一、质量成本的定义4
二、质量成本的分类4
（一）预防成本4
（二） 鉴定成本5
（三）内部故障成本5
（四）外部故障成本5
（五）外部质量保证成本5
三、质量成本的核算与分析6
（一）质量成本数据的收集和统计6
（二）质量成本的核算6
（三）质量成本的分析7
四、质量成本水平的确定及质量成本预测、计划8
（一）最佳质量成本水平的确定8
（二）质量成本预测与计划8
内 容 摘 要
质量成本（COQ）这一概念已经提出了很多年，但是对其含义仍然是众说纷纭。质量成本这一说法本身就存在着模糊之处。它可以是因质量问题而产生的支出，或是为确保质量而必须有的支出。更有甚者，把这一概念理解为“质量缺陷成本”。而实际上，这种质量缺陷成本仅仅是指因补救产品质量问题而产生的支出。质量改善或许应当被纳入到企业的战略规划当中去。质量改善应当着眼于现有与未来客户的需求，帮助企业实现战略经营目标。应详细制订质量改善计划并在资源方面给予充分支持。 总体来说，质量成本应包括一切防止质量缺陷的支出、评估及确保产品达到质量标准要求的支出，以及出现质量问题后善后工作的各项支出。
关键词:质量成本;质量成本核算;分析;预测
质量成本问题研究
质量成本的概念是由美国质量专家A.V.菲根堡姆在20世纪50年代提出来的。他将企业中质量预防和鉴定成本费用与产品质量不符合企业自身和顾客要求所造成的损失一并考虑，形成质量报告，为企业高层管理者了解质量问题对企业经济效益的影响，进行质量管理决策提供重要依据。此后人们充分认识了降低质量成本对提高企业经济效益的巨大潜力，从而进一步提高了质量成本管理在企业经营战略中的重要性。
一、质量成本的定义
质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。
二、质量成本的分类
质量成本一般包括：运行质量成本和外部质量保证成本。而运行质量成本包括符合性成本和非符合性成本，为确保与要求一致而作的所有工作叫做一致成本，即符合性成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本即非符合性成本。运行质量成本主要包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。其中预防成本和鉴定成本属于一致成本，而内部损失成本和外部损失成本，又统称为故障成本，属于不一致成本。
（一）预防成本
预防成本是指致力于预防产生故障或不合格品所需的各项费用。大致包括：
质量工作费（企业质量体系中为预防发生故障，保证和控制产品质量，开展质量管理所需的各项有关费用）；质量培训费；质量奖励费；质量改进措施费；质量评审费；工资及附加费（指从事质量管理的专业人员）；质量情报及信息费等。
（二） 鉴定成本
鉴定成本是指评定产品是满足规定质量要求所需的费用，鉴定、试验、检查和验证方面的成本。一般包括：进货检验费；工序检验费；成品检验费；检测试验设备的校准维护费；试验材料及劳务费；检测试验设备折旧费；办公费（为检测、试验发生的）；工资及附加费（指专职检验、计量人员）等。
（三）内部故障成本
内部故障成本是指在交货前产品或服务未满足规定要求所发生的费用。一般包括：废品损失；返工或返修损失；因质量问题发生的停工损失；质量事故处理费；质量降级损失等。
（四）外部故障成本
外部故障成本是指交货后，由于产品或服务未满足规定的质量要求所发生的费用。一般包括：索赔损失；退货或退换损失；保修费用；诉讼损失费；降价损失等。
以上各种费用属于运行质量成本的范畴。
（五）外部质量保证成本
在合同环境条件下，根据用户提出的要求，为了提供客观证据所支付的费用，统称为外部质量保证成本。其项目包括：
1、为提供特殊附加的质量保证措施、程序、数据等所支付的费用；
2、产品的验证实验和评定的费用，如经认可的独立实验机构对特殊的安全性能进行检测所发生的费用；
3、为满足用户要求，进行质量体系认证所发生的费用等。
三、质量成本的核算与分析
质量成本（Cost of Poor Quality; COPQ）弥补百万次品率的不足。其概念是造价不同的产品，质量问题带来的损失不同；同一次品，出现在供应链的不同位置，造成的损失也不一样（例如更换、 维修、保修、停产、丧失信誉、失去以后生意等）。例如坏在客户处，影响最大，假设权重为100；坏在公司生产线，影响相当大，假设权重为10；坏在供应商的生产车间，影响最小，假设权重为1。该产品价格为1000元，在上述三个环节各出现次品一个，总的质量成本就是111000元（10_0x1000 + 1_0x1000 + 1x1000）。这个指标有助于促使在供应链初端解决质量问题，在一些附加值高、技术含量高、供应链复杂的行业比较流行，例如在美国，飞机制造业、设备制造行业等设备原厂（OEM）采用得比较多。
质量成本数据可以视为是一种重要的评估手段。可以用来确定改善计划的时机并排定工作顺序。如果变革发生，还可以用来跟踪变革带来的影响。
把质量成本数据应用于质量改善，其目的是减少直至最终消除企业补救性支出。实施这一策略，就能够解决问题，并对产品或服务程序进行改善或做相应的变革。企业通过预防性支出，对各种问题加以调查和解决，从而减少了补救性支出，进而确保了利润。
质量成本=预防成本＋鉴定成本＋内部损失成本＋外部损失成本。
质量成本核算是以货币的形式综合反映企业质量管理活动的状况和成效，是企业质量成本管理的重要内容，具体包括：
（一）质量成本数据的收集和统计。质量成本数据来源于记录质量成本数据的有关原始凭证，主要指发生在一个报告期内的相关质量费用。具体来说，预防成本的数据由质量管理部门及检验、产品开发、工艺等有关部门根据费用凭证进行统计；鉴别成本数据由检验和开发部门根据检验、试验的费用凭证进行统计；内部质量损失成本数据由检验部门和车间根据废品报告和生产返工等有关凭证统计；外部质量损失成本数据由市场、销售服务等部门根据客户的反馈信息进行统计。
（二）质量成本的核算。企业质量成本的核算属于管理会计的范畴，应该以会计核算为主、统计核算为辅的原则进行。如果企业已经设置比较完善的质量成本科目，即：“质量成本”一级科目和“预防成本”、“鉴定成本”、“内部损失成本”、“外部损失成本”二级科目以及二级科目展开的三级科目，则也应同时设立相应的总分类台账和明细表，即：质量成本总分类台账、质量成本预提费用明细账、质量成本鉴定费用明细账、质量成本内部损失费用明细账、质量成本外部损失费用明细账。
企业在进行质量成本核算时，既要利用现代会计制度，又不能干扰企业会计系统的正常运作，要按规定的工作程序对相关的科目进行分解、还原、归集。
（三）质量成本的分析。质量成本分析是通过分析质量成本的构成比例找出影响质量成本的关键因素，主要为质量改进提供信息，指出改进方向，降低产品成本。因此，质量成本分析是质量成本管理的核心内容。质量成本分析一般包括以下内容：目标质量成本完成情况分析、质量成本变化情况分析、质量成本结构分析、质量成本与其它相关指标对比分析、质量成本灵敏度分析等。
根据质量成本的定义及其费用项目的构成，有必要将现行质量成本做以下说明，以明晰质量成本的边界条件。
1、它只是针对产品制造过程的符合质量而言的。也就是说，在设计已经完成、标准和规范已经确定的条件下，才开始进入质量成本计算。因此，它不包括重新设计和改进设计以及用于提高质量等级或质量水平而支付的那些费用。
2、质量成本是指在制造过程中那些同出现不合格品密切联系的费用。例如，预防成本就是预防出现不合格品的费用；鉴定成本是为了评定是否出现不合格品的费用；而内、外故障成本是因产品不合格而在厂内阶段或厂外阶段所产生的损失费用。可以理解，假定有一种根本不可能出现不合格品的理想式生产系统，则质量成本为零。事实上，这种理想式系统是不存在的，在生产过程中由于人、机、料、法、环等各种因素波动的影响，或多或少总会出现一定的不合格品，因而质量成本是客观存在的。
3、质量成本并不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中的一部分。这部分费用是制造过程中同质量水平（合格品率或不合格品率）最直接、最密切、最敏感的那一部分费用。诸如，工人生产时的工资或材料费、车间或企业管理费等，均不计入质量成本中，因为这是正常生产前所必须具备的条件。计算和控制质量成本，是为了用最经济的手段达到规定的质量目标。
4、 质量成本的计算，不是单纯为了得到它的结果，而是为了分析，在差异中寻找质量改进的途径，达到降低成本的目的。
应当指出，质量成本属于管理会计的范畴，因此，它对企业的经营决策有重要的意义。
四、质量成本水平的确定及质量成本预测、计划
（一）最佳质量成本水平的确定
一般来讲，质量成本诸要素之间客观上存在着内在逻辑关系。比如，随着产品质量的提高，预防鉴定成本随着增加，而内外部损失成本则减少。如果预防鉴定成本过少，将导致内外部损失成本剧增，利润急剧下降。从理论上讲，最佳质量水平应是内外部损失成本曲线与预防鉴定成本曲线的交点。如图所示当投入成本（预防成本和鉴定成本）为0时，合格品率几近于0；而逐步增加投入时，合格品率就迅速上升，损失成本则急剧下降，而总运行质量成本（投入加损失）也迅速下降。在a点时，如再降低不合格率，则需投入的成本就开始迅速增加，总成本也随之上升。因此，合格品率为a时所对应的总成本即为最适宜的质量成本。
（二）质量成本预测与计划
质量成本预测一般指企业根据当前的技术经济条件和采取一定的质量管理措施之后，规划一定时期内为保证产品达到必要的质量标准而需要支付的最佳质量成本水平和计划目标。开展质量成
本预测工作，其目的主要是编制计划和提出控制的目标。质量成本预测的方法主要有两种：一是经验判断法，即组织企业中质管技术人员、财会人员就手头掌握了的质量方面^^文档进行综合分析，做出较为客观的判断。二是数学计算分析法，即利用企业良好的管理基础所积累的^^文档，找出趋近最佳的质量成本数据，运用数学模型等方法展开预测。质量成本计划的制定应与企业的总体经营计划、质量计划和产品成本计划相协调，其内容主要包括：总质量成本计划、主要产品的单位产品质量成本计划、质量成本构成比例计划、质量费用计划、质量改进措施计划等。
质量成本是企业总成本一个组成部分，质量成本的高低直接影响着企业的总成本水平。 第一、企业应正确运用质量成本这一工具，有效地改进产品质量，降低产品寿命周期成本。 第二、应小断完善和规范企业质量成本的内容，建立规范化的质量成本指标体系。第三、明确质量成本分析、核算的归口管理部对质量成本项目的准确性、完整性负贡。第四、应密切结合质量控制和改进活动。“持续改进”是组织的永恒目标。质量成本分析与优化应根据质量控制和改进的需要采取定期与专题相结合的方式，以寻求影响产品质量的关键因素，制定切实可行的实施方案，从而提高企业运行效率，获取持久的竞争优势。
参 考 文 献
1、美国质量协会质量成本委员会，《质量成本原理—原理、实施和应用》，机械工业出版社，2004年9月
2、敬思群 康健，《质量管理基础》，科学出版社，2005年8月
3、黄维明，《企业质量成本管理方法38例》，《质量成本管理220问》，中国标准出版社， 2006年12月
4、（美）阿特金森，《质量创造利润》，机械工业出版社， 2004年7月1日
5、王又庄，《质量成本会计》，立信会计出版社，2008年10月
