一、引言
二、内部会计控制的简述
1、内部会计控制的含义
2、内部会计控制的主要内容
3、内部会计控制的基本原则
三、当前我国企业内部会计控制存在问题分析
1、我国企业内部会计控制的现实状况和主要表现
2、我国企业内部会计控制中存在的问题
四、加强企业内部会计控制的建议
参考文献
内 容 摘 要
随着经济的不断发展,在企业中，内部会计控制越来越受到人们的关注,内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础，内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证。企业的内部会计控制随着经济的发展而发展，但现阶段还存在一些不足。
关键词：内部会计控制 原则 内容 现状及建议
浅论我国企业内部会计控制
一、引言
管理实践证明，企业的一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始的，企业的一切活动都无法游离于内部控制之外。管理实践还证明，得控制则强，失控制则弱，无控制则乱，在世界经济全球化的大背景下，我国企业如何运用先进的内控理论和方法，加强科学管理，建立和健全内部会计控制制度，逐步建立符合国际全球化要求的内部管理体系，建立现代化的内部控制系统，以提升管理水平，是亟待解决且现实意义重大的问题。
二、内部会计控制的简述
1、内部会计控制的含义
内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。而内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。因此建立一整套随着业务不断发展、变化而能够随之适时改进和完善的相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序对于单位日常财务管理工作就显得尤为重要,是对会计进行监督,提高会计信心的质量和管理效率的重要保证,也是衡量一个企业经营管理水平高低的关键性因素。
2、内部会计控制的主要内容
企业内部会计控制相对薄弱，所以应做好以下几个方面：
（1）会计人员素质控制。企业内部会计控制的实施是否有效，关键在于会计人员的业务素质和职业道德水平，否则即使内部会计控制本身是完善的，也可能因会计人员的粗心大意，判断失误等而失败，因为内部会计控制要通过人的执行才能发挥作用。
（2）经济合同管理控制。良好的信誉是企业得以发展的基础，合同是信用的表现形式。公司所有合同的签订，尤其是购销合同的签订应严格按照《合同法》的有关规定执行，避免出现争议合同、合同违约以及不规范签订的合同给企业带来的经济损失。会计人员一定要监督合同的执行情况，保证合同及时、有效的执行。
（3） 内部成本控制。成本费用的正确与否，直接影响企业的决算，影响企业的利润情况。所以企业应本着勤俭办厂，从严管理的原则，规定成本开支范围和费用开支标准，以便正确核算成本费用。企业的预提费用和预提标准，可根据自身情况确定，报董事会备案。预提数额和实际数额发生差异时，应及时调整，多提数额应在年终冲减成本，需要保留余额的，应在财务年度报告中予以说明。
（4 ）会计稽查和复核控制。检查人员要明确责任，具体分工，定期和不定期的进行抽查或全面检查。会计凭证、会计账簿和会计报告的检查，财产物资进出库手续的检查， 账账、账证、账表是否相符的检查，都要核对准确，正确无误，如有问题，应及时处理解决。
（5 ）会计档案管理控制。各公司对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计^^文档，应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，应按国务院财政部门会同有关部门制定的规定执行。公司保存的会计档案应积极为本公司提供利用，向外企业提供利用时，档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须报上级主管企业批准，但不得拆散原卷册，并应限期归还。会计档案保管一定要重视，千万不能掉以轻心。
（6） 内部审计控制。企业应根据自身管理的特点建立内部审计制度，内部审计本身是内部控制的一项重要方式。内部审计机构应接受董事会的领导，保持较好的独立性。通过内部审计控制，保证企业经营方针政策的贯彻执行，评价财务会计信息的真实性、完整性和可靠性，评价各级管理人员的业绩，挖掘企业发展的潜力。
3、内部会计控制的基本原则
（1）合法性原则。内部控制制度应该在符合国家的有关法律法规,会计的基本规定和企业内部的实际情况进行。
（2）全员性原则。内部控制制度应该起到控制企业内部会计工作人员的行为的作用,任何企业会计员工都不能超越内部会计控制的权利。
（3）全面性原则。内部会计控制制度应该包含,企业内部涉及会计工作的经济业务和一系列岗位,并且要根据业务所涉及的方向,全面落实监督、反馈和决策等,确定每个环节都做到位。
（4）职责明确原则。内部会计控制应该把企业内部涉及到,会计工作的岗位和机构进行合理的划分,确定他们之间的职责。使职务互相分离,确保企业内部的不同岗位和不同机构能够形成互相监督和互相约束的作用。
（5）成本效益原则。 在实行内部会计控制制度时,要遵循成本管理的基本原则,确保企业成本效益,以合理的成本来达到最佳的控制效果。
三、当前我国企业内部会计控制存在问题分析
财政部于2001年6月份，发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》。2008年，中国财政部、证券监督管理委员会、银行业监督管理委员会等部门联合发布了中国首部《企业内部控制基本规范》。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。但是，随着改革的不断深人、市场经济体系的日益完善，对会计工作提出了越来越高的要求。我国目前的会计工作无论是在保证信息可靠性、保护企业资产安全方面，还是在服务于企业管理目标方面也同时存在不尽人意之处。
并且，我国众多企业不建立内部会计控制制度或内部会计控制制度流于形式是因为对内部会计控制的重要性认识不足。在已建立内部会计控制制度的企业中，相当一部分企业的内部会计控制制度缺乏科学性和合理性。
可以从以下几个方面进行分析：
（1）企业内部会计控制的意识薄弱。我国多数企业对建立和健全内部会计控制不够重视。一些企业的管理者对内部会计控制的认识也不够清楚。认为内控会计控制会束缚企业的发展，不认真执行内部会计控制制度。认为内部会计控制制度就是内部成本控制制度、内部资产安全性控制制度等，或者以为内部会计控制制度就是手册、文件和制度；有的企业有章不循、执法不严，在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性；还有的企业虽然建立了内部控制制度，但却流于形式，内容并不全面，使内部会计控制制度形同虚设，失去了应有的意义。
(2)内部会计控制制度不健全，没有形成完整的体系。首先，国家有关企业内部会计控制制度建设没有具体明确要求，操作性不强。其次，有关的内部会计控制要求分散于相关会计制度中，既缺乏完整性，也没有体现内部会计控制的重要性。目前，相当多的中小型企业财务风险意识淡薄，还没有建立自己完善的内部会计控制制度。再次，内部会计控制制度执行的监督检查不力，缺乏有效的激励机制。 多数企业的内部会计控制制度执行的检查流于形式，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，对企业干部政绩、业绩考核以利润目标完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的考察；无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。另外企业内部会计控制的监督体系不健全，各部门、岗位之间缺乏必要的监督。
（3）企业内部会计控制的审计职能弱化。 内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。目前，不少企业没有设置内审机构，即使设置了内审机构，其职能也被严重弱化，有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部门同属一人领导，内部审计及在形式上就缺乏应有的独立性，不能够将内审的监管作用良好发挥，不利于会计内部控制的实施。
（4）企业内部会计控制信息系统相对滞后。信息系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中，有的企业存在着技术弱点，某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的；有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机会。
(5)不相容职务未分离 。《会计法》第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入，费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由。让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。缺乏相互监督的内部会计控制制度，职能部门之间分工不科学，责权不明，一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，主要由领导一人决定。导致决策失误的事项屡有发生，而且为职业犯罪提供了便利条件。
（6）企业法人治理结构不完善，缺乏对高管人员的有效约束。 现代企业制度要求建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约，在现阶段，我国大多数上市公司法人治理结构很不完善，“内部人控制”现象严重，再加上所有者缺位，导致对管理层缺乏有效的监督机制，以致管理者滥用职权。 另一方面。企业内部会计控制制度未建立起长期有效的约束和激励机制，导致了 企业高管人员的短期经营行为。
（7）会计造假行为严重，会计信息失真。 内部会计控制可能因有关人员相互勾结、滥用职权或屈从于外部压力而失效。即使设计较为完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。
(8) 会计人员综合素质不高，职业道德观念不强。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构，学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱。自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假。致使会计工作秩序混乱，会计内部控制职能弱化，使得会计信息失真在所难免。
四、加强企业内部会计控制的建议
加强和完善企业内部会计控制，我们可以从以下几个方面着手：
（一）严格执行内部会计控制制度。严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用。首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，否则就是管理者的失职。其次，督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度，执行必须到位，责任必须明确，奖惩必须分明。具体包括有：严格货币资金控制制度。企业的所有收入（包括业务收入、投资收益、租赁收入等）都必须及时、全部纳入账内核算，不准移转核算到其他公司，“体外循环”或私设“小金库”。应保证每笔现金的支出都是实际的需要，并有合法的合同或收费文件、规范的审批手续、有效的凭证方可对外支付。充分保证提供企业随时需要支出的现金，对日常现金流量通过预算管理进行动态控制，及时分析和控制预算差异、保证预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行董事长、总经理、财务总监联签审批，严格控制无预算的资金支出。收、支两条线及票据与银行印鉴的使用实行分离并用制。票据由出纳人员妥善保管，银行印鉴的财务专用章由财务负责人保管，银行印鉴的私章由持有人自行保管。严格实物资产控制制度。重点做好存货资产的管理，把好存货检验关，发料关，出库关和保管关，保证存货安全。加强固定资产的管理。重点做好资产验收、复核盘点和固定资产清理、报废，根据不相容职务分离原则，经授权人批准，由固定资产使用部门、财务部门等处理。严格无形资产控制制度。在知识经济时代应加强对无形资产的核算，合理摊销无形资产的价值，并在会计报表中充分的加以披露。对于无形资产应做好无形资产原始价值的会计核算，资产转让的会计核算和资产摊销的会计核算。严格工程项目控制制度。企业应当建立完善的内部报告制度，以全面、及时、准确的报告反映工程项目业务中的重要信息；建立工程项目定期或不定期的会计分析制度，及时发现问题并向有关方面反映，避免或减少损失；建立良好的工程物质控制系统，定期或不定期的对工程物质进行盘点，保证工程物质的安全性。严格对外投资控制制度。各项投资业务都必须符合国家的投资政策和证券交易政策，不得进行非法投资活动。企业会计部门应密切注视投资项目的账面价值及投资收益的变动情况，特别是长期投资和金额较大的投资项目，若出现不利情况，应及时分析原因，采取有效措施控制投资风险。严格筹资控制制度。企业的各项筹资活动都必须符合国家的筹资政策，对筹集的资金的管理，所筹集的资金应及时存入专用账户，严禁未经授权的机构或人员接触；加强对所筹集的资金使用控制，不得随意改变资金的用途；加强筹资业务的会计核算，有效控制发行在外的各项证券，合理摊销债券的溢、折价，正确计提、支付利息和股利。严格采购与付款控制制度。加强采购申请控制，使其与预算相符；每项采购业务在会计记录中均应完整地反映，保证采购业务会计核算^^文档准确可靠；充分了解相关供应商的产品价格、质量、供货条件、信誉以及供应商的设备状况、技术水平和财务状况，为企业采购决策提供可靠的信息；加强对应付账款、应付票据的管理，按时付款，以获得良好的信用，并尽可能获得现金折扣的优惠待遇；加强采购与付款业务的凭证和有关文件的管理，明确各种凭证的登记、领用、传递、保管和注销等环节的程序。严格销售与收款控制制度。制定较为详细的销售定价控制制度和折扣与折让政策，以便销售部门执行。加强对应收账款的日常管理，及时记录每一客户应收账款余额的变化和信用额度使用情况，至少每年向客户寄发一次对账单。对未能按期收回的应收账款，区分不同的情况进行处理，采取有力措施加强货款回收，避免或减少坏帐损失。严格成本费用控制制度。从生产设计等源头加强对成本费用的控制，降低产品的生产成本，加强成本费用的预算管理，编制合理的、能够激励员工积极性的成本预算方案及计划，实时监督成本费用的发生，阻止或减少不必要的开支，及时分析成本费用的构成并将其与预算相比较；建立严格、有效的奖惩制度，切实奖励对降低成本费用做出贡献的员工，对因人为因素未能完成预算的应给予惩罚。
（二）加强管理者的内部控制意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用。 企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度。企业的内部会计控制，覆盖了企业的生产经营全过程，良好的内部会计控制有利于企业组织管理结构的完善，可确保企业生产经营活动正常有序地进行；可提高会计信息的真实性和可靠性，防止企业资产流失，减少企业生产经营中违法乱纪行为的发生，提高企业的经济效益，促进企业的良性发展。各层领导要加强内部控制的意识。各部门应配合财务部门做好内部控制，仅靠财务部门是无法做好内部控制的。
（三）加强企业的内部审计，推行内部会计控制审计制度，重塑内部审计控制程序。内部审计是会计内部控制的重要环节，它是内部控制一个组成部分。企业内部审计建设应当保证健全企业内部会计控制制度。企业内部设置的审计部门，应当明确其职责目标，使其保持充分的独立性，保持应有的专业怀疑和判断能力。在建立、健全和有效实施内部会计控制的过程中，还应借鉴国外先进的审计方式，积极推行内部会计控制制度的审计，通过内部会计控制制度审计，一方面可以较为准确地发现单位内部会计控制的薄弱环节，为审计工作指明方向；另一方面可以通过检查单位内部会计控制制度的建立和实施情况，帮助被审计单位完善内部会计控制制度。 制定完善的内部控制制度。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。内部审计的主要目标是对内部控制制度执行情况进行检查、监督企业内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给企业领导，以及时改进工作，完善制度。企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融会于会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。内部控制制度主要应包括以下三项内容：首先，控制制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任，以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次，控制制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续；最后，内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。
（四）强化企业信息系统的安全性。强大完善的信息系统可以为企业的内部控制制度提供全面的财务数据，充分反映企业的日常业务和销售情况。通过信息系统的分析与复核可以很容易发现财务数据舞弊的现象，及时避免风险的发生。同时完善的信息系统也让想篡改企业数据的不法分子没有可乘之机。
（五）建立会计机构，完善会计岗位。对参与经济业务事项全过程的业务人员建立起相互分离、相互制约的监督机制，实行不相容职务相分离的原则。不相容职务相分离是指对具体业务进行分工时。不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。企业内部会计机构的设置，必须经过上级主管部门及企业领导的严格审查，有熟悉会计法规、掌握财务管理基本知识、认真负责的领导；要有合格会计人员，制定严格的财务规章制度，要有明确的核算内容和业务范围，严格的监控措施和手段，并建立科学的会计报表制度和请示汇报制度。
（六）建立健全企业的管理机构，明确管理权责，建立合理的激励约束机制。要从根本上解决内部人员自觉执行内部会计控制制度的问题，必须建立有效的内部约束机制和激励机制。将建立的内部会计控制制度作为单位内部的“法律”，要求单位内部每个成员都必须无条件遵守，任何人都无权游离于他之上，坚决贯彻“法律面前，人人平等”的精神。同时，加强对各部门及成员内部会计控制制度执行情况的考核，对执行落实内部会计控制制度的部门和人员给予奖励或处罚。建立和完善现代企业制度，实行规范的法人治理结构是我国企业改革的方向。严格划分各职能机构的责任权限，遵循不相容职务相分离原则，对经济活动的授权、签发、核准、执行和记录每一步均由相对独立的人员或部门实施，从而保证企业各项资产的安全和完整，也从根本上杜绝高层管理人员集决策权、执行权和监督权于一身现象的发生。
（七）加强会计队伍建设，努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平，提高财务人员的业务素质。 加强内部会计控制就必须要提高会计人员的业务水平和能力。应通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性。多形式、多渠道、多层次开展会计在职教育培训，加强会计职业道德教育和开展会计诚信建设，提高会计人员业务素质。避免会计信息失真，杜绝造假行为，关键在于执行者的业务技术和职业道德水平，特别是会计人员，会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障，否则即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因执行者的粗心大意、相互勾结、判断失误等而失败。企业应当注重提高企业部门会计人员的业务水平，特别是职业道德水平。同时，加强对会计人员后续教育，使他们熟悉相关法律、法规及规章制度，提高工作能力，减少会计业务处理的技术错误。需要建立一支高素质的会计队伍。会计人员在内部会计控制中具有双重身份，起着关键的作用。一方面，单位内部的各项会计控制措施，要通过会计人员的日常工作得以贯彻执行；另一方面会计人员还承担着监督其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任。只有建立一支高素质的会计队伍，才能将内部会计控制制度的落实情况客观、公正地反映出来，一方面可以及时发现制度中存在的问题，迅速完善内部会计控制制度；另一方面，能及时纠正经营过程中违反内部会计控制制度的事件，达到实行内部会计控制制度的目的。
（八）加强预算管理。预算管理是企业内部会计控制的重要手段。通过企业预算管理，备部门、单位可经常对比、分析自身业务活动与各自经营目标的差距、与企业总体目标的差距，从而及时采取有效措施加以改进，使企业目标得以实现。企业预算的编制是从全局出发，围绕企业总体目标，协调各部门和单位工作的结果。它可以促使各部门和单位管理人员检验自身的活动和其他各部门活动之间的联系，充分估计可能发生的障碍和阻力。以及可能出现的薄弱环节，从而从自身做起，加强同各部门和单位的联系，使各部门和单位的工作得到协调。通过对各部门和单位完成企业预算情况的分析，可以考核他们工作的好坏，找出原因，分清责任，以便制定改进措施，提高工作质量。
(九)加强外部监督，完善外部监督体系。我国目前的内部会计控制制度尚不完善，管理人员和会计人员的业务素质和职业道德素质都不高，光靠会计人员的自觉性、企业自身完善和政府监督还远远不够。因此必须发动全社会参与会计监督，同时政府应大力发展注册会计师事业，让他们维护市场经济秩序，保证会计信息质量，履行社会公证和监督职能。财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计^^文档实施监督检查，帮助企业加强内部控制建设，从而间接地促进内部控制制度的建立和完善。加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督，加强社会监督主要是加强会计师事务所的审计监督。只有在建立健全单位内部监督制度的基础上，加强外部监督力度，将专业监督与群众监督结合起来，保持外部监督与内部监督配套协调一致。才能为会计人员创造良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。《内部会计控制规范—基本规范》第二十九条规定：“国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应根据《会计法》和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。”各级财政部门应当认真履行《会计法》等相关法律、法规赋予的相关责任，继续深入开展《会计法》执行检查，加强外部监督，从而遏制弱化单位内部会计控制行为事项的发生，对不认真建立和实施内部会计控制的单位加大处罚力度，建立起有效的企业违法行为追究机制，增强威慑力，确保内部会计控制制度的落实。
（十）加强法制体系建设，为会计监督的有效进行提供法律依据。加强法制体系建设，建立健全各项法律法规，为国家执法部门和会计师事务所刨造良好的环境，有利于强化会计监督职能和对企事业单位的法人行为进行约束。同时，要明确会计主体相关人员的责任。审计监督的执法职责和权限，并强化相关配套法律、法规的实施，加大法律法规的处罚力度，使会计控制真正做到有法可依。
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