前言
一、企业应收账款的含义、作用
（一）什么是企业应收账款？
（二）企业为什么会产生应收账款？
二、国内企业应收账款的研究状况
三、国内企业应收账款的管理
（一）应收账款管理形成的原因
（二）应收账款管理的方法
四、结束语
参考文献
内 容 摘 要
企业应收账款的管理研究对我国企业持续稳定的发展起着促进和推动作用，企业应收账款的产生是现代企业适应激烈市场竞争的必然。目前，我国许多企业因对企业应收账款未采取有效的事前、事中和事后措施，从而导致企业的资金紧张，资金周转不灵，甚至陷入财务危机的状况。因此，对我国企业应收账款的管理研究已经迫在眉睫，成为我国企业生存和发展的重要组成部分。本文是从企业应收账款的形成意义和作用、形成的原因和应收账款的管理方法等方面入手，针对企业应收账款管理中发现的问题，采取有效的措施对企业应收账款加强管理，使企业应收账款保持一个合理水平。
关 键 词，
企业应收账款；成因；管理方法
我国企业应收帐款的管理研究
前言
企业应收账款是企业资产的重要组成部分,其余额的多少直接反映企业资金运转效率及管理水平的高低。企业应收账款的管理研究的基本目标是：充分发挥企业应收账款的功能，权衡企业应收账款投资所产生的收益、成本和风险，做出有利于企业发展的决策。加强企业应收账款的管理研究对增强企业活力、降低企业管理成本、提高企业经济效益具有十分重要的意义。
随着我国社会经济的不断发展，随着市场经济体制的建立与完善，我国的企业与企业之间相互提供商业信用已经成为一种越来越普遍的现象，随之而产生了企业应收账款。企业提供商业信用，采取赊销方式，会使企业应收账款的数额大量增加，现金回收的时间延长，甚至会使企业遭受不能收回应收账款的损失。但赊销又可以扩大销售，增加企业的市场占有率和赢利。因此，企业应收账款数额越来越多，但随之而来的问题也越来越多，对企业应收账款进行管理研究已经成为企业生存和发展迫在眉睫的问题。本文将从我国企业应收账款的含义、作用，国内企业应收账款研究现状以及国内企业应收账款的管理等方面对我国企业应收账款的管理研究加以详细阐述，并针对性地提出了加强企业应收账款管理的对策。
一、企业应收账款的含义、作用
（一）什么企业应收账款？
什么是企业应收账款，企业应收账款的具体含义是什么，它在企业中起着怎样的作用，这是我们每一个人接触企业账目时都想弄清楚的问题。对此，不同的人有不同的解释，如朱小平先生在《跟我学做账》一书中解释为：“企业在商品买卖中，从发出商品、提供劳务到收到款项，往往要经历一个时间阶段，由此产生的应收账款。” [1]而其他一些经济学者则解释为：“企业应收账款是指企业在正常的经营活动中，因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。” [2]从以上两个定义之中我们已看出，经济学者们对企业应收账款的解释并没有很大的区别，可以归结如下：
广义的企业应收账款是指企业在正常的经营活动中，因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权,主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费、应收销货款(会计上的计入“应收账款”科目)、及其它应收款、应收票据等等。它是企业流动资产的一个重要项目，在流动资产中占有很大的比重，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。而狭义的企业应收账款仅仅指“应收账款”科目。企业应收账款的实质是为了扩大销售而向客户提供的一种商业信用。企业应收账款的发生是社会经济发展的必然,企业应收账款的管理研究是企业管理活动中永恒的旋律。
企业应收账款的定义为我们明确地指出了企业应收账款的作用就是充分发挥资金在企业中的流动、信用功能，使企业应收账款投资产生最大的收益，提高企业经济效益，促进和推动企业稳定快速的发展。
（二）企业为什么会产生应收账款？
企业为什么会产生应收账款，它对企业的生存和发展又有什么样的意义、作用呢。具体分析如下：
1、为了增加产品的销售。企业销售产品时可以采取两种基本方式，即现销和赊销。显然现销对企业有利，赊销对客户有利。但在市场竞争激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。进行赊销的企业，实际上是向客户提供了两项交易：第一是向客户销售产品；第二是在一个有限的时期内向客户提供资金。虽然赊销仅仅是影响客户销售量的因素之一，但在银根紧缩、（银根指金融市场上的资金供应。市场交易一般都用白银，所以习惯上称资金供应为银根。银根有紧松之分，判断依据是资金供需状况。如果市场上资金供不应求，称为“银根紧俏”或“银根紧”；市场上资金供过于求，称为“银根松疲”或“银根松”。）市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销的促销作用是十分明显的。特别是在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销具有更重要的意义。
2、为了减少产品的库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、储存费、保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无须上述支出。而应收账款的增加意味着产成品存货的减少，产成品存货的减少一方面可以降低这些支出，另一方面可以增大企业的速动资产，提高企业的即期偿债能力，修饰企业的财务指标。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当企业产成品较多时，一般应采用较优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约各种支出，企业应收账款的产生是适应现代市场经济发展的。
由此可见，随着市场经济的发展，企业为了能在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是企业就产生了应收账款。企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，其余额的多少直接反映企业资金运转效率及管理水平的高低，企业应收账款的管理研究对我国企业持续稳定的发展起着促进和推动作用，是现代企业能在竞争激烈的市场状况下生存和发展的必然。
二、国内企业应收账款的研究状况
企业应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方企业经营，对方企业可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到力不从心，难于操作。企业应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业应收账款的管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已经有100多年的历史。而在中国，对企业应收账款的管理研究还处于初级阶段，研究的成果不是很理想，还需要我们更进一步地努力。
目前，我国许多企业因对企业应收账款未采取有效的事前、事中和事后措施，从而导致企业的资金紧张，资金周转不灵，甚至陷入财务危机的状况。因此，对我国企业应收账款的管理研究已经迫在眉睫，成为我国企业生存和发展的重要组成部分。我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国不能照搬西方国家的企业应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善，这对我国企业应收账款的管理研究的进一步发展起着促进作用。
在过去几年里，中国企业的信用管理及企业应收账款管理研究状况得到了明的显改善，但与发达国家相比还存在明显差距。为了对中国企业信用与应收账款管理研究状况有个较为全面真实的反映，华夏邓白氏中国自从1999年以来定期开展专门的市场调查。每次调查均有一个相关主题，例如在2004年的研究中，对中国企业和国外企业在应收账款账期、回款及时性等方面进行了深度比较分析；2005年，通过邓白氏公司的庞大数据库，研究论证了企业财务数据和其付款周期之间的统计相关性，另对企业信用管理规范程度和企业应收账款质量作了定量相关性分析，从而通过数据证明信用管理规范程度越高，其应收账款质量越好。这些基础性研究工作对于企业应收账款管理研究在实践和理论方面的意义是显而易见的。
虽然，邓白氏公司收集和整理的庞大数据，对我国企业应收账款的管理研究有着实践和理论方面的基础性意义，但是，我们也应该看到，由于我国的社会信用基础的薄弱，社会信用体系的不完备，及大部分企业经营者对企业应收账款管理意识的淡薄和企业管理方式的单一，从而导致“我国企业应收账款的管理”这一研究项目没有进行整体的规划、研究，没有权威性的判定，只是在一些文献和^文档中零落的出现相关的论题，而且大部分的研究仅仅是从我国的社会信用体系或者如何顺利收回企业应收账款及应收账款的管理方法等一个方面、片面的来研究企业应收账款，并不是全面的，整体的研究。
三、国内企业应收账款的管理
（一）应收账款管理形成的原因
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：
1、企业自身的问题。从主观上讲，我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上讲，他们对于应收账款管理无论是理论还是经验都十分缺乏。如，有些企业的管理者对企业应收账款的管理意识不强，缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收帐款居高不下，帐龄老化，却任其发展，无人问津。
2、商业竞争。这是发生企业应收账款的主要原因。为了扩大市场份额的需要，就不得不迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的企业应收账款，是一种商业信用，也是一种商业竞争手段。
3、销售和收款存在着时间差。不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，为了扩大市场份额的需要，在激烈的市场竞争中站住脚跟，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段，这就导致了商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，从而产生了企业应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
4、信用销售的盛行。信用销售是企业应收账款形成的起因。企业在进行信用销售前首先要评估客户的信用等级和资信程度，从而根据企业资产信用情况，给予应收帐款额度。一个企业给予另一个企业应收帐款额度，应该是经过科学的调查分析后给予合理的额度，而不是凭感觉和感情任意放大对其的应收额度。这样做的目的是保障本企业的资金充足，促进企业的生存和发展。
5、成绩效率考核机制的不完善。在某些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏帐、死帐的可能性，未将应收帐款纳入考核体制中。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，只管发货，不考虑帐款是否可以收回问题，从而导致应企业收帐款大幅度上升。而对这部分应收帐款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
6、财务部门没有充分履行监督的职能。如对帐不及时，没有处理好财务与业务的关系。有的企业由于不及时与客户对帐，有的即使是对了帐，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对帐依据。财务对业务的关系本应该是服务和监督的有机结合，平时除要做好对业务部门的服务支持外，还应根据管理制度对业务部门进行监督，看其是否有超越管理制度的行为，给企业应收款带来不安全的因素。
从以上六个方面我们可以了解，企业应收账款的形成是现代企业生存和发展的必须，是扩大商品销售重要手段，但同时，我们也应该看到随之而来的问题，我们应该在不断的实践与摸索中，寻找到正确的、合理的企业应收账款管理的方法。
（二）应收账款管理的方法
企业应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在竞争激烈的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。而我国企业应收账款管理却存在着很多问题，如：1、企业没有专门设立信用管理机构；2、追求销售额的增长，忽视信用管理；3、企业缺乏全局整合理念，缺乏企业应收账款管理意识；4、缺乏专业的企业应收账款管理人员，惧怕风险，回避使用信用工具等等。那么，企业应该如何进行应收账款的管理呢？我认为，应从以下几个方面入手：
1、企业应设立科学的信用管理体系，对企业应收账款进行管理。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，必须特定的部门或组织才能胜任。企业对赊销的信用管理需要专业的人员进行大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应现代企业信用管理的需要。我们应该采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式互相促进，适应不同的企业管理体制。
2、企业制定适当的信用政策，并贯彻实施企业的信用政策。信用政策是每一个企业财务政策的重要组成部分，制定合理的信用政策是加强企业应收账款管理，提高企业应收账款投资效益的重要前提。信用政策是企业对应收账款进行规划与管理而制定的基本原则和行为规范，其中包括：信用标准、信用条件、和收账政策。信用政策制定之后，一定要全面、有效地贯彻实施，在贯彻实施信用政策时一定要对客户的信用状况进行科学的分析和评估。财务部门应会同销售部门、法律部门共同制定分期收款销售合同，在合同签订之前对买方的资信状况、商业信誉、财务状况方面应作较为全面的分析和判断，为减少坏账的发生建起了第一道防线。在明确客户的信用标准后，才能提供信用额度。
3、建立合理的企业应收账款管理体制，形成企业应收账款管理系统。具体做法如下：①制定企业应收账款管理政策，通过政策的制定，可以在执行时有据可依，规范操作流程；②明确人员责任制，要有专门的应收账款管理人才，完善监督控制系统，并设立奖惩措施，激励员工更好的为企业服务；还要采取有效的收账策略。企业应收账款持有数额的大小除了取决于应收账款的发生额外，在一定程度上也取于企业的收账策略。
4、不仅要做好企业应收账款的内部控制，还要建立客户动态资源管理系统，生成优良的应收账款资产。根据《会计法》第二十七条规定，各单位必须建立健全的应收账款内部控制制度。同时还要对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。我们必须在每一个环节实施好内部控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，建立合理的管理组织体系，了解客户的资信情况，做到职务分离，提高工作效率，使企业经济效益提高。应收账款质地良好是企业的一笔重要财富，生成高质量的应收账款，要考虑风险和时间两个重要因素。为此，企业必须谨慎选择对象做好事前控制工作。
5、建立起应收账款坏账的准备制度 。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。如对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任，对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，要根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
6、建立健全的社会主义市场经济法律体系 。现代市场经济是建立在法制基础上的信用经济，高度发达的法制体系在提高市场资源配置效率等方面发挥着积极的作用，也能有效的约束企业经营者的行为。完善的法律体系是各行业健康发展的基础，通过相关法律法规对违法行为的约束、惩罚，可以建立良好的企业应收账款。要合理的运用法律力量，充分发挥市场经济的作用。与发达国家的市场经济相比，我国的经济法律体系相对来说是不完善的，所以建立健全的法律体制是当务之急。
四、结束语
企业应收账款的管理研究对扭转当前企业应收账款居高不下，流动资金紧张，经营亏损的局面有着不可忽视的作用。随着我国信用知识的普及、信用体系的逐渐完备和社会主义市场经济法律体系的完善，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国的基本国情从企业应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。
因而，企业应收账款的管理研究应从应收账款的形成意义和作用、形成的原因和应收账款的管理方法等方面入手，针对企业应收账款管理中发现的问题，采取有效的措施对企业应收账款加强管理，使企业应收账款保持一个合理水平。
参 考 文 献
1、朱小平主编，《跟我学做账》，中国致公出版社，2005年1月
2、袁园，《关于企业应收账款管理问题的探讨》，企业经济出版社，2004年第 4期
3、荆新、王化成，《财务管理学》，中国人民大学出版社，2002年6月第三版
4、袁建国，《财务管理》，东北财经大学出版社，2001年7月
5、 汪晓莹，《DLY公司应收账款管理系统研究》，东北大学硕士学位^文档，2005 年5月
6、方斌，《加强企业信用管理的若干建议》，财务与会计，2002（1）
