一、文献综述
二、应收账款管理现状及成因分析
三、可心公司简介
四、可心公司应收账款管理中存在的问题
五、加强可心公司应收账款管理的对策建议
内 容 摘 要
企业的应收账款是企业流动资产的主要组成部分，是市场竞争和商业信用的产物，加强应收账款的管理有助于降低坏账损失，提高企业营运资金的周转和经济效益。本文以四川可心酒店用品有限公司为例，从企业的信用管理、内部控制和应收账款的回收等方面，结合企业的实际，对企业应收账款的管理方面存在的问题进行了分析并提出对策建议，进而提高企业在应收账款管理方面的能力。
浅析可心公司应收账款管理
1文献综述
企业应收账款管理主要是指，从销售商将货物或服务提供给购买商，债权成立开始到款项实际收回这段时间内，采用有效的措施对应收账款进行的管理。对于应收账款的管理，不同学者从不同角度出发，提出了不同的探讨：
卢顺利（2006）在《企业应收账款管理现状分析》中认为，应收账款的管理存在三个误区：一是应收账款的“滞后管理”；二是销售部门承担收账职责；三是由财务部门控制信用销售和应收账款。销售部门的管理目标是以销售额增加为导向的，而销售额的增大主要是靠赊销增大销量来实现的，大量的赊销应收账款必然增大。而财务部门并不了解客户背景和交易状况，无法对信用风险做出准确的判断。
应收账款管理通常分为事前、事中、事后管理三个环节。
在事前管理中，孙艳红、郭姝慧（2007）在《企业应收账款事前管理的思考》中认为企业应该以市场为导向，提升产品的核心竞争力，同时加强企业资信管理，降低信用风险，科学界定信用等级，制定合理的信用政策。梁小红（2007）在《企业应收账款管理存在的问题及对策》提出：建立健全内部控制制度并严格执行；建立完善赊销制度；加强对业务员的管理；建立坏账准备金制度，提高企业承担风险的能力；实行定期的对账分析制度。
在应收账款发生的阶段，夏明月、陈健（2002）在《浅谈应收账款的管理》中认为应编制销售预算，推行目标管理；控制应收账款规模；定期进行账龄分析，建立预警系统；对重点客户的分析控制。母丹（2007）在《国有企业应收账款的控制与管理》中认为应对每一信用客户进行跟踪监控，建立经常性的对账制度，及时定期核对对账单和往来账务；根据用户反馈信息及实际情况的一些薄弱环节进行成因分析，及时发现问题。
对应收账款的事后控制，刘玉霞（2006）在《浅谈企业应收账款日常管理》中提出，应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，实行贷款回笼业绩考核和责任追究制，建立坏账准备金制度，定期召开应收账款专题会议。朱伟英（2006）在《我国企业应收账款回收管理的分析》中认为要严格遵守内部的收账授权；严格执行企业的奖惩措施；合理利用担保；成立清收小组，对应收账款进行催讨；进行债务重组；委托专业追账机构收账；应收账款保理业务。李新梅（2007）在《我国企业应收账款管理研究》中则认为，对逾期的账款，应确定合理的收账程序，确定合理的讨债方法，以确保应收账款的回收。
2应收账款管理现状及成因分析
据国家统计局统计结果显示，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠贷款构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%，截止到2006年6月末，企业应收账款净额2.5万亿元，比上年同期增加5.5%，增幅比5月份提高了3个百分点。另外，国内一些企业，常驻机构对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等^^文档不作分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。而在其它国家，早就作为坏账处理的应收账款，在我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不在“坏账”项目下，尽管如此，我国企业坏账率是仍占5%——10%，账款拖欠期平均是90天。而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%——0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%。从这些触目惊心的数据中，可以清醒地看到应收账款现状不容乐观，它已经严重制约着我国企业的正常发展。造成我国企业应收账款管理现状的原因主要有以下几点：
2．1 市场竞争因素
市场竞争因素是导致企业应收账款居高不下的最主要的因素。在社会主义市场经济条件下，不论是高科技产品还是一般工业品，当前都是买方市场，一些企业由于在规模、技术、成本等方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中降低价格或采取赊销的方式。赊销必然形成应收账款，赊销越多，应收账款占用的资金就越多，给企业的正常经营带来的风险就越大。
2．2信用管理因素
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的三道基本程序，即客户事前评估，事中监控，事后跟踪，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。
2．3考核制度因素
目前，大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。也有些企业，实行销售部门承担收账职责，虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售部门的管理目标是开拓市场、维护客户关系，其职业素养也在于销售而不在于收款。实际情况是：许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。
2．4企业内部管理制度因素
《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。然而在实际工作中，并非都严格按照准则办事。某些企业对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权的事屡见不鲜；应收账款催收工作不力，当事人员态度消极，使得应收账款被拖欠期超长，收回的可能性越来越小；某些企业长期不对账，不按规定确定坏账损失，甚至为满足一时的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。
2．5债务方因素
债务方未能付款而形成应收账款，分为几方面的原因：一是购买方暂时未能付款。可能是由于购买方的信用未到期，如分期付款所形成的销货方的应收账款，也可能是因为信用到期但购买方由于遇到困难，资金周转不过来暂时不能还款，但是其以后的经营财务状况表明企业有能力还款，销货方可以延长付款期限或者修改信用等来帮助购买方度过难关。二是购买方无法付款，这是因为购买方企业经营不善，频临破产、清算造成的，这部分是造成企业应收账款的呆帐、坏帐的主要原因。三是购买方有款不付，这主要是因为购买方缺乏信用意识造成的。
当前我国企业应收账款管理中存在的问题
3.1 对往来客户的资信状况缺乏科学的分析与评估
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径，但目前很多企业为了占领市场，对客户不加以选择，对客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估，不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增大，坏账损失发生的概率增大。
3.2 企业的经营目的不明确
现代制度使企业享有充分的自主权和经营权。然而由于缺乏相应的约束和引导机制，容易造成企业经营目标的多样化。在实际工作中，很多企业的经营目标表现为片面追求高收入、高利润，过分看重眼前利益而忽视了长远利益，从而损害了国家利益和个人利益。在这种经营理念驱动下，企业会不考虑赊销商品所占用的资金时间价值，也无视应收账款带来的机会成本、管理成本，盲目扩大商业信用，大量赊销，从而导致企业流动资金周转不灵。
3.3 内部控制存在缺陷。
集中表现在一下几个方面：
3.3.1 基础管理工作不扎实
应收账款管理的基础工作不扎实，存在着漏洞。比如，不少应收账款的后面缺少完善有效的合同协议，使债权人的权益难以得到法律的保护。
3.3.2考核制度不合理，约束机制不健全
目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。
3.3.3内部会计控制不严
《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事。
3.3.4 部门与部门之间缺乏沟通
企业应收账款要及时回笼，要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合。但在实际工作中，财务部门与销售部门往往缺乏沟通，各行其是，销售部门只注重推销，财务部门则只管记账，不主动向销售部门提供购货单位的欠款情况，没有必要的约束机制和激励机制，造成出现问题部门之间互相推诿。
4 应收账款管理不善给企业带来的危害
企业存在一部分应收账款是正常的也是合理的，但应收账款数额明显增多，不少企业的应收账款占流动资金的比重过大，对企业的生产经营和发展有着直接影响。
4.1 影响企业的资金周转
由于企业的商品流动与资金流动不一致，在货物发出时即开出销售发票作销售入账，货款却没有同步回收，并未真正使企业现金流入增加；反而使企业为客户垫付了大量资金，提前缴纳了各种税款。久而久之，大量的流动资金沉淀在非生产环节上，造成企业资金周转困难，影响原材料的购买、生产设备的添置和修理，工人工资的发放等；严重影响了企业生产经营的正常运转及资金的运营效益。
4.2 影响企业的经济效益的增长
由于应收账款在一般时间内不仅无法为赊销企业自身利用并创造新的价值(它属于应收账款投资的机会成本)，相反还需要为这付出一定的管理费用，应收账款增加，使企业资金成本加大，财务费用增加，制约着经济效益的提高。
4.3 危害企业资金的安全完整
相对于现销方式，赊销商品毕竟意味着应计现金流入量与实际现金流入量存在着较大的时间差，企业应收账款的账龄越长，催收难度越大，风险也越大，导致呆、坏账损失增加，危及了资金的安全完整，给企业带来巨大的潜在风险。
5可心公司简介及应收账款管理制度
5.1可心公司概况
四川可心酒店用品有限公司，成立于2003年，注册资本50万元，生产基地位于成都市新都区龙桥镇三多村可心大道。公司拥有员工100余人，有两个主要的生产车间，专门的技术部门和销售部门。公司以“真诚合作，彼此可心”为企业经营理念，专业生产和销售酒店用品系列：口布、台布、餐垫、西服套、椅套、床上用品、浴帘等。可心制服业务是几年前可心公司针对市场专门投资的一条服装生产线，引进最新型的日本和美国服装设备，以生产工厂类、宾馆类、商场服装类、校服类、文职类、保安类、礼仪类、餐饮类制服为主，具备200多个款式。可心下属品牌仪可儿，是一个集开发、生产、销售、客服为一体的酒店用品行业高端品牌，不单纯关注数量和价格，而是全心全意地追求品质和服务。
5.2可心公司应收账款管理制度
信用管理主要由财务财务部门负责，销售部门根据财务部门收到的客户的付款情况发货。
在建立客户信用^^文档方面处于被动地位。
采用宽松的信用政策。
财务部门负责催收应收账款。
6可心公司应收账款管理中存在的问题
6．1信用管理机构设置不健全，管理脱节
在四川可心，信用管理主要由财务部门负责，销售部门根据财务部门收到的客户的付款情况发货。由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。因为财务部门并不了解客户的情况以及每一笔交易的具体情况，无法形成科学有效的管理。财务人员日常以会计核算为主，在信用管理和风险控制上同样缺乏专业知识和经验。因此，由财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，可能会造成销售部门与财务部门的激烈冲突。因为销售部门的营销决策往往侧重与销售量的完成和产销率的实现；而财务部门的营销决策更重视资金的周转和营销款项的回收。也就是说，销售部门的营销侧重点在于实物销售量。销售部门的销售台账和财务部门的销售分类账相互独立，部门之间因职责、目标和地域等原因相互脱节，缺乏信息沟通，造成应收账款管理上的漏洞。所以，财务部门负责信用管理，要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。
6．2对客户的信用管理处于被动局面
四川可心以客户与自己企业的交易状况为基础来建立客户的信用^^文档，而不是主动地调查客户的信用状况，收集客户的信用^^文档，如：客户与其他企业的交易状况，客户的财务状况等。因而，对客户的信用状况并不能得到较全面的了解。
6．3信用政策不完善
应收账款的发生是企业采用信用销售方式的必然结果，而应收账款的多少与企业制定的信用政策有密切关系。四川可心制定的信用政策较宽松，如信用期较长、信用标准较低等，因此造成应收账款的增加。然而，四川可心没有相应的现金折扣条件，也不利于应收账款的收回。
6．4应收账款的内部控制不完善
四川可心的财务部门不仅要对日常财务进行处理，而且还负责公司的信用管理。发货的过程，财务部门对赊销进行了一定的控制。但在实际工作中，财务部门工作量有限，而且对应收账款的管理也存在一些问题：一、对客户的赊销情况没有进行及时的统计和分析，有可能造成赊销超过信用额度；二、赊销发生后没有对应收账款实行跟踪管理，对客户的付款能力等方面没有及时进行分析；三、对客户的信用等级没有按应收账款的情况及时更新。这样，对客户的资信度如何，目前处于什么状态，被占用的资金风险有多大等等，心中无数，而若未在法律规定的诉讼时效期内提出付款请求，就会丧失债权；有的即使对了账，但并未形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，或缺少连续性，致使债权债务双方挂账金额不一致，有时出现未付款，应收账款也就因此成为坏账。在应收账款中，有的应计提坏账准备的就没有计提。
其次，销售部门和财务部门缺乏信息沟通。控制过程中离不开信息与沟通，销售部门和财务部门之间信息无反馈。业务员重视的是销售额，对公司的发展而言销售额是已经实现的，而市场信息决定着企业今后的销售业绩和市场。然而四川可心既没有向业务员提出过收集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统，销售部门和财务部门之间信息沟通贫乏，业务联系脱节。
除此之外，四川可心没有专门的内部审计部门，在销货和收款流程，对是否是适当的职责分离、正确的授权审批没有人监督。而且会计在对应收账款的账务处理和管理方面没有人检查。所以，对赊销过程中出现的问题，也不能及时有效地控制。
6．5催收不及时，催收方式不够灵活
可心对到期的应收账款，一般是财务部门通过发催收函或电话催收，而真正对客户的情况比较了解，实现赊销的销售部门并没有参与收账。由于财务部门对客户的了解只限于应收账款的数字分析，对客户的性格特点并不了解，就不能根据实际情况做出适合不同客户的催收方式，这就给催收带来一定的困难，不利于与客户的长期发展。而且，财务部门对应收账款的管理存在滞后的情况，就不能及时了解客户的现状，不能及时做出催收决定。
7加强可心公司应收账款管理的对策建议
7．1建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
四川可心是以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。由于信用管理这门知识对信用管理人员要求非常高，须掌握信息、财务、管理、法律、统计、营销、公关等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色，而我国在信用管理方面的人才相当溃乏，所以企业可以借鉴西方企业的发展模式。聘请一家专业信用管理机构来对企业进行全面指导或帮助企业做一些实际工作，这样企业既省时省力，又不会走弯路走错路，同时又节约了成本，为了让信用管理部门在实际中更好地发挥作用，它应该独立于销售部门，由总经理或董事长直接领导。
7．2对客户资信进行调查，建立客户动态资源管理系统
企业的信用管理部门应以信用评估机构、银行、财税部门、消费者协会、工商管理部门等部门保存的有关原始记录和核算^^文档为依据，并通过销售部门业务员掌握的客户^^文档、管理人员的实地考察、客户与其他供应商交易情况的调查、网络数据和其他公开的信息等途径来获得客户的信用^^文档，对客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等进行调查，对客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统）进行评价。在此基础上建立客户的资信档案并根据收集的信息进行动态管理。
7．3制定完善信用政策
四川可心的信用期限应该适当缩短，如要延长，需考虑信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本。对客户的信用标准应该适当提高，尽量避免应收账款不能归还所带来的坏账损失。此外，为了让客户尽早付款，对优质客户，可以实行相应的现金折扣，来提高资金周转率。在考虑现金折扣时，对折扣期限和折扣率要加以分析。折扣期限过短，不能吸引客户，在竞争中会使销售额下降；折扣期限过长，虽然可以扩大销售额，但同时会引起应收账款占用资金的机会成本增加，增加收账费用和坏账损失。因此，提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。
7．4完善内部控制制度
7．4．1加强应收账款日常管理
由于财务部门的工作量有限，四川可心的应收账款由信用部门和财务部门共同来管理，能够提高工作效率。首先，除了财务部门按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变化的情况外，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，信用部门和财务部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付贷款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和财务部门，要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步将逾期应收账款按风险程度分类，及时更新客户的信用情况。对于不同类别的应收账款采取不同的策略进行催收。
7．4．2 协调好销售部门和财务部门之间的关系
四川可心的销售部门除了销售产品外，还应该对客户的应收账款的总额有一定的了解，对当前的市场情况多一点了解，以便确定以后的销售。销售部门要及时将应收账款的发生情况向财务部门报告，财务部门要定时汇总赊销销售数量，进行相关财务指标计算和分析，并将情况及时反馈销售部门，使之对赊销的最终效益心中有数。销售部门的人员也应参与应收账款的催账，调动催收账款的积极性。
7．4．3发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款帐龄、向债务人函证等方面。
7．5应收账款的回收策略
7．5．1 财务部门、信用部门和销售部门共同负责应收账款的催收
四川可心的应收账款催收是由财务部门负责，在实际操作中存在很多问题，我认为应该由财务部门、信用部门和销售部门共同负责，相互配合。这样，不仅能及时了解客户的现状，及时做出催收决定，还可以提高催收效率。
催收的步骤：财务部门根据当前客户的应收账款情况做出催收决定，当账款被客户拖欠或拒付时，信用部门应当首先分析现有的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后在财务部门、销售部门的配合下，重新对违约客户的资信等级进行调查、评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，对其所拖欠的款项可先通过信函、电讯或者销售部门派员前往等方式进行催收，态度可以渐加强硬，并提出警告。当这些措施无效时，可考虑通过法院裁决。为了提高诉讼效果，可以与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的企业联合向法院起诉，以增强该客户信用品质不佳的证据力。对于信用记录一向正常的客户，在去电、去函的基础上，由销售部门派人与客户直接进行协商，彼此沟通意见，达成谅解妥协，既可密切相互间的关系，又有助于较为理想地解决账款拖欠的问题，并且一旦将来彼此关系置换时，也有一个缓冲的余地。当然，如果双方无法取得谅解，也只能付诸法律进行最后裁决。
7．5．2债务重组
债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，四川可心可采取贴现方式收回债权和以非现金资产偿债两种方式。
①采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。
②以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有；存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收账款。
7．5．3以应收账款向银行或金融机构融通资金
应收账款作为企业特有的一种债权，可以进行转让。在转移权利的同时又转移了风险，还可以通过转让来融通企业经营需要的资金。企业时宜地转让应收账款，既避免了风险又融通了资金，可以化被动受制为主动出击。其应收账款转让融资有两种方式，即应收账款为抵押借款和应收账款转让，目前主要有应收账款质押贷款、应收账款信托贷款等。总之，为保证企业经营活动顺利进行，提高企业经济效益，企业应采取积极有效的措施，加强应收账款的管理。
参考文献
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致 谢
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