程序和奖罚规定等都非常明确。使全面预算管理成为企业生产经营管理的重中之重。
5.4.2加快企业“四化”项目的技术改造，是深化预算管理的技术手段和基础。企业设备实行单机自动化、质量记录电脑化、计算机信息网络化和物流管理智能化的“四化”技改项目，是为企业深化推进预算管理手段现代化的保证。特别是08年将开始实施的ERP管理，更是为企业信息资源优化及共享创造了条件，为加快各部门的日常业务预算提供了准确、可靠、便捷的数据资源和快捷的数据处理工具，从而使企业的预算管理更为快捷和准确。
参 考 文 献
作 者
书 名
出 版 社
出 版 日 期
何建明
财务预算全面管理分析决策与控制实用全书
吉林电子出版社
2004年5月
胡 旋
轴承生产企业成本核算与财务管理及纳税筹划全书
企业管理出版社
2005年6月
傅元略
中级财务管理
复旦大学出版社
2005年9月
汤谷良
成本管理
中信出版社
2006年7月
潘爱香
全面预算管理
光华公司
2008年2月
