内容摘要……………………………………………………………………..2
一、我国应收账款管理的功能特征及其现实意义……………………………..3
应收账款管理的功能…………………………………………………………..3
应收账款管理弊端…………………………………………………………..4
应收账款的管理存在的问题………………………………………………..5
二、应收账款管理的内容与方法………………………………………………..6
企业应收账款的原因………………………………………………………..7
针对原因产生的办法………………………………………………………..7
三、应收账款管理机制的建设…………………………………………………..8
应收账款事前防范机制的建立……………………………………………..8
强化对已发生应收账款的日常管理……………………………………….10
应收账款的事后管理……………………………………………………….10
参考文献…………………………………………………………………………12
内 容 摘 要
随着我国市场经济的快速发展，买方市场逐渐形成，企业为扩大销售、占领市场，往往采用赊销的形式，由此产生了大量的应收账款。对于企业来说，应收账款的管理是非常重要。本文首先介绍了应收账款的定义、功能特征以及其存在的必然性和进行应收账款管理的现实意义，接着介绍了对应收账款进行管理的内容、目标、管理不善的后果以及具体方法，最后提出了对我国企业应收账款管理的机制建设，包括事前、事中、事后的控制。
关键词：应收账款、原因、管理、信用政策、收款政策
我国企业应收账款管理的研究
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，它一般是由企业赊销业务所引起，实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。对于生产加工型企业，应收账款是由于对外销售产品或提供劳务等所产生的需要在未来一段时间内收回的款项。广义上来说，应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其它应收账款。
其中，预付账款指企业、单位因采购物资、发包工程按照购货合同规定预付给供应单位的购货款，以及按照工程合同规定预付给承包(或分包)单位的工程款和备料款(包括抵作备料款的材料)。应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到的尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。按偿还期限的长短，可以分为短期应收票据和长期应收票据。按其是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票，带息票据指到期时根据票据面值和利率收取本息的票据；不带息票据是指到期时，根据票据面值收款的票据。其它应收账款是指企业发生的非购销活动的应收债权。通常包括企业发生的各种应收赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。
应收账款形成的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收账款的形成增加了企业风险。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确地衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。本文就将对我国企业应收账款的管理进行探讨。
一、我国应收账款管理的功能特征及其现实意义
应收账款的功能是指它在生产经营中的作用。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的，既然如此，那么企业为什么愿意持有应收账款呢?主要是因为应收账款有以下三个方面的功能：
1. 扩大市场份额、增加产品销售的功能。在激烈竞争的市场上，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际上是向顾客提供了两项交易，即销售产品和在一定时期内提供资金。企业之所以采取信用销售方式而不是现金销售，主要原因在于企业希望依靠信用销售的方式为客户提供一些资金方便以扩大产品销售量。许多客户受限于可支用资金的规模而愿意赊购，在国家实行银根紧缩财政政策时期，由于客户的资金通常不很宽裕，特别是在资金市场上的借贷存在一定因难或者市场资金成本较高的情况下，许多企业总是希望通过信用销售方式从生产厂家取得它们需要的部件或生产^^文档。企业通过信用销售对客户提供一段不长时间的资金融通，正好可以满足客户的上述需要。
2. 降低库存、减少库存费用的功能。采用信用销售手段不仅可扩大销售，还可以降低存货库存，减少库存开支，降低企业的存货成本。在大部分的情况下，企业持有应收账款比持有库存商品更有优势。从财务的角度来看，两者都属于流动资产，但是他们的性质是不同的。应收账款是一种可以确定为收入的债权，而存货除占用一部分的资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，而不是将生产出来的产品放在仓库。因此，当企业产成品存货较多时，一般都采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货变成应收账款，减少存货，节约相关的开支。
3. 传递信用信息的功能。企业愿意将货物赊销给买方，就相当于一份质量保证书，传递给外界作为产品质量的正面信号。一般而言，产品质量合格，买房才会按期付款，而如果产品质量不合格，买房就可以拒绝付款并退货。对买方来说，省却了发现质量问题却又退款的麻烦。购货客户如果以现金采购，通常钱货两清。日后一旦发现商品数量、规格、品质、计算误差时，要求退还货款将是非常不方便的，即便最终能够退货也将可能带来较高的退款费用。如果采用信用销售方式，购货方可以在取得商品后对商品、有关票据进行认真的检查和复核，这就避免了现金销售中可能出现的麻烦。对于产品质量过硬、信誉良好的生产企业，它们通常愿意给客户一段时间对产品进行检验和复核，因为一旦同客户发生争议，对于生产厂家的声誉将有很大影响。
正是因为以上所述的功能，目前应收账款信用政策作为一种通用的交易形式，在现代市场经济中被广泛应用。应收销货款的发生是企业采取信用销售方式的必然结果。
随着市场经济的日益成熟，同类企业之间的竞争日益激烈，特别是有越来越多的资本雄厚的跨国公司加入到市场竟争中来，许多企业都愿意采取一种能够吸引客户的营销策略，以此扩大市场份额。具体说来，赊销对于那些资金暂有困难的买方，无疑具有强大的诱惑力；其次，赊销能够起到稳定客户的作用，对信誉好、实力强的客户提供赊销作为优惠条件，为保持长期稳定的客户关系提供了保障；再次，赊销能够减少企业的库存，同时提高自己的竞争力，因为赊销使得产品不再积压，使得资金回笼成为可能，并且一家有能力赊销的石生显然比没有能力赊销的企业具有更强的市场竞争力。因此，赊销成为吸引客户、扩大市场占有率、减少存货的必然手段。
然而，所有事物的存在都有两面性，应收账款在给企业带来好处的同时，也必然存在这相应的代价，如果应收账款管理不善，将会出现以下的弊端：
1、 应收账款过多增大了坏账出现几率。赊销过程中，部分企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款失控，相当比例的应收账款无法收回时就自一接成为坏账。
2、 应收账款过多增加了会计人员出错概率。应收账款过多会增加了会计人员出错概率，也就给企业带来额外损失，最终增加应收账款管理成本。在资金管理中企业为了往来账款的明晰，一般都建立了庞杂的应收账款账户，会计的工作量在这种情况下着实不小，日常核算中一旦有差错往往难以及时发现，而且应收账款的合同、合约、承诺、审批续等^^文档管理不善一旦散落、遗失的话会直接导致企业已发生的应收账款由于^^文档不全而影响收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。而要杜绝以上问题就需要增加人员或者加强检查核对力度，这最终会导致管理成本的上升。
3、 对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，严重时会影响工资的发放和原材料的购买，破坏了企业正常的生产经营。
4、 应收账款过多夸大了企业经营成果。在权责发生制的要求下，没有货款回笼的销售收人仍需要确认，这势必产生没有现金流人的账上利润的增加，无形中就夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。
5、 应收账款过多降低了企业的资金使用效率。赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出。并且如上述原因第2点所述，过多的应收账款的存在，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响了企业正常的生产经营。
所以，综合以上问题，我们不难看出:赊销带来应收账款的出现是必然的，但是如果任之无限制地发展，就会成为经营活动中“饮鸡止渴”的败笔。长期下来不但不会提高利润率，反而还会阻碍全业正常经营。必须对应收账款进行科学、有效的管理才能正确发挥它的效用为企业带来利润。
目前，我国许多行业已进入买方市场时期，供大于求已成为各行业的常态。为了扩大市场份额，约有80％的企业采取了赊销方式，这个水平虽然和西方发达国家差不多，但效果却大相径庭。我国企业在应收账款的管理中存在的以下几点突出的问题：
1．应收账款管理责任没有落实。在企业中，销售部门和财务部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责。在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收。其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。
2．销售部门考核扭偏。由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。
3．财务部门难以控制信用销售和收账。由财务部门负责应收账款虽然加强了应收账款的专门管理，但由于财务部门不了解客户情况和交易背景，也无法形成科学有效的管理。对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。
总之，基于上述应收账款的功能和我国企业目前应收账款管理的现状，我们知道能否及时收回应收账款直接影响企业的资金状况，特别是在企业资金周转困难时，应收账款管理好坏直接影响企业的持续经营。如果应收账款周转速度慢、变现能力差则可能引发大量的坏账损失，进而影响企业整体的资产质量，甚至会危机企业的生存和发展。因此，应收账款的管理在企业的经营活动中具有相当重要的意义。
应收账款管理的内容与方法
企业持有应收账款是具有两面性的：一方面，企业持有应收账款的总额度直接决定了销售收入的规模，较高的应收账款持有水平通常会产生较高的销售收入。另一方面，应收账款持有水平的高低，又决定着持有成本的规模，较高的应收账款持有水平会导致较高的持有成本。
应收账款管理的目标就是要在二者之间进行权衡，进而采取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高，实际上也就是在流动性和效益性之间取得平衡。
从财务的角度来看，应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，对其的管理要强调提高其流动性指标。应收账款虽然流动性比库存好，但它毕竟不能用来直接支用或对外进行支付。因此，在应收账款的管理中应该加强流动性管理，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。另外，应收账款的管理还应该讲求效益性。按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。影响应收账款的主要因素是企业的信用政策，企业信用政策的变化会影响到平均收款期指标，又会影响销售额，从而影响到应收账款持有水平。
企业对应收账款的管理应该包括：指定科学的信用政策；控制应收账款的发生规模；加强对应收账款的日常监督与分析；加强应收账款的收款管理；在重点搞好应收账款管理的同时，对于企业有可能发生的其他应收款项也实施有效的管理。它的具体目标包括以下几个方面:
1、确定合理的应收账款持有水平并在日常工作中予以保持。
2、制定合理的应收账款收账政策并在收账过程中予以贯彻。
3、保证应收账款周转天数低于行业平均水平。
4、努力降低应收账款的成本，使企业因使用信用销售手段所增加的销售收益大于持有应收账款产生的所有费用。
企业应收账款的发生主要出于以下几个方面的原因：
1、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一：相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
3、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人：领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。
企业自身的。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
5、企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段；另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
针对这些原因，企业对解决应收账款在企业流动资产中所占比例过大问题的办法：
1、建立应收账款自动记录系统通过询问客户可以支付货款的情况，将电话询问发生的时间、内容和有关的当事人记录下来，这样可以及时催收；
2、尽早开具销售发票。如果对客户提供的是长期的或连续保持合同的有效性，那么提供的是长期的或连续保持的有效合同；
3、修改支付佣金的付款条件。支付给销售部门的佣金标准应以实际收到的销售款为依据，而不是以销售我们为了早日收回账款，可以尽早向对方单位开具销售发票，注意这个前提是我们对客户总额为依据，这样做的好处是可以促使销售部门重视客户信用等级，及时收回账款；
4、鼓励客户采用自动清算系统付款。假设有的应收账款金额比较小，那我们在开具销售发票时可以在发票上注明本企业接受信用卡付款，这样将会加速企业的现金流入；
5、给予客户现金折扣。可以制定一项政策，规定客户如果能在销售发票日起的规定期限内支付货款，那么可以给予客户适当的现金折扣；
6、对应收账款分类。根据金额的大小和期限的长短可以将应收账款分类，这样可以使销售部门（假如企业大的话可以专门成立收款部门）能够分清轻重缓急，及时将应收账款中的大项目转为现金，为企业周转之用；
7、收缩对客户的授信额度。加强对老客户的信用记录以及新客户资信情况的审核工作，对一些耍赖大户，坚决予以促其出局，以避免坏账损失的发生；
8、对应收账款的回收加强管理。有很多企业是采用的传统应收账款管理方法，销售和财务是分开的，没有人明确自己的职责，导致管理真空，应收账款无人管理，产生大量的拖欠和呆账坏账；
9、加强对应收账款的监控。在实践的过程中，企业可能会或多或少的碰到这样的客户，假如你不催收，他就不会还款，所以对这类型的客户，企业应该采取积极的督促收款措施，当然要加强应收账款的监控，首先是要强化会计核算和监督。
三、应收账款管理机制的建设
基于以上几部分的论述我们知道，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益的增长，对企业的生产和发展尤为重要。尤其对于我国的企业目前对于应收账款管理不善这个现状，如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我国企业管理中一个不容回避的重大课题。在此，我们提出以下三部分，对应于应收账款的事前控制、事中控制以及事后控制。
1. 应收账款事前防范机制的建立
我国企业一直习惯于对应收账款进行“催收清欠”，这从管理角度看是一种事后管理，犹如“亡羊补牢”，既费力、又效果不佳。企业要改变这种被动局面，就必须采取积极主动的措施，做好事前信用政策的制订工作、日常管理工作和事后收账工作形成一套规范化的应收账款管理工作程序。应收账款的事前控制是针对每一个客户的管理，它的重点是实现赊销业务之前，各部门先对客户的资信状况和偿债能力进行调查并做出判断，根据调查和判断的结果确定客户的信用程度，决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。
（1）建立应收账款管理责任制，明确各部门的分工和职责。
企业在对业务进行赊销前，各部门应分工合作，明确职责，以确定对业务是否赊销进行审查。
企业销售部门要全面了解客户的资质、自信、资金和偿债能力等基本情况；负责管理企业与客户签订的合同、协议文本，建立客户档案^^文档，负责设立应收账款的台账，详细记录每一个客户应收账款的发生、增减变动、余额及应收账款期限等信息，跟踪并随时向企业反馈客户执行合同、协议的情况和客户的动态。
企业财务部门根据销售部门发生的经济事项严格审核相关的要件，及时进行财务处理和资金的明细核算；负责应收账款的核算和管理，设计客户明细账户，详细反映其增减变化和余额情况；定期编制应收账款明细表，及时向企业领导和销售部门提供应收账款的余额和账龄等消息。
企业执法部门要检查客户履行合同、协议的情况，负责审查合同、协议的文本，提供法律咨询，维护企业的合法权益。如客户已达到破产界限，则应及时向法院提起起诉，以其在破产清算时得到部分清偿。对逾期久追不回的欠款，及时提出建议和措施，采取法律手段积极追索债务。
(2)建立一个健全完整的信用政策，进行事前防范。
信用政策一般包括两个方面：信用标准和信用条件。
a. 信用标准
信用标准通常以预期的坏账损失率作为判别标准，如某企业只对预期坏账损失率低于5%的客户提供商业信用，则这个5%即为信用标准。企业的信用标准制定是否合适直接影响其应收账款的大小和产品销售收入的高低。如果信用标准过于严格，则应收账款可能性很小，减少坏账损失，但这可能不利于扩大销售，丧失向信誉较好的客户销售的机会。反之，如果信用标准放宽，虽然其增加销售收入的可能性增大，但也会因客户拒付而造成坏账损失的机会增多。
针对这一矛盾，企业应根据具体情况进行权衡，对于供不应求的热销产品应尽量现销；对长期积压的滞销品，可采取较为宽松的信用标准。对资信状况差的企业信用标准从严，切不可因为过分追求销售额而无限赊销。在决策是否给予客户信用时，对新老客户和信用状况程度可采用不同的办法。对新客户，主要以企业信用政策中规定的信用标准为依据做决策；对老客户，一般不需要重新进行信用分析，通常是通过订立的信用额度来解决。信用额度是指企业愿意向客户提供赊销的最大限额。一般而言，对信用状况好的，提供信用；对信用状况不确定的，暂时不提供信用；对信用状况恶劣的，拒绝提供信用。
b. 信用条件
确定信用标准后，还须确定给予客户的信用条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款的条件，包括信用期限和现金折扣。信用期限是企业为客户规定的最长付款时间。信用期限过短不足以吸引顾客；信用期限放长，对销售额增加固然有利，但风险也增大，还可能使所得的利益被收账费用冲销。因此，企业必须慎重研究，规定适当的信用期限。现金折扣是鼓励客户提前支付货款的一种重要策略。
它对企业有如下好处：其一，通过客户的提前付款而大幅度改善现金流转，并减少在应收账款上的投资和坏账风险。其二，通过折扣价格给予客户获利机会，能增加有能力在规定期限内付款的客户的销售额。通过对信用条件以上两方面的分析，我们可以清楚地知道! 在一般情况下，提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来额外的负担，如会增加应收账款机会成本、坏账损失、现金折扣成本等，因此企业可针对客户的具体情况，在交易时给予客户灵活的信用条件。这样既可扩大销售，又能降低由此产生的成本。
2. 强化对已发生应收账款的日常管理
应收账款管理，在对客户制定信用额度后，不能等到出现拒付或信用规模过大时才采取措施，而应进行过程控制，使应收账款的周转处于正常状态。应对应收账款进行以下日常管理：
(1) 单个客户管理
a. 做好基础记录，了解客户的付款及时程度。基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等。企业只有掌握这些信息才能及时采取相应的对策。
b. 检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意查验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。
c. 建立经常性的对账制度，定期将明细账的余额跟相关的债务人进行核对，通过经常对账可以了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过限度的数额以及到期账款的增减情况等，以便及时发现问题采取措施。
(2) 总额管理
赊销业务繁忙的企业，不可能对所有客都进行单独管理，则应侧重于总额控制。分析应收账款周转率和平均收款期，看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标，与以往实际比，与现计划比，与同行业比，藉此评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
3. 应收账款的事后管理
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。
(1) 应收账款回收情况的监督
实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。账龄分析表是一张能显示应收账款在外天数（账龄）长短的报告，由应收账款账龄、账户数量、金额和所占百分比等项目构成。利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况：有多少欠款尚在信用期内，这部分款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是十分必要的。有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。
(2) 建立一套积极有效的收账政策
本着谁销售谁收款的原则，销售部门承担正常销售收款和催收应收账款的主要责任。实行终身负责制和第一责任制。谁经手的业务发生坏账，无论负责人是否调离该公司，都要追究有关责任。强调业务员离职或调职，必须办理移交手续，其中结账清单要由有关部门会签，直接主管应负责实地监交，若移交不清，接交人可拒绝接受“呆账”，但须于规定日期内提出书面报告，否则就应承担移交后的责任。同时对相关人员的责任进行明确界定，把催收责任量化到每个相关部门和每个责任人。特别是要把销售人员完成销售指标任务的业绩、工资奖金与销售回款的情况紧密挂钩进行考核。
一般来说，企业如采用较积极的收账政策，就会减少应收账款投资，减少坏账损失，但要加大收账成本；反之则减少收账费，增加应收账款投资和坏账损失。因此企业应制定较为灵活的收账政策。收账策略一般应包括：a. 对能在约定期限内偿还货款的客户，给予一定的折扣优惠，鼓励客户及早偿还货款；b.对逾期未付的账款要有严格的催收政策；c. 对拖欠金额较大、时间较长的款项，组织重点催收，必要时可以诉诸法律。
参 考 文 献
李晓翠、张家明，应收账款管理模式的选择，企业改革与管理，2004年第8期
黄骥，企业应收账款风险管理研究，财会研究，2004年第8期
时丽洁，浅谈应收账款的管理，成都行政学院学报，2005年第10期
李新梅，我国企业应收账款管理研究，集团经济研究，2007年第6期
韩清艳，浅论企业应收账款的管理，中国管理信息化，2007年第10期
