一、企业制造费用的基本概念与基本内容2
二、目前企业制造费用管理中存在的问题3
（一）管理观念落后,缺乏创新意识，与不断变化的外部环境不相适应4
（二）成本控制模式不合理4
（三）成本管理方法和手段落后4
（四）成本控制手段不合理4
三、存在问题的原因4
（一）企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善4
（二）企业成本管理存在短期行为4
（三）缺乏成本约束激励机制5
（四）成本核算存在问题及成本^^文档缺乏准确性5
四、控制企业制造费用的基本设想5
（一）以企业价值链来归集和分摊成本5
（二）运用作业成本法降低成本5
（三）加强企业的基础成本管理6
（四）通过提高员工的整体素质，增强成本意识6
（五）分析企业所处的市场环境7
（六）制定有效的激励措施7
（七）建立严格的内控制度7
内 容 摘 要
现行企业市场竞争激烈，在这个大浪淘沙的市场环境中，如何立足市场，寻求发展，成本控制起着至关重要的作用。尤其是生产制造业，成本控制最为重要。
通过有效的控制生产企业的制造费用，其价值直接体现在产品的生产成本上。降低制造费用，就降低了单位产品的固定生产成本，增强企业的在市场中的价格竞争优势，更好的满足消费者的需求，赢得市场，这是目前每个生产企业都为之努力的方向。
关键词：制造费用 问题 控制
关于企业制造费用控制的探讨
在当前，物价飞速上涨的经济条件下，任何消费者对价格变得十分敏感，在这个高度敏感的市场环境中，低价无疑能让更多的顾客获得青睐，从而让企业更快占领市场先机。 可是如何直接有效的降低产品的生产成本，成为许多企业目前面临的重大难题。产品的生产成本主要包含两个方面的内容，一是产品的变动成本，即直接用于生产产品的直接原物料、直接人工和直接水、电、气费用；二是产品的固定成本，即单位产品分摊的制造费用。由于处于通胀的大环境下，直接成本的控制显得举步维艰，所以有效的控制生产企业的制造费用，将积极有效的推动企业的发展，为企业创造更好的明天！
一、企业制造费用的基本概念与基本内容
制造费用西方称为“Manufacturing overhead”或者“factory overhead”。即工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。
制造费用包含的具体内容:
它包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。具体有以下项目：
1.车间管理人员工资：是指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资；一线直接生产人员非生产期间的工资也计入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。
2. 职工福利费：按第一项所定义的生产管理人员工资的14％提取。
3. 交通费：是指企业为车间职工上下班而发生的交通车辆费用，主要指汽油费、养路费等。
4. 劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品（含外购矿泉水）的费用和劳动保护宣传费用。
5. 折旧费：是指车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。
6. 修理费：指生产车间所用固定资产的修理费用，包括大修理费用支出。
7. 租赁费：是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。
8. 物料消耗：指车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。
9. 低值易耗品摊销：是指车间所使用的低值易耗品的摊销。
10. 生产用工具费：是指车间生产耗用的生产用工具费用。
11. 试验检验费：是指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。
12. 季节性修理期间的停工损失：是指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。
13. 取暖费：是指车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出。
14. 水电费：是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。
15. 办公费：是指车间生产管理部门的通讯费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用；政府部门的宣传经费，包括学习^^文档、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等。
16. 差旅费：是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费、助勤费；市内交通费和误餐补贴；按规定支付职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴等。
17. 运输费：是指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。
18. 保险费：是指应由车间负担的财产保险费用。
19. 技术组织措施费：是指生产工艺布局调整等原因发生的费用。
20. 其他制造费用：除前述1～19项所列的，零星发生的其他应由车间负担的费用。
二、目前企业制造费用管理中存在的问题
（一）管理观念落后,缺乏创新意识，与不断变化的外部环境不相适应
传统的成本管理是以企业是否节约为依据,以降低成本为主要目的,节约成了降低成本的基本手段,这种成本降低是治标不治本,属于降低成本的一种初级状态,局限于企业内部,而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部价值链更是视而不见,使企业未能获得全面的发展竞争战略,不能形成系统的成本管理方法体系,缺乏战略管理的思维。
（二）成本控制模式不合理
成本控制的模式是以计划价格为基础，只考虑财务成本，以事后核算为重点，简单分析，缺乏科学的事前成本预测和决策，缺乏有效的事中成本控制和监督，以及事后分析的考核与激励机制。
（三）成本管理方法和手段落后
一些企业成本管理处于落后状态,没有真正形成科学的成本管理体系,不利于企业成本的宏观调控。这就要求对我们现行成本管理的方式、方法和手段进行改革,建立新的成本管理模式。
（四）成本控制手段不合理
在企业成本控制对象复杂性、多样性日益加剧的今天，很多数企业却还停留在手工操作的基础之上，不能够紧密结合企业生产经营特点开发成本控制软件，从而导致企业各阶段的成本控制和核算功能不能有机地结合起米。
三、存在问题的原因
（一）企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善
在以前的传统的计划经济体制下，企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥。而在市场经济条件下，企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，他们仍然存在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到应有的作用，甚至有的企业领导以权谋私，吞占国家财产，企业人心涣散，无法加强成本管理。
（二）企业成本管理存在短期行为
现行企业管理者的流动性较强，在职期间内，使企业行为明显出现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整成本等现象，这样便给后任的管理者改进成本管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其他目的，只得继续伪造成本管理数据以粉饰财务报表。
（三）缺乏成本约束激励机制
企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本^^文档粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本^^文档进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性
（四）成本核算存在问题及成本^^文档缺乏准确性
随着市场经济的发展，企业管理需要不断强化，因此成本核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，与知识经济时代的步伐相适应。还由于传统的成本核算多数是采用手工记账，所以，只能进行简单的核算，忽略对一些复杂数据的核算。可是在现代科技飞速发展，计算机大量运用的条件下，就不能再简化核算，而应该对成本的归集和分配进行精确核算，力求成本的准确计算，为全面成本管理打下基础。
四、控制企业制造费用的基本设想
（一）以企业价值链来归集和分摊成本
从成本管理的角度而言，企业的价值活动即成本行为。管理者能抓住企业成本的主要组成部分，而那些目前所占比例较小，但正处于增长状态，并且最终能改变企业成本结构的价值活动却容易被忽视，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，产生一个反映全部成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。
（二）运用作业成本法降低成本
作业成本法是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。 随着生产过程自动化程度提高，使直接人工成本大幅度下降;人们需求的多样化带来了生产的多样化、费用和成本上升。产品成本结构的变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确反映产品的消耗，作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行作业管理，满足经营控制的需要，作业成本法已从单纯的成本会计系统发展为应用更广泛的成本管理系统。
（三）加强企业的基础成本管理
1.健全原始记录
它是一切经济活动的最先记录也是第一次直接记录，它是编制各种成本计划，制定各顼考核计划的主要依据，企业一方面加强各种原始凭证的保管，另一方面又要健全产量记录，工时记录等等，从源头上确保资讯的真实性。其中这里又涉及到一个计量工作。对于企业而言，主要是记录各种消耗，其目的在于为企业生产经营提供科学可靠的^^文档，从而为制定成本计划提供有用的^^文档。
2.建立健全定额^^文档
这是企业成本管理必须做的一个工作，企业必须根据市场情况的变化确定企业的消耗定额，并不断地修改它，因为它是企业决策，计划预算的基础，是分析，考核，控制成本的依据。
3.用先进的管理手段大力提高会计工作者的素质
在20世纪的现代企业中随世界经济的一体化的逐渐发展，这一点尤为突出。对于成本工作而言主要是普及成本电算化，从而减少烦琐的核算工作，提高成本^^文档的准确性和及时性，为企业的经营决策，成本管理提供有用^^文档。
（四）通过提高员工的整体素质，增强成本意识
1.将成本控制意识作为企业文化的一部分
消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的，人人应对成本管理和控制有足够的重视。
2.在企业内部形成职工的民主和自主管理意识
在日常成本管理中，积极运用社会的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。西方心理学家斯洛（A•Maslow）提出的人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。它强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。
建立一支稳定的、高素质的员工队伍，是企业降低成本的另一个重要因素。从长期来看，企业员工的决策和行为产生成本，也就是说，只有企业的员工才能采取决策或行动来降低成本。因此，应建立一支不断改进和有成本意识的员工队伍。这里涉及到企业人力资源管理的问题，企业员工是最终的、长期的成本动因。
（五）分析企业所处的市场环境
为了克服企业的供应与销售环节考虑脱节，应根据市场反应的信息，优化产品结构。在生产过程中，生产企业应根据现行的市场销售状况，制定生产计划。对于滞销的产品，或在市场已经没有销路的产品，立即做出产品线调整，使之服务于有销售市场产品，做到效率最大化。同时分析企业和产品所处的周期阶段，根据不同的周期阶段制定不同的费用控制计划，例如在生产成长期因为要扩大生产规模，加速产品生产就不能过多控制设备的投入。在新产品的开发阶段就不能对实验检验费用的控制和物料消耗控制太多苛刻。而应该从其他方面费用进行可行的控制方法。
（六）制定有效的激励措施
在年度开始之际，为了实现来年的经济目标，依据销售的市场战略，各部门均要制定年度预算，使高层能提前了解下年度的经营状况。同时为了使实际发生能有效的控制在预算的范围内，因此，很多企业制定了有效的激励措施来鼓励员工节省费用。一旦有了激励措施，部门主管在审核费用的过程中将以预算为准绳，对于超出预算外的费用，会仔细审核其花费的必要性，以及是否会给企业真正带来效益。对于制造费用也是如此。制造费用的各部门主管会以年度的预算费用作为实际费用发生必要性的参考指标。而且会努力通过各方面的改善来减少费用的发生。从而降低企业成本。当然，不可忽视的一点是激励也要有度，要激励与约束并存，才可鼓励员工创新，有效控制费用。
（七）建立严格的内控制度
对于物料的采购和费用的报销的实行多部门审核、多级别审批。在企业进行采购大额时，必须由需求部门提出需求，并报主管审批，再到财务部门审批，分析其采购的必要性和合理性，进行经济分析。最后才到采购部门进行采购，在采购过程中尽量多选择供应商进行询议价，择优选择。
以上，只是针对企业制造费用的控制可行途径简单介绍，当然，还有很多其他许多的方法可以帮助企业有效的控制制造费用，所以企业应结合企业的实际情况，充分运用现代的先进成本管理方法以加强企业的竞争力，迎接挑战。
参 考 文 献
贺南轩，《成本会计》，中国财政经济出版社 1999
林涛,《管理会计》，厦门大学出版社，2003
于富生、邸丛枝,《基于价值链理念的企业成本控制系统的设想》，《财务与会计》，2005年, 第6期
李庆恒,《作业成本法在我国应用的探讨》，《财会月刊》，2001年，第6期
5、刘天雄，《新经济环境下成本管理的发展与创新》，《财会月刊》，2001年，第12期
