一、现代企业制度中内部审计的定义2
二、现代企业内部审计现状及存在的问题3
（一）现代企业内部审计机构不够独立3
（二）现代企业内部审计人员处境尴尬3
（三）现代企业内部审计职能定位狭窄3
三、现代企业制度下内部审计的职能定位4
（一）动态经济监督职能4
（二）管理决策控制职能4
（三）健全内部控制体系职能4
（四）强化风险管理职能5
（五）咨询服务职能5
四、现代企业制度下内部审计地位定位5
五、怎样发挥现代企业制度下内部审计的职能优势6
（一）提高内部审计的独立地位。6
（二）扩大内部审计的职能及作用。7
（三）改进内部审计的方法和方式。7
（四）注重强调风险导向7
（五）提高内部审计人员的素质。8
（六）创新内部审计工作8
内 容 摘 要
随着现代企业制度的建立、深入和完善,企业内部审计工作的地位和作用日趋突出,成为现代企业制度构建过程中不可缺少的一项重要内容。内部审计在企业中所处的地位如何，直接关系内部审计机构和审计人员作用发挥的程度及其效果。但目前内部审计机构的不够独立，职责的不够明确，内审人员的多难处境等现状使得内部审计的作用发挥不明显，审计工作成效不大。
现代企业管理中，随着内部控制和风险管理提上日程，企业内部审计作为其必不可少的组成部分，职能要求也越来越高、越来越广。
如何正确认识内部审计的地位，如何充分的发挥现代企业制度下内部审计的职能优势是现代企业管理和所有内部审计人员应当认真思考的问题。
关键词：内部审计 职能定位 内部控制 风险管理
试论现代企业制度中内部审计的地位和作用
随着现代社会经济快速发展，企业竞争不断加强、企业规模不断扩大、经营领域不断延伸，管理层次不断加大，从而不可避免地造成了信息传递和管理制度的滞后以及某些方面的缺陷。如何防范经营和投资等风险？如何降低企业成本，使企业在市场竞争中处于有利地位？如何加强财务管理，提高企业经济效益？这些都需要现代企业内部审计发挥其经济监督、经营评价及咨询服务等职能。
但是，由于受到社会环境和内部因素的影响，企业内部审计工作的基础不牢，有些企业内部审计机构因职责不清、地位不明等原因，并未发挥其应有的作用；有些企业内部审计甚至还立足在传统的查错防弊的观念上。本文就现代企业内部审计的现状、内部审计应如何定位以及如何发挥其优势作用作出思考。
一、现代企业制度中内部审计的定义
所谓现代企业制度是指以市场经济为基础，以完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度。在现代企业制度中，企业自我约束、自我发展，具有高度的自主权。因此，企业迫切需要完善自身的内部控制系统，强化内部约束机制，而内部审计正是企业内部控制中一个非常重要的组成部分。同时随着现代社会经济快速发展，企业的决策者和经营者愈来愈关心本企业的合法利益，更加注重提高本企业的经济效益和市场竞争力，而内部审计正是通过内部监督、控制等方式完善企业内部管理体系，为企业增效服务。
对于现代企业制度中的内部审计，2003年6月，我国内部审计协会发布《内部审计准则》做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性促进组织目标的实现。”
而在2006年《中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作》中指出“内部审计是由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率等开展的一种评价活动。”
对内部审计定义可以看出，内部审计是一项保证和咨询活动，是为增强价值和改进企业的目标服务的，是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。定义明确地反映了内部审计在企业经营管理中应该发挥的作用，即审查和评价、归根到底就是协助企业的管理成员有效地履行他们的职责，帮助现代企业实现它的目标。
二、现代企业内部审计现状及存在的问题
在现代企业制度下，内部审计虽然也得到了一定的发展，地位也逐渐明显，但也存在许多不足。
（一）现代企业内部审计机构不够独立
1995年设计署第一号令第4条：“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。”内部审计机构应该高于其它职能部门而独立设置、独立行使权利。
但目前大部分企业的内部审计部门的设置，基本上是与其他职能部门平行，有些企业甚至没有独立的内部审计机构，只在财务部门中配备专职或兼职的内部审计人员。在这种情况下，内部审计机构一般不对平级的企业财务部门、下属企业及其它经营部门进行审计；即使对平级的企业财务部门、下属企业及经营部门进行审计，也通常难以取得满意的结果。因此，无法保证内部审计的独立性和权威性。
（二）现代企业内部审计人员处境尴尬
首先内部审计人员作为公司的职员，与经营管理层是直接雇佣关系，其必须协助管理层进行监督、报告。其次，董事会或监事会要求其评价监督管理层；再次，内部审计下属部门。
现代制企业制度下内部审计由于董事会和经营管理层的双重领导，以及与平级、下属的关系，使得内审人员在企业中处于尴尬的位置，缺乏独立性，向谁负责受权利等级、自身利益等的影响；监督、评价等职能备受考验。
（三）现代企业内部审计职能定位狭窄
目前，大多数企业对内部审计作用的定位还是主要停留在监督职能上，主要从事财务方面的审查，立足于差错纠弊，很少涉及经营管理各方面，内部审计工作实际上成了财务会计的自审项目，对内部控制、风险控制、绩效审核等工作极少涉及，不能对企业的管理作出分析，评价和建议。
在现代企业制度下，内部审计必须正确定位，才能保证其职能，发挥其作用。
三、现代企业制度下内部审计的职能定位
职能是由事物本质所决定的一种内在功能，内部审计职能是由社会经济条件和经济发展的客观要求决定的，正因为如此，随着市场经济的不断发展，内部审计职能从动态经济监督、管理决策控制、健全内控体系、强化风险管理和提供服务咨询等多方面发生变化。
（一）动态经济监督职能
经济监督职能是内部审计最基本的职能，是为企业有效经营、健康发展服务的。由于社会经济的不断发展，企业经营规模的不断扩大，经营方式的多样化，管理层次的多极化、经营地域的异地化、管理部门互相渗透等，内部审计的职责范围不断扩展，由当初的财务会计监督职能，发展成为现在的监督、鉴证、评价等多种职能并存。由于市场信息化，在审计的重点上需要对经营管理状态进行随时、动态的监督；在审计的内容上，应以效益审计和内控制度审计为主；而在审计的方法上，需要与实事相结合，用调研的方法，由事前、事中控制向综合型、动态型审计转变。
（二）管理决策控制职能
由于企业规模的不断扩大，经营领域的不算延伸，经济效益审计的内容不仅涉及到财务收支方面，而且要对影响企业经济效益的各种因素进行审计。主要审查企业的产供销计划、人财物的管理；经营决策和内部控制是否健全、科学、有效；成本管理、投入产出是否有效、经济；企业计划、预算方案、决策、投资是否可行；生产组织是否有效；企业经营中是否存在弊端……内部审计对各个项目审计之后要进行综合决策分析，找出薄弱环节和漏洞，提出建设性意见和具体措施，促进企业增收节支，开源节流、降低成本费用，提高经济效益。由此可见，其管理决策控制职能也将越来越显现并发挥其重要作用。
（三）健全内部控制体系职能
内部控制是在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督和调整的制约机制，是现代企业制度必不可少的内容。内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，也是内部控制的一种特殊形式。内部审计与内部控制之间是相互依存的关系，即内部审计是内部控制的组成要素之一，其职能是对其余的内部控制要素的再控制，而内部控制又是内部审计的直接对象，通过内部审计的检查和评价不断地促进内部控制的健全与完善。内部审计由于其特定的地位和职能，它能在强化内部控制制度方面发挥着外部审计无法取代的作用。这种作用主要是运用各种手段和方法测试企业内部控制系统的充分性、有效性，进而评价控制系统的健全程度，查明各项控制措施是否真实地存在于管理系统中，是否完全并认真的遵守，以及评价内部控制是否发挥应有的制约与控制作用，是否取得应有的管理效果。同时，通过对内部控制的检查分析可以及时发现经营管理中的薄弱环节或漏洞，及早提醒经营管理者采取相应的措施来预防、改进。起到防范于未然的作用，从而保证企业经营目标的实现。
（四）强化风险管理职能
风险管理在现代企业中显得越来越重要，也是企业管理的主要内容之一。内部审计本身作为风险管理的一个重要组成部分，它已成为整合风险管理的一种重要手段。内部审计更加强调确认经营风险并测试这些风险是否得到有效管理。原来企业关注的是对交易事项和政策的遵循的检查和评价，现在转变到关注目标、战略和风险管理提高组织整体管理的效果和效率。内部审计可以帮助企业及时辨别和防范风险，通过咨询服务的方式，协助企业建立健全风险管理过程，同时，内部审计部门可以积极参与风险管理过程，检查、评价风险管理过程的充分性和有效性，对风险管理过程进行协调，从而增强企业适应环境和防范风险的能力，实现经营目标。
（五）咨询服务职能
国际内部审计师协会赋予内部审计的定义是“内部审计师一种独立客观的确认和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”内部审计的一种重要特点是服务。企业内部审计师可以通过开展内部控制培训，向各级管理人员宣传内部控制，促使他们了解各业务领域的控制目标和控制程序，使员工在促进内部控制方面的任务和职能，进行业务流程审核，实现成本、质量、服务和速度等关键绩效指标的改进以及改善企业的风险管理和控制过程。
四、现代企业制度下内部审计地位定位
内部审计是企业自我约束机制重要的组成部分。内部审计在企业中所处的地位如何，直接关系内部审计机构和审计人员作用发挥的程度及其效果，而审计人员的作为、审计部门工作的成效反过来又会对内部审计在企业中的地位产生影响。
要保证内部审计有地位、审计职责的有效履行，首先应当解决审计部门归谁领导的问题。审计工作应当体现以下特点：
1、内部审计部门对本企业最高行政领导负责并报告工作；
2、内部审计部门与企业最高行政领导之间沟通的渠道应当畅通无阻；
3、内部审计部门有知情权，审计部门负责人有参加企业生产经营方面重要会议，发表自己意见、建议的机会；
4、审计部门负责人的任免由企业董事会集体研究决定，而不取决于某个领导人的个人意志；
5、审计部门机构的设置形式、人员编制、部门和职权必须以企业正式文件的形式确定，使审计在企业中的地位不因主要领导的变动而受影响；
6、审计提出的建议能够得到落实，审计成果能够被充分运用，当审计工作受到阻力时，能够得到企业最高行政领导的关注。
只有审计地位得到保障，内部审计的职能才能行之有效。内部审计的作用才能得到充分有效地发挥。
五、怎样发挥现代企业制度下内部审计的职能优势
如何确保内部审计的地位？如何充分发挥内部审计的作用？如何使内部审计进一步适应现代企业制度的要求和经济监督评价的需要，为企业的各项业务发展提供强有力的保障?这些问题在社会经济的快速发展下，显得尤为重要。这要求企业不仅要转换经营观念，科学定位企业内部审计的职能，规范审计行为，而且要加大审计工作的科技含量，谋求全方位、宽领域、高质量的发展，使内部审计的职能优势得以发挥，其主要有：
（一）提高内部审计的独立地位。
与传统经济体制下内部审计机构不同，现代企业内部审计机构需要主动性，具有相对的独立性和权威性，才能使审计的职能得到发挥。内部审计这种权威性主要体现在内部审计机构的组织地位和设置层次上，介于决策层与执行层之间，不再隶属于财务部门或者其他管理部门，独立设置独立存在。而且其组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计作用的发挥也就越充分，也更能够充分发挥内部审计的职能作用。
（二）扩大内部审计的职能及作用。
随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计应冲破制约作用的范围，扩展到促进企业改善经营管理和提高盈利水平等作用方面，通过评价企业组织内部的控制，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效地运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。现代企业制度下的内部审计，应适应现代企业、公司制度，注重于当好领导改进经营管理的参谋，发挥内部审计建设性的职能作用。同时，应推进审计内容从财务审计向管理审计转化，搞好效益审计和其他各类审计的结合，更好地为决策层和管理层服务。
（三）改进内部审计的方法和方式。
审计人员必须以发展的眼光，认真研究解决工作中的新问题、新情况，创造性地开展工作，推进审计理论、审计内容、审计技术和审计方法的创新。在改进审计方法方面，要在审计理论上，全面推行风险导向审计和引入管理审计，努力提高审计工作的附加值；在审计技术上，要积极探索审计信息的自动化管理，适时开发计算机应用软件模块，改变目前以手工作业为主的审计方式，提高内部审计部门在信息化条件下实施审计监督与评价的能力；在方式方法上，要积极实践非现场审计、现场审计与远程审计的有机结合，提高审计工作效率；在审计内容上，突破单纯的事后审计的传统方式，既要对企业单位的重大经营决策、重点投资项及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息并防止失误，从而对企业进行全过程、全方位的监督和评价。
（四）注重强调风险导向
内部控制的关键是风险管理。随着内部控制制度的建立健全，内部审计的作用将会更多的体现在事前预防和事中控制，将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降低到最低程度。现代内部审计理念最核心的就是风险控制和治理，即以风险防范为中心开展审计工作。内部审计依据风险值从大到小流出高风险事件、中风险事件和低风险事件，同时依据内审部门所拥有的审计资源，从高风险到低风险实施安排内部审计，以风险评级为基础的风险审计使审计人员开始关系企业所面临的风险，使审计人员必须根据风险评估的思路开展对内部风险评估，使审计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来。
（五）提高内部审计人员的素质。
随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计队伍建设、内部审计人员的素质提出了更高的要求，要优化内部审计队伍，内审人员知识向多元化发展，健全内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内部审计人员的后续教育工作，使内部审计人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，使企业内部审计人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
（六）创新内部审计工作
1、创新思想观念。树立审计就是服务的新观念。将审计工作的重点从查错纠弊，逐步转移到完善内部控制制度，为企业改善管理、提高效益提供服务上来。
2、创新工作思路。增强内部审计工作的应变能力，适应企业改革发展的需要。
3、创新工作方法。把审计的注意力从对会计^^文档的审计转移到对企业经营活动基础^^文档的审计上；重点检查核实被审单位内部经济实体之间的经济往来业务，从中发现隐性问题；加大对表层问题分析的力度，通过个性问题、偶然性问题的分析，发现共性问题，通过对表面现象的分析，发现深层次的问题。
总之，经济发展越快，审计的作用就越重要，内部审计人员需要在现代经济发展的今天，发挥好内部审计的作用，就必须转变观念，正确认识内部审计的地位和作用。以灵活的思想，努力学习，拓宽知识面，不断提高自身素质，以适应不断发展的社会经济需要，发挥内部审计的应有的作用，主动积极地为现代企业制度中企业经济效益服务。
参 考 文 献
王宝庆，《现代内部审计》，立信会计出版社，2007；
沈国平，《现代企业制度下内审的地位和作用》，中国内部审计，2003；
徐彬，《现代企业制度下内部审计的作用》，企业导报，2010；
李赛，徐景娇，张颖新，《浅谈我国企业内部审计的职能》，现代商业，2008；
冯洁，《内部审计及其在我国现代企业中的作用》，财经论坛，2005
邹向阳，《浅谈现代企业制度下内部审计的职能定位和作用发挥》，大庆社会科学，2006。
