目 录
一．会计披露历史的变迁
（一）会计披露变迁简要回顾…………………………………………2
（二）知识经济社会对财务报告的新需求……………………………2
（三）新需求引起会计披露新的发展趋势……………………………3
二．会计信息披露存在的问题
（一）注重表中信息，忽视外表信息…………………………………4
（二）注重会计信息数量，忽视会计信息质量………………………4
（三）注重历史信息，忽视预测性、前瞻性信息……………………5
（四）坚持历史成本，忽视了通货膨胀对会计信息的影响…………5
（五）注重财务信息，忽视成本信息…………………………………5
（六）会计信息披露成本高，使用效果差……………………………5
三．会计信息披露应采取的对策
（一）规范表外信息披露的内容和方式………………………………..6
（二）加大会计信息打假力度，提高会计信息质量……………………6
（三）建立企业预测性、前瞻性信息的披露制度………………………6
（四）对传统财务报表进行调整，提供物价变动的会计信息………….6
（五）适当提供成本信息………………………………………………….7
（六）进行成本效益分析与研究，提高信息使用效率…………………7
（七）其他措施……………………………………………………………7
内 容 摘 要
会计是适应人类社会生产实践和经营管理的客观需要产生并发展起来的。会计作为一项记录、计算和汇总工作，它产生于管理的需要，并于一开始就以管理的形式出现。作为一种经济管理活动，会计与社会生产发展有着不可分割的联系，会计的产生与发展离不开人们对生产活动进行管理的客观需要，社会经济越发展，会计越重要。现在全球经济信息化对传统的企业管理模式产生巨大的冲击。整个社会经济法律环境逐渐规范化和透明化，会计信息的使用者对会计信息的依赖性也越来越强。
本文通过对会计信息披露发展历程的回顾，阐述了知识经济时代对财务报告的新需求，揭示了会计披露变迁的特征及发展趋势；同时分析了我国会计信息披露存在的问题，即忽视外表信息、不重视会计信息质量、缺乏预测性信息及成本信息和不讲究信息效果的问题。其对策是建立健全会计法规体系，对传统财务报表进行科学调整，进行成本效益分析与研究，在提高会计专业人员自身素质的基础上，提高信息使用效率。
关键词：会计信息披露历程 存在问题 对策
会计信息披露问题研究
企业的会计信息往往是信息需求和信息供给共同作用的结果，会计信息披露是联系投资者和企业及其管理层的重要纽带。投资者根据企业披露的会计信息进行投资决策，企业管理层则通过披露会计信息传递企业的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。投资人、债权人、政府作为企业的所有者，是会计信息的需求方，他们与作为代理人的经理人员之间在经济利益上并不是完全一致的。现代企业制度下，企业的所有权和经营权是相分离的，由于所有者权利的不断弱化，经营者的地位日益上升，而作为企业会计信息的唯一提供方，经营者对企业会计信息披露的影响越来越大。在一定的信息披露规范框架下，企业经营者应该或可以披露什么内容，以什么样的方式披露以及何时披露等方面，有很大的选择余地，而会计信息披露是企业所有者获得信息的唯一渠道。因此，健全完善的会计信息披露制度，一方面可以保证企业所有者获得真实、充分的信息，以利于做出正确决策，充分维护自己的合法权益；另一方面也能够引导社会资金投向，实现社会资源的有效配置，从监管的角度看，为政府通过市场了解经济资源配置状况、实施监管提供了依据，以引导会计信息披露向良性循环的轨道发展。
一．会计披露的历史变迁
会计变迁起源于复式簿记，在其漫长的发展变迁中曾先后经历以账簿披露为主体、以财务报表披露为主体以及以财务报告披露为主体等发展阶段。引致这一变迁的根本原因在于会计环境变化所产生的对于会计信息的新需求。
（一）会计披露变迁简要回顾
利特尔顿在《20世纪以前的会计发展》一书中，提出了系统的复式簿记产生的七项必要条件，随着复式簿记的产生和发展，通过构建自身独特的会计记录、计量系统和相应的会计理论、产生出全新的会计产品——会计信息、在会计信息由生产者向使用者传递的过程中，会计披露产生了。12~15世纪，会计披露进入了以财务报表披露为主体的时期。从16~18世纪，就世界范围来看，会计披露实践经历了“试算表”、在账户中设置“余额账户”向使用者传递会计信息、“资本状况表”和“损益证明表”的转变，但会计披露实践真正的变革发生于19世纪。进入20世纪后，世界经济中转移至美国，会计的发展中心随之易帜美国。30年代以后，美国的会计环境发生重大变化，导致会计披露实践的重心发展位移，由资产负债表转向损益表。20实践70年代，美国财务会计准则委员会规定从1998年7月起，以“现金流量表”替代“财务状况变动表”，作为一种新的会计披露方式，以资产负债表、损益表一道向有关信息使用者传递有关企业的各种会计信息。1980年，该委员会发表了《财务报表和其他财务报告手段》的邀请评论书，详细阐明了财务报表于财务报告的关系。以此为契机，会计披露逐渐进入以财务报告为主体的新的发展阶段。目前，会计披露领域正在进行着一场的变革——披露手段的创新。借助于现代信息技术，特别是网络技术的发展，会计披露实践逐步由单一的以纸张为介质的会计披露方式过渡到以纸张和网络介质并重的新阶段。这一变革正孕育这一场新的会计披露革命，那就是以实际披露代替定期披露，以个性化会计信息披露替代通用型会计信息披露，以复合数据披露代替财务数据披露。这是信息技术革命的结果，也是会计披露变迁的必然。
（二）知识经济社会对财务报告的新需求
随着知识经济时代的到来，现有的企业财务报告因滞后于环境的变化，其缺陷与不足越来越显现出来，这样就对财务报告提出了许多方面的新需求。
1.对信息能满足不同群体的需求
随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其子社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求。传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，是知识经济下不仅要获得财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取历史信息，还要更多的获取预测信息。
2.对信息时效性的需求
随着知识经济时代的到来，对信息时效性的需要比以往要求越来越严格。信息的最大特点就在于时效性、及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，反之则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了实践条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现行一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。
3.对信息可靠性的需求
财务报表是会计的产物。会计有特定假设前提，并要执行统一的规范。会计假设使财务报表的信息具有估计的性质，我们只能在规定意义上使用报表数据，不能认为报表揭示了企业的全部实际情况。现有企业会计报表的局限性，表现在会计人员对会计报表信息可能性的影响，及会计人员倾向于粉饰报表。为了合理的反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财务人员都希望会计报表更够反映企业的良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰得色彩。
（三）新需求引起会计披露新的发展趋势
企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，但改进财务报告的建议众说纷纭。研究财务会计报告的发展趋势，可以对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。
1,.未来财务报告的目标与报告方式
关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。
随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样，未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息。企业财务会计报告要充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特质仍然要坚持可靠性、相关性、及时性。
未来财务报告在信息载体、传递方式与表达方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质财务报告，而在网上发布信息；信息使用者不必等待寄送或亲自去获取。在信息表达方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多的运用图形和音像方式表达信息内涵，做到图文并茂、音像俱全，使信息的表达更形象、直观，更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上传输、表达信息与音像化信息结合、更为简明易懂的一种实时报告。
2.未来财务报告模式展望
未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测、现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表为支柱。
未来财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务报告中，可以考虑让相关部门参与非财务信息披露。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高管当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。
二．会计信息披露存在的问题
（一）注重表中信息，忽视外表信息
企业财务报表是企业披露会计信息最主要、最基本的形式，多年来，我们一直注重财务报表本身格式、内容、制表方法的研究和规范，要求企业向信息使用者提供相关、及时、清晰的会计信息，以满足投资者、债权人、政府部门、企业职工、社会公的众对会计信息需要。但是由于会计报表格式中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供提供定量的财务信息；同时，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认目标，使用会计报表所反映的会计信息受到一定的限制，而对于会计信息使用者来说，由于所面临的决策各不相同，对信息的具体要求差别却很很大。决策者如果想在瞬息万变的市场竞争中及时做出正确的判断和决策，仅仅依靠会计报表的信息是远远不够的，又是甚至会导致决策失误。因为报表使用者在决策时，往往需要此报表^^文档更详细、更具体的信息，以及会计报表中不能提供的^^文档，如企业人力资源、企业背景、企业文化、企业责任等非财务信息。而这方面的^^文档却是应由企业会计报表以外提供的，仅仅靠报表阅读者的猜测是盲目的、不可行的。但在目前，我国企业对表外信息的披露基本处于自愿原则，不少企业出于种种原因，根本不提供表外信息，没有意识到表外信息对企业本身和决策者的重要性，从而影响了会计信息的进一步分析和利用。
（二）注重会计信息数量，忽视会计信息质量
不同会计信息使用者对会计信息的需求侧重点不同：投资者想了解投资的完整性、投资报酬、资本结构的变化以及企业未来的获利和利润分配政策等；债权人想了解企业的偿债能力，了解其债权的保障、利息的获取，以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务等；政府及其机构想了解企业的经营活动、社会资源的分配情况等；潜在的投资人和债权人想了解企业的发展趋势、经营活动的范围，以便确定投资和贷款方向。总体来说都需要了解企业全面的财务状况、经营业绩和财务状况变动情况。从信息的提供方来说，企业也应该如实提供社会各方面所需要的信息，会计报表的信息量也在不断增加，但是应该看到，现阶段，我国会计报表却是存在着数量、轻质量的问题，会计信息水分多，粉饰明显，弄虚作假的情况相当普遍。据了解，审计署在去年对23家国有大中型企业进行的审计中，查出很多企业存在严重的资产不实、损益不实等多方面弄虚作假问题，资产不实数额占13.39%，负债不实占7.89%。我国现在企业会计报表信息的真实性和可信度究竟有多少？我们可以根据企业提供的会计信息进行决策吗？如果不能，我们又从哪里获取决策所需^^文档呢？
（三）注重历史信息，忽视预测性、前瞻性信息
我国现行的财务报告基本是一种历史性报告，它是根据企业日常的账簿记录编制，运用货币计量单位和必要的文字说明，总括地反映企业在一定时期内经营成果和财务状况和总结性书面文件。事实证明，财务报告所提供的信息^^文档。对于信息使用者了解企业财务状况和经营成果以及进行决策起到了积极作用，但从另一方面，现行财务报告所提供的信息又基本是过去的信息，是对企业业务事物及结果的总结，它只说明过去，随着我国市场经济的发展和资本市场的进一步完善，由于经济活动的不确定性，信息使用者对企业信息披露提出了更新、更高的要求，投资者、债权人等与企业有利害关系各个方面，不仅要了解企业未来一定时期的发展趋势、预期的经营成果及财务状况如何，以便更好的把握机会、规避风险，做出有益于自己的决策，这就需要气压管理当局根据所处的经营环境和自身的经营状况，对未来某个或某几个期间最可能出现的财务状况、经营成果和财务状况变动情况作出最佳的估计，即提供预测性、前瞻性信息。
（四）坚持历史成本，忽视了通货膨胀对会计信息的影响
历史成本原则是会计核算的基本前提，它是以物价稳定为前提条件的，在物价变动不大的情况下，按照历史成本提供信息是真实可靠的，也由助于会计信息使用者作出正确的决策。但在市场经济条件下，物价变动完全取决于市场，通货膨胀不可避免，若企业在提供会计信息时仍坚持历史成本原则，不能及时对物价变动的影响作出反应，则必然会影响企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、及利润的正确计量，不能如实地反映企业当前财务状况和经营成果，信息使用者当然无法正确评价企业经营业绩，难以真实的了解企业的偿债能力，并根据企业财务报表信息正确的进行投资决策和经营决策。这是如果缺乏对会计信息^^文档的调整和说明，很容易导致信息使用者作出错误的判断。因此，在目前，信息使用者特别需要企业提供有关通货膨胀对企业财务状况及经营成果影响的会计信息。
（五）注重财务信息，忽视成本信息
资产负债表、损益表和现金流量表三大会计报表作为国际通用商业语言，在经济发展中发挥着越来越重要的作用，但由于其固定的格式，决定了它所表达的会计信息的局限性，长期以来，我们始终将成本报列为企业的内部报表，理由是：成本属于企业的商业秘密，不易对外公开。而现实情况是：决策者却经常需要借助于企业的成本信息进行决策。因为成本属于企业的一项重要经济指标，通过对成本的考察，可以分析企业在生产、技术和经营管理方面取得的成绩和存在的问题，成本发展变化趋势，成本降低情况等等，因此，提供成本信息是必要的。
（六）会计信息披露成本高，使用效果差
会计信息是在日常会计核算^^文档的基础上进一步加工整理而形成的，耗费了大量的人力、物力和事件，还要经过审计过程才能对外公布，成本较高，同时企业还要承担因披露信息对信息造成的不利影响等不可能计量的成本。但从另一方面看，会计信息的使用效果却比较差，没有发挥出会计信息应发挥的效能，这里既有会计信息质量差，信息使用者不相信、不敢用的问题，也有信息使用者本身素质不高，缺乏基本的会计基础知识，看不懂会计报表，不会正确使用会计信息的问题，从而造成了会计信息资源的巨大浪费。
三．会计信息披露应采取的对策
（一）规范表外信息披露的内容和方式
企业应在做好表内信息披露的同时，做好表外信息的披露工作，财政部等有关部门应具体规定企业必须披露的表外信息的内容和方式，如对企业所采取的会计政策、会计变更、或有事项、非常事项、期后事项、企业背景、社会责任、企业文化、主营业务收支明细情况、应收账款明细情况等等，企业可以以附注或附表的形式予以说明或揭示，实行强制披露和资源披露相结合，对上市公司和非上市公司应统一要求，改善目前企业在信息自愿方面的不规范局面，防止企业在表外信息披露中避重就轻，只披露对企业有利的信息，或影响不大的不利信息，贻害信息使用者。
（二）加大会计信息打假力度，提高会计信息质量
1.建立健全会计法规体系，真正做到“有法可依、执法必严、违法必究”。随着我国经济的迅速发展，国家陆续颁布了以《会计法》为核心的一系列法规制度，对会计工作起到了规范和制约作用，但仍存在着可操作性差的问题；同时由于会计监督不力，执法过程中力度不够，给会计信息失真提供了可乘的时机。如《会计法》明确规定不允许企业编制失真的会计报告，不得损害国家和社会的利益，否则将由有关主管部门严厉查处。但具体如何执行、如何查处，没有具体的细则，实施时比较困难。
2.严惩会计信息造假者，将企业负责人列为第一责任人。按照会计法规定，单位领导人领导会计机构、会计人员，执行会计法，保证会计^^文档的合法、真实、准确、完整。但是许多企业负责人为了追求企业和个人的经济利益，经常指使会计人员编制虚假的会计信息，由于会计人员的特殊身份和地位，不可能去抵制领导的决定，而最后事情一旦败露，企业负责人却往往得不到严厉查处，没有追究其应负的责任，这必然会促使其再次指使造假。所以要提高会计信息质量，必须将企业负责人列为第一负责人。
3.完善会计信息外部监督体系。各企业必须按照国家法律及有关规定接受财政部门、审计机关、税务机关的监督，如实提供会计信息，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假和屡次违反财经纪律的，要严肃处理，情节严重的给予经济制裁，对有关责任人员给予行政处分，直至追究刑事责任。
4.改革会计人员管理制度，提高会计人员的综合素质。为便于实行企业内部的会计监督，应将会计人员的个人利益与服务单位分离，成立会计局或会计公司，实行会计人员委派制；同时不断加强会计人员的培训，提高会计人员的思想水平和业务素质。
（三）建立企业预测性、前瞻性信息的披露制度
既然对于决策者来说，有关企业未来发展情况的会计信息比历史信息更重要，就有必要对目前我国预测性、前瞻性信息的披露内容和方式进行规范。西方国家的一些会计学者和实业界人士呼吁将企业预算列入企业的正式财务报告体系，以完整反映企业的财务预测信息，虽然预测性信息从某种程度上缺乏可靠的准确性保证，但披露性预测性信息毕竟能弥补历史性信息的缺陷，克服历史性信息的不足，增强信息使用者的决策相关性。
（四）对传统财务报表进行调整，提供物价变动的会计信息
通货膨胀使按历史成本反映的会计信息严重失真，是企业的收入和费用不能真实地进行配比，虚增了企业利润，是会计信息质量下降，为此就要求企业于会计年度终了时及时对财务报表进行调整，提供物价变动影响的会计信息，以利于信息使用者决策，调整时可以根据企业经营特点的不同采取不同的调整方法：对于金融企业由于其资产和负债都是货币性的，受一般物价水平会计，用一般物价指数调整财务报表，揭示通货膨胀的影响额；对于大型资本密集型企业，由于其固定资本占总资产的比重较大，应采用现行成本会计来反映通货膨胀的影响；对于劳动密集型企业，由于其固定资本占总资产的比重很小，而存货所占比重却很大，所以应采用重置成本会计来揭示物价变动的影响。
（五）适当提供成本信息
虽然有些成本信息设置涉及到企业的商业秘密，但适当披露一些成本信息，无论对于企业还是对于企业信息使用者来讲都有好处。关键是要具体规定成本信息披露的内容和程度，有关企业产品成本构成比率、成本费用降低率、成本变化发展趋势的信息，能充分反映企业成本管理的水平和优点，也不会泄露企业的商业秘密，可以适当对外披露。
（六）进行成本效益分析与研究，提高信息使用效率
只有使用效率大于披露成本的信息才是有用的信息，当然这种效益往往是很难确定的，但是我们可以对企业所披露的信息内容进行分析，对于可有可无、用途不大的信息予以删减，而披露确实有用的重要信息，提高信息质量；同时对信息使用者普及会计基础知识，或成立专门的信息分析机构，帮助决策者分析、利用会计信息，提高会计信息使用效率。
（七）其他措施
1.加强会计诚信道德教育
社会最需要的是诚信，会计行业必须坚持以诚信为本。为了使会计信息的披露更加真实可靠，我们必须在会计行业乃至整个社会进行诚信道德教育。通过会计诚信教育，引导会计人员既能够实行自我监督，也能够对其他会计人员提出会计诚信要求和进行会计诚信评价。有利于提高会计人员的社会信任力水平，促使会计人员形成会计诚信品格，进行会计实践活动。使他们在进行会计信息披露时，做出更可靠更真实的判断和报告。
2.完善公司会计规范及会计信息披露规范的制度和修订
要加快制度科学、配套的会计准则体系，要抓紧修订会计法律规范，要抓紧制度完备、规范的会计信息披露制度。会计信息披露对市场的运作和发展意义重大，因为市场的有效性依赖于信息披露的制度化。因此，我国要尽快修订完善的会计信息披露制度，以期在市场发挥更好的作用。
3.加强会计信息的外部管理及处罚力度
一是健全完善政府监督职能。加强财政部门、税务部门及见证会对会计信息的监管力度。世界各国对信息披露的虚假行为都实行的管理，并采取了严格的处罚措施。我国应该参照国际惯例，加大我国的监管力度及处罚措施。使会计信息的披露更加真实、合法、可靠。二是进一步发挥社会监督作用。发挥会计事务所、资产评估机构、律师事务所等中介机构对会计信息的监督作用，其中特别是注册会计师的作用尤为重要。我国要进一步规范注册会计师的职业标准，提高职业质量，加强注册会计师对会计信息披露的监督。
参考文献
1. 何云芳的《会计披露历史变迁及发展趋势分析》 科技创业月刊
2. 葛家澍 《会计信息丛书》 中国财经出版社
3. 张延成 《关于现行财务报告体系的一些问题的思考》 财务与会计
4．王传凤 《会计诚信及会计信息披露》 《特区经济》
5. 薛大东 《会计失真的深层分析》 财务与会计导刊
6. 刘姝威 《公司会计报表识别技术》 经济科学出版社
