内 容 摘 要2
一、会计信息的重要作用3
二、会计信息失真的表现及危害3
（一）收入信息失真4
（二）成本费用失真5
（三）会计报表失真6
三、会计信息失真的原因7
（一）法制不健全，执法不严，法制观念淡薄7
（二）内部控制不健全，监督不力7
（四）受利益驱动，对违规违纪行为熟视无睹，甚至串通作弊9
四、治理会计信息失真的对策9
（一）完善法律、法规和监督体系，严格执法10
（二）加强内部管理，完善内部控制11
（三）加强会计基础工作，提高会计人员综合素质11
（四）利用激励机制，激励会计人员依法执行会计核算和实行会计监督。12
内 容 摘 要
本文主要论述了会计信息真实性的重要作用。指出会计信息失真的表现及危害，主要是通过企业收入、成本费用、会计报表的虚假来反映。权衡了会计信息失真对国家和企业的利害关系。分析了会计信息失真的主要原因是法制不健全、执法不严，内部控制不健全、监督不力，受利益驱动，对违法违纪行为熟视无睹，甚至串通作弊，财会人员业务素质偏低、财会主管部门自身工作不到位等。建议今后应完善法律、法规和监督体系，严格执法，并加强内部控制，加强会计基础工作，提高会计人员综合素质，利用激励机制，激励会计人员依法执行会计核算和行使会计监督权利。以此确保会计信息的真实性及社会主义市场经济的健康发展。
加强会计管理 治理信息失真
一、会计信息的重要作用
随着生产力的发展，社会的进步，人们对信息的依赖程度越来越高。会计信息是重要的社会资源，是国家进行宏观经济决策和企业进行微观决策的基础，是评价管理水平和经营情况、防范经营风险和金融风险、检查和监督经济行为的依据，是社会主义市场经济健康发展的保证。会计信息能为企业管理人员和有关部门以及各方面信息使用者做出科学决策、提供真实、可靠的数据。据有关统计^^文档表明，我国各级政府宏观经济指导和管理所依据的经济信息70%来自会计。因此，会计信息的真实、可靠程度、关系到国家宏观调控和企业未来的生存和发展。
二、会计信息失真的表现及危害
所谓会计信息失真从广义上讲，是指会计信息不能如实、准确地反映会计对象。也就是说，会计信息丧失了真实性，信息的记录、处理歪曲了会计活动发生的事实，会计信息出现不合法、不真实、不准确和不完整现象。与其相反，高质量的会计信息必须具备真实、相关、及时、可靠、清晰等特性，其中真实性又是对会计信息质量最根本的要求。会计信息失真是一个国际性、历史性问题，一直备受关注，其涉及面之广，影响之大，在一定意义上已超出了会计范畴而变成严重的社会问题。例如：2003年财政部为了贯彻落实《中华人民共和国会计法》，加强会计监督，整顿会计秩序，组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行了检查，本次选择了建筑施工、金融行业为检查重点，并有针对性地选取部分民营企业为检查对象，此次检查共查出152户企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中：资产不实比例5%以上的企业23户，占被检查企业户数的15.13%；利润不实比例10%以上的企业82户，占被检查企业户数的53.95；利润严重不实，虚盈实亏企业有5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元，有16户企业违规设置账外账。通过本次检查说明到目前为止，会计信息失真问题仍十分严重。会计信息失真的表现是多方面的，本文重点从以下几方面考察：
（一）收入信息失真
收入是企业销售商品或提供劳务等经营活动中实现的营业收入。企业由于受利益驱动，往往弄虚作假，钻政策和制度的空子，虚设收入，乱挤成本，乱列费用，虚盈实亏，或少报亏损，或名亏实盈。主要表现有：盈利企业隐瞒，截留收入，私设“小金库”，其目的主要还是为领导用钱提供方便。如领导外出，多半是要会计人员取钱，买单、报账。也有的领导利用“小金库”给职工发奖金，得到职工的赞同。“小金库”的资金来源五花八门，其会计处理方式也多种多样，如“应收转清收”、“正品转次品”、“次品转废品”、“经销转内销”、“内销转报销”、“代销变空销”等等。如：某市级审计局在企业审计中发现，其企业利用清产核资之机，提前注销应收账款，实际仍在账外清收，将收回的货款转入“小金库”达300余万元；另一企业将应由经销部门销售的产品转为内部科室销售，内部科室又采取销售不开票的手段，将货款转入“小金库”，经审查发现，其内部职能科室私设“小金库”竟有6个之多，金额达100多万元。以此获取非法利益；经营欠佳企业则设多套账，人为减少收入或增加亏损，以达到多留多分的目的；已上市的股份公司为取得配股资格和保持较好的股票交易价格，往往虚报业绩，虚增利润；未上市的股份公司为争取上市，虚列股本，虚报业绩。以上种种，使企业所提供的收入信息大打折扣，国家无法保证提取，侵害了社会公益。
（二）成本费用失真
费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。有些单位和部门为了自身的利益，把成本费用作为调节利润的主要手段，采用不正当的方法，增加或降低应列支费用，人为地造成成本膨胀或压缩，最终改变盈亏之结局。具体表现在：1、任意扩大费用开支范围，不应在费用中列支的项目在费用中列支，资本性支出列入收益性支出。应在福利费和税后利润中列支的却在费用中列支。2、以“变通”方法开支不合理的支出。所谓“变通”，就是通过种种途径取得合法的发票（凭据）来报销其不合法支出，会计再以这合法的发票编制凭证，于是，不合法的行为躲入了合法的“防空洞”。如：现在的个、集体饭店一般都有固定的关系户，一些单位和人员利用饭店作为变通的据点，吃喝请送，全是一张餐费发票解决，损公肥私，其数额触目惊心；随着市场经济的建立，搞活经济被歪曲了，一些商业企业为扩大其营业额对客户提出的不合理要求一味满足，于是一些服装、食品、家用电器等商品经开票人之手，统统变成了办公用品。会计信息从第一道环节原始凭证开始就失去了真实性。3、财产流失，价值失真。一些企业将国有资产无偿调给第三产业，既不办理资产转移手续，又不在账上反映，时间一长，这些资产便成了小集体或私人的财产。造成国有资产流失。企业不严格执行会计制度，不及时、定时盘点，清查存货，账实不符现象相当严重；畅销旺销商品变成滞销，残损短缺商品“鱼龙混珠”，造成存货价值失真。会计核算从最基础的环节——账实相符的原始凭证开始，就没有把好关，无法保证原始凭证的真实、完整，最终导致会计信息失真。
（三）会计报表失真
企业经营管理者为了达到不同的目的，填报多套内容不一的会计报表，如对主管局报的是“欢喜表”，对财政、税务部门报的是“诉苦表”，对意向联营单位报的是“如意表”，企业自己留存的是“如实表”。会计报表如此被粉饰，提供的会计信息自然就是虚假的。粉饰会计报表是企业主管部门采用变造、仿造等手段，编制虚假会计报表，掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量的行为。其动机是多方面的，如安全动机、确保职位动机、借款动机、纳税动机、推卸责任动机、政治动机、隐瞒违法行为、股票发生和上市动机及避免处罚动机等。例如：海南民源股份有限公司（简称“琼民源”）公司董事长马玉和为树立琼民源公司在深圳证券交易所的良好业绩形象，以达到北京凯奇通信总公司发行10亿元人民币可转换债券，挽回该公司经营亏损的目的，于1996年5月到1997年1月，违反国家关于公司经营管理制度和财务管理的有关规定和法规，向股东和社会公众提供了5.66亿元的虚假利润和资本公积金，虚增6.57亿元的财务会计报告，从而误导了广大投资者，造成“琼民源”股票交易停牌，严重损害了股东和持有该股票股民的利益。这就是一起典型的“粉饰会计报表，提供虚假会计信息”的案例。
会计信息失真具有极大的危害性，主要是对单位、社会和国家危害无穷。首先破坏了投资环境，影响经济资源的合理分配。它给投资者、债权人的决策带来了误导；其次，破坏正常的生产经营秩序，掩盖了企业在生产经营中的某些矛盾，导致利润虚增，造成国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，国家经济建设造成不必要的混乱；再次，导致税收和国有资产及财政收入的大量流失。对国家宏观经济调控造成不良影响，更为严重的是，助长腐败之风，影响国家的安定。因为他会为某些作风不正又掌握一定权力的领导者凭借长官意志化公为私，为贪污腐败打开了方便之门，使一些不合法、不合理的开支得以蒙混过关，毒害了经济肌体，污染了社会风气。
三、会计信息失真的原因
造成会计信息失真的原因是多方面的，既有企业内部的因素，又有企业外部因素，既有客观的原因，也有主观的原因。概括起来主要有以下几个方面：
（一）法制不健全，执法不严，法制观念淡薄。
近年来，我国虽然制定了不少财务会计法规及与之相关的经济法规，但从实际情况来看，有些法规没有制定与之配套的实施细则，法律条文原则性太强，致使执行起来依据不足，缺乏可操作性，加上有些企业法制观念淡薄，有的会计人员只是单纯的记账、算账、报账，除此之外的任何财经法律都置之不理，他们不知道在我们处理会计业务时，时时、事事、处处都涉及到执法守规方面的问题。尤其是单位负责人，认为《会计法》只是约束会计的法律，从而放松了对会计法律知识的学习，从企业自身的利益出发，大搞假账真算，亏损企业千方百计粉饰财务状况和经营成果，打肿脸来充胖子。效益好的企业为了自身的利益，不惜违反规定，隐瞒收入，偷逃税收。从而，导致会计信息失真。
（二）内部控制不健全，监督不力。
企业内部管理不善，外部监督不力，比如会计凭证不按规定填写，手续不齐，要素不全，不经审核就入账；乱用科目，任意开空白支票，打“白”条等 ，长期无人过问。故意不按规定程序记账，不按时记账，账外设账；会计报表不按规定编报，乱挤、乱提、乱摊、乱算成本费用，搞所谓“书记成本”、“厂长利润”等得到单位领导的支持。不少会计师事务所受其审计人员力量、业务素质等方面的制约和市场竞争的影响，未能充分发挥社会监督作用。涉及企业监督的政府部门未能形成一个对提高会计信息质量协调、有效的整体监督体系，重复检查和监督遗漏的问题比较突出。单位规章制度不健全，内部监督制约机制缺乏，为会计人员犯罪提供了条件。例如：中国科学技术发展基金会出纳刘艺霞，于1996年10月为偿还借款，在账上做手脚，伪冒基金会秘书长的签字，以业务费的名义开出转账支票，合计16.2万元。这是刘艺霞贪污的第一笔公款。开始，刘艺霞心里还忐忑不安，她没敢做账，把支票存根偷偷放在家里。有了第一次，就有了第二次，第三次，有时一个月多达10余次。在1996年3月至1999年2月的近三年的时间里，连续100多次贪污单位公款总计达874.2万人民币。至1999年2月16日出逃前，刘艺霞从单位“弄出”现金支票107张，填写现金人民币485.425万元。采用弄虚作假，不记账及销毁支票存根等手段，先后私开现金支票提取现金巨额公款，并利用其职务便利，私自将公款8万元挪用给本单位聘用人员殷某使用。时间之长，金额之大，竟然无人过问，无人发现。可见其内部管理之松、 之散、之乱，其内部控制制度形同虚设到何种程度。试想，刘艺霞第一次贪污公款时即被发现，其结果又会怎样呢？如果全社会的内部控制制度都健全还会有人动此念头吗？内部控制不健全，监督不力是会计信息失真的一个重要原因。
（三）财会人员业务素质偏低，财务主管部门自身工作不到位。
在市场经济条件下，会计主体行为日益多样化，会计程序和技术方法不断科学化，会计核算内容逐步扩展化，这些都对财会人员的素质提出了更高的要求。然而，在现实中，由于企业财会人员的素质普遍不高，及一些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计核算原理、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样和那样的错误， 由此造成因非故意性行为导致会计信息失真。同时，财务主管部门自身利益工作不到位，对所属单位的业务指导不够及时，对基础管理工作和健全管理制度方面监督检查的力度不够，这也在相当程度上使会计信息真实性失去了保证。
（四）受利益驱动，对违规违纪行为熟视无睹，甚至串通作弊。
在当前市场经济条件下，由于执业环境的影响和自身职业道德修养不够的限制，其会计职业原则受到了削弱。若坚持原则而违背领导的旨意，一两次尚可，坚持下去，或是调离岗位，或是被“炒鱿鱼”，会计监督处于法与权之间，举步艰难。有些会计人员为了保住自己的饭碗，前程或既得利益，直接按领导的意愿处理会计事务，还有些会计人员因个人利益所在，积极参与谋划违法违纪活动，以此满足自己对金钱的追求。如红塔集团原总会计师罗以军，对总裁褚时建的违法行为不但不举报，反而还积极参与，配合作案，与副总裁乔发科三人共同私分公款355万多美元。但是典型的案例，监督成为一句空话，如此一来，会计信息岂能不失真。
四、治理会计信息失真的对策
会计信息失真是许多社会问题在会计上的综合反映，解决这一问题，需要多方面采取措施，综合治理。近年来，会计信息失真范围之广，程度之重，危害之大，实在令人担忧。针对目前存在的问题，应从大方向入手，层层落实，治理会计信息失真，可采取如下主要措施：
（一）完善法律、法规和监督体系，严格执法。
建立健全法律、法规和完善监督体系，是制止和防范会计信息失真的根本保证。加大《会计法》执法力度，是治理会计信息失真、提高会计信息质量的关键。要治理会计信息失真，提高会计信息质量，维护正常的会计工作秩序，做到“不做假账”，关键在于要加强会计法制建设和执法力度，尤其是在当前会计造假现象泛滥，以致严重干扰市场经济正常运转的情况下，首先，必须广泛宣传和严格贯彻，实施新修订的《会计法》，进一步完善法人治理结构，落实单位负责人的会计责任。从会计角度看，则应进一步落实《会计法》关于“单位负责人对本单位的会计工作和会计^^文档真实性、完整性负责”的规定。抓住那些会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，特别是那些指使、甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位负责人，严格依照《会计法》规定及时从严从重处理。其次，加强各项会计法规建设，不断完善和细化以《会计法》为中心的会计法规体系，以便于更好的操作执行。再次，加强会计监督的力度。监督是管理的有机组成部分，没有完善的监督就没有科学的管理。加强会计监督的力度，充分发挥各级财政、税务、审计机关以及上级主管部门、单位和会计事务所、审计事务所的监督、检查作用，建立有关检查结果及相关信息的共享渠道，对检查出来的问题要求予以纠正，对违纪问题作出相应处罚，直至对责任人给予行政处罚，甚至追究刑事责任，同时建立会计信息失真违规处罚结果的公布制度，建立企业诚信网络查询体系，加强社会监督。只有这样，各部门齐抓共管，各尽其责，形成合力，才能有效的防患于未然，防止诸如红塔集团原总裁、副总裁和总会计师集体侵吞巨额公款犯罪案件的发生，防止国有资产流失，才能从根本上确保高质量的会计信息。
（二）加强内部管理，完善内部控制。
是治理会计信息失真的基础保障。其具体措施：就是要建立健全内部控制程序，明确划分职权，严格分工，相互制约，相互监督，避免任何人员担任不相容职务，以防止错误和舞弊，将资产保管与会计核算相分离，经营责任与会计责任相分离，授权与执行、保管、审查、记录相分离。加强对单位负责人、主要经营管理者或决策部门的权力制衡和约束，通过内部控制中的职责分工来有效控制。建立科学、合理的决策程序，合理确定审批权限。对于重大和重要经济业务事项必须民主化，增加透明度。严格财产清查制度，对记录所记载的资产与实存资产的差异及时处理，做到账实相符。设置独立的内部审计机构，配备具有专业胜任能力和具备良好职业道德的人员从事内部审计工作，定期对会计^^文档进行内部审计。只有这样才能促使公司、企业防微杜渐，守法经营，防止舞弊及其他违反国家财经纪律的行为发生，保证公司、企业合法经营。通过加强内部管理，完善内部控制。制定财务监察及内部稽核制度，完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资财务收支的审批、领报制，才能为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础；才能从根本上杜绝类似于中国科学技术发展基金会出纳刘艺霞利用单位内部控制制度不健全，贪污公款案件的发生，才能从源头上治理腐败行为。
（三）加强会计基础工作，提高会计人员综合素质。
1、加强会计基础工作。是治理会计信息失真，提高会计信息质量的重要基础。会计基础工作是否扎实、有序，对会计信息质量、会计职能作用的发挥、单位经营管理的开展，会计工作秩序乃至经济秩序和整个市场经济的运行，都会产生直接和间接的影响。在会计基础工作方面，首先应根据会计制度的规定设置账簿、编制或取得能证明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证经审核无误后才能登记账簿；其次，应正确进行成本核算，定期进行账证、账账和账实核对，做到账证、账账相符，账实一致；最后，必须根据正确无误的账簿记录来编制会计报表，做到账表相符，报表准确、可靠，可以验证。
2、提高会计人员综合素质，是确保会计信息质量真实性的重要保证，提高会计人员素质，首先要严把“上岗”关。会计人员必须取得会计从业资格证书，才能从事会计工作，做到凡进入财会部门工作的人员必须是具有一定学历的专业人员。建立严格的会计人员人事控制制度和回避制度，加强对在岗财会人员的后续教育。当前，我国会计从业人员队伍有专业水平的人员比例并不高，特别是中小型企业，科班出身的人员就更是少而又少，笔者认为，除在大中专院校设置会计专业，培养优秀会计人才外，还应因地制宜，对在岗的会计人员进行定期培训，鼓励他（她）们立足本职成才，报考电大、函大等财会专业进行学习，在实践中学习，在学习中提高，这是一个投资少，见效快的有效途径。同时还要加强会计人员的政治、法律、业务等方面的学习，提高专业知识和技术水平。特别是当前，更要加强会计人员职业道德建设和会计行业的诚信建设。会计是诚信行业，离开诚信，会计行业就失去了立足根本。只有多管齐下，提高会计人员的综合素质，才能使得会计人员在处理业务时更多的是理性思考，而不是从感性出发，这样才会更加客观、公正。
（四）利用激励机制，激励会计人员依法执行会计核算和实行会计监督。
建立奖惩考核制度，大张旗鼓对依法执行会计核算和会计监督，有突出贡献的财务集体和个人给予表彰和奖励，把默默无闻的会计人员推上前台，把他们的酸甜苦辣通过新闻媒介反映出来，对于违反财经纪律的会计人员要给予处罚，对于既不能胜任工作，思想品德差又无培养前途的会计人员，应分流到其他岗位，以确保财会队伍更加稳定，高效廉洁，充满生机与活力。
总之，治理会计信息失真，不是短期内可以解决的，只有通过完善各种法律、法规和监督体系，严格执法，通过加强会计管理，完善内部控制，提高会计人员综合素质，才能不断提高会计信息质量，才能保障社会主义市场经济的健康发展。
参 考 文 献：
[1]《财政部会计信息质量检查公告第九号》，中国财经报，2004/1/9
[2]“会计法电视广播讲座”编写组，《中华人民共和国会计法电视广播讲座》，中国广播电视出版社，2000
[3]陈长寿、杨仁鹏：《会计人员职业道德与自律机制》，民主与建设出版社，2002
[4]高蔚：《如何防范会计信息失真？》，广东财政，2003，（5）
[5]广西财政厅监督检查局课题组，《广西企业会计信息质量的现状及对策》，广西财政，2002，（6）
