内 容 摘 要
会计职业道德源自于职业道德，体现着会计的职业特性。加强职业道德与会计职业道德建设，是培养会计行业有理想、有道德、有文化、有纪律的“四有”新人的重要举措，是提高会计人员道德水平的有效手段。职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。它是随着社会分工的产生和发展而形成的。其本质是社会经济关系所决定的社会意识形态，社会经济关系的类型决定着职业道德的性质。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业相比具有自身的基本特征：（1）原则性（2）强制性（3）利益驱动性（4）时代性。分析了影响会计职业道德的因素：（1）利益驱动（2）会计制度的局限性（3）失信成本低（4）监督体系不健全、监督机制不完善。探讨了会计职业道德建设的途径：（1）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识（2）加强职业道德教育，增强财会人员使命感（3）建立监督机制，以法管财（4）建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量（5）建立健全选拔和激励机制，提高财会人员业务素质（6））对高层次高素质会计人才的需求不断增强等建设途径。
关键词：会计 职业道德 特征 建设途径
目 录
一、会计职业道德的涵义和基本特征………………………………………第3页
职业道德和会计职业道德的涵义：……………………………………第3页
会计职业道德的基本特征：……………………………………………第4页
（一）原则性……………………………………………………………第4页
（二）强制性……………………………………………………………第4页
（三）利益驱动性………………………………………………………第5页
（四）时代性……………………………………………………………第5页
二、影响会计职业道德建设的因素…………………………………………第5页
利益驱动……………………………………………………………第5页
会计制度的局限性…………………………………………………第5页
失信成本低…………………………………………………………第5页
监督体系不健全、监督机制不完善………………………………第6页
三、会计职业道德建设的基本途径…………………………………………第6页
（一）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识………第6页
（二）加强职业道德教育，增强财会人员的使命感……………………第6页
（三）建立监督机制，以法管财…………………………………………第7页
（四）建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量……………………第7页
（五）建立健全选拔和激励约束机制，提高会计人员业务素质建立健
全选拔机制…………………………………………………………………第7页
（六）对高层次高素质会计人才的需求不断增强………………………第7页
《浅论会计职业道德特征和建设途径》
随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。前几年发生的“银广夏”事件，在社会上尤其是股市上引起轩然大波就是一个例证。这些问题的产生与会计职业道德密切相关。但我们都很清楚，类似事件的发生绝不仅仅是某个会计师事务所或个别会计师的职业道德问题，对他们的惩治固然重要，但最严厉的处罚应当给予那些“始作俑者”。要保证会计信息的真实可靠，会计机构和会计人员必须具备良好的职业道德。本文从会计职业道德的基本特征着手分析，简要探讨了会计职业道德完善的一些基本途径。
一、职业道德和会计职业道德的涵义及其基本特征
会计职业道德源自于职业道德，体现着会计的职业特性。加强职业道德与会计职业道德建设，是培养会计行业有理想、有道德、有文化、有纪律的“四有”新人的重要举措，是提高会计人员道德水平的有效手段。
职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。它是随着社会分工的产生和发展而形成的。其本质是社会经济关系所决定的社会意识形态，社会经济关系的类型决定着职业道德的性质。
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德的含义包括以下几个方面：
1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2.会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
3.会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。②该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。其危害性表现在：（1）危害市场经济秩序。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。（2）危害会计^^文档使用者。会计^^文档的质量，不单纯是单位的内部事务，它已影响到会计^^文档使用者（如投资者、债权人等）及时知悉、充分了解、有效利用会计^^文档的合法权益。（3）危害会计人员自身。中国古代圣贤认为：人无诚信不立，事无诚信不成，国无诚信不成。 ①个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的年制裁。（4）危害造假公司本身。市场是公正的，当虚假的谎言被戳穿的时候，制假者也难逃其害。特别是上市公司，其股价往往会一泻千里。如安然公司，股价从最高点90.56美元跌到了0.36美元，世界通信的股价也从最高峰时期的64美元降到0.83美元。这些昔日的巨头们正吞下自己酿造的苦果。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。
会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业相比具有自身的基本特征：
（一）原性则
原则性是会计职业道德的典型特征。作为财会工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策，财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和实施，必须坚持原则。坚持原则不仅使财会工作者职业义务感和使命感得以加强，充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使财会工作者自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。作为财会工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。
（二）强制性
一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。而会计职业道德却具有较多的强制性。从理论上分析，这是由会计职业道德的经济性和社会广泛性的本质所决定的。会计职业道德是一种实用性的、旨在维护社会经济秩序的职业规范，而不是精神性的、仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。试想，如果把建立和维护良好的会计工作秩序，完全靠社会舆论和人们的良心来决定，经济秩序混乱将不堪设想。从现实情况看，会计职业道德中的许多重要内容都直接纳入了会计法律制度，如我国注册会计师的职业道德全部以法规形式颁布。当然，会计职业道德的非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用。
①《财经法规与会计职业道德》 .中国财政经济出版社 2005年4月第一版.引用起止页码（P178-178）
②2001年的8月，《财经》杂志发表封面文章《银广夏陷阱》. 摘自《中国证券报》
（三）利益驱动性
会计人员在遵守会计职业道德的过程中，会受到利益驱动因素的较大影响。会计职业关系的本质是利益关系。由于会计人员的利益取决于会计主体的利益，因此当个人利益、经济主体利益、国家利益和社会公众利益出现矛盾时，会计人员往往与经济主体利益协调一致，会计职业道德便产生了危机。在会计确认、计量、报告的程序和方法的选择和运用等职业行为上的任何变化，都将会导致会计职业关系中的各方利益的分配发生变动。
（四）时代性
不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对财会人员职业素养的要求更高。所以说，财会人员职业道德具有很强的时代性。
二、影响会计职业道德建设的因素
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响。主要影响因素有：
利益驱动
这里所讲的"利益"，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚增利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。
会计制度的局限性
一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。
（三）失信成本低
目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。如《会计法》第45条“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员．．．．．．构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”等规定。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。
（四）监督体系不健全、监督机制不完善
目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。
三、会计职业道德建设的基本途径
（一）加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识
努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织财会人员认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融人改革的大潮，不要迷失方向。作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。
（二）加强职业道德教育，增强财会人员的使命感
会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。优质服务也是会计职业道德的主要内容。作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。
（三）建立监督机制，以法管财
监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。会计监督。会计监督是会计人员的执法行为。它主要是会计通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。法律制裁。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。加强法制教育，培养以法理财的观念和能力。市场经济是法制化的经济，我们会计人员是国家法律、法规和规章制度的执行者，必须依据国家的法规政策进行财务管理和会计核算，做到以法理财。
（四）建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量
财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。
（五）建立健全选拔和激励约束机制，提高会计人员业务素质建立健全选拔机制
任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。建立激励约束机制。四化建设需要大批高素质的合格会计人才。因此在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。
（六）对高层次高素质会计人才的需求不断增强
随着我国市场经济的全面发展，人们对会计行为的评价标准也随之起了很大的变化。“老实型”、“听话型”的会计行为逐渐失去其道德价值，“创新型”的会计行为逐步得到社会的广泛认可和赞扬。这是因为，会计人员参与企业管理与决策，担当企业的参谋和监督者，其“管理”、“监督”职能逐渐取代“记账”职能而成为其主要职能。但“创新”并不是每个会计人员都能做到的。这是由于我国会计人员数量虽多，总体素质却偏低，经过正规的、系统的会计学教育的人数太少。社会上似乎有一个误解，认为只要识字、会算账就能当会计。我们可以看一看某会计培训单位的招生简章：凡具有高中以上文化程度或同等学历的在职人员、下岗职工和待业青年、准备从事会计工作的人员及未取得会计上岗证的在职会计均可报名……招生范围之广，生源学历层次之参差不齐是显而易见的。这些经过短期“填鸭式”培训的学员多数对会计业务一知半解，将来走上会计岗位能够应付工作已经不易，哪里还谈得上开拓创新？当然不否认某些人对业务会越来越熟练，但仅仅是熟练，只能是原地踏步走，充当记账工具而已。要想在熟练的基础上向前迈进一步，必须要有足够的知识积累，要经过系统的、专业的训练。提高会计人员整体素质势在必行。但遗憾的是，我国的会计聘任制度与干部任用制度颇为相似，都是能上不能下，除非严重违法乱纪。正是这种缺乏竞争的机制，造成会计行业鱼龙混杂，庸者自甘其庸，不用担心被淘汰。优秀的人才当一天和尚撞一天钟，很难脱颖而出。当然，我们不可能要求每个会计人员都有高学历、高职称，但学历、职称的高低一般同业务水平成正比。我国会计行业当前的现状是低层次人才占多数，而高、中层次人才偏少。问题的关键是调整好高、中、低各层次会计人才的比例。目前，我国一些大机关会计人才积压严重，造成很大的人才浪费；另一方面许多基层单位会计人才匮乏，形成人才饥渴。对此，有关部门应当适当加以引导，切实加强机关的精减工作，增强基层单位的活力，促进会计人才的合理流动，使高、中、低层次会计人才的配置更趋合理。
总之，净化会计行为环境和会计职业道德建设是一个系统工程，会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。在一个法制不健全，制度不完善，道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的环境下，不可能营造出高品位的会计职业道德。净化会计行为环境，不是光靠会计职业界的努力能做得到的，而要有赖于社会各方面的变革与协调。会计职业道德建设实际上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然，我们也不能坐等外部环境净化之后，再来谈会计职业道德问题，会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。“出污泥而不染”仍应是会计职业界的一种高尚追求，这也是最终赢得社会尊重，提高行业信誉的重要保证。
参 考 文 献
（1）刘富乾等。浅论财会人员的职业道德素养[A].高师财务管理研究[C].南京：南京师范大学出版社。
（2）杨良超。试论高校会计职业道德建设的途径[A].高师财务管理研究[C].南京：南京师大出版社。
（3）斯惠文。浅论提高会计人员素质[J].辽宁教育会计通讯。
（4）《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社 2006.10
（5）中华人民共和国财政部 《企业会计制度2001》 经济科学出版社
2001
（6）汤立斌 上市公司会计信息披露法律责任的设定问题[J] 会计研究，
2002．8
