（一）责任会计的概念………………………………………………（3）
1、责任会计的定义……………………………………………（3）
2、责任会计的基本原则…………………………………………（4）
3、实施责任会计的基础和条件…………………………………（5）
（二）责任会计的职能………………………………………………（5）
1、责任会计的基本职能——激励职能…………………………（6）
2、责任会计的激励作用………………………………………（6）
（三）责任会计在企业中的应用……………………………………（8）
1、责任会计在企业中应用的现状……………………………（9）
2、影响责任会计运行的原因…………………………………（10）
3、加快责任会计应用的若干设想……………………………（12）
内 容 摘 要
现代企业的规模相当庞大，管理层次繁多，组织机构复杂，企业领导为了有效地管理这种庞大的经济组织，有必要将自己的一部分权限下放，以调动各级管理人员的积极性和主动性，于是纷纷实行分权管理。在分权管理体制下，就必须及时了解、评价和考核各级、各部门的工作情况。责任会计正是为了解决这个问题而产生的，并成为实行分权管理的必要条件。文章阐述了责任会计的含义、内容，分析了当前企业建立责任会计体系中呈现的问题及原因，并提出了解决对策。
责任会计及其在企业中的运用
现代会计分为财务会计和管理会计。管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的，但在我国企业中的运用历史并不长。而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却已有40余年。现在不少的企业运用了责任会计，如“邯钢的‘模拟市场核算’在两个方面丰富了管理会计学的内容”，但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营管理。日前，财政部在《会计改革与发展纲要》中明确提出，深化会计改革必须“建立以责任会计为主要形式的企业会计管理体系”，它表明驱使责任会计深入民心并广为应用任重道远。
（一）责任会计的概念
1、责任会计的定义
责任会计是管理会计的组成内容，它要求将单位内部独立发挥作用的各级、各部门确定为权责范围不同的各个责任中心，按其权责范围分别编制预算，记录预算的执行情况，定期提出报表，用来评价考核单位内部责任中心管理业绩的一种会计制度。主要包括以下内容：
（1）赋予单位内部不同等级的管理人员以特定的权限和经济责任，即根据控制的程度，把单位的各个环节分成若干责任中心或责任单位，并提供相应的条件。
（2）设立单位经营目标，并分解成若干个可以计量的指标，由各个责任中心或责任单位负责，并注意目标的一致性。
（3）按经济责任进行记录和核算，计算经营成果，划清经济责任，并规定测定责任中心或责任单位管理业绩的会计核算手续和程序，控制其执行情况。
（4）定期编制成绩报表，评价和反映责任中心或责任单位的工作情况，分析取得成绩和存在缺点的原因，及时采取措施，调整经济活动，改进工作。
设立责任会计，明确责任内容是为了把经济管理的会计数据与责任者联系起来，将他们的责权利结合起来，迫使他们负起责任，鼓励他们积极工作，以便将庞大的经济组织分而治之，充分发挥群众的积极作用。
2、责任会计的基本原则
责任会计体现以下三个基本原则。
（1）责任原则：要确定责任单位，明确责任指标，使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标（资金、成本费用、利润），企业的总指标都能分解落实到责任单位。
（2）定价结算原则：按一定价格，分各个责任单位进行核算，包括各单位之间往来结算和各责任单位的责任指标完成情况的核算。
（3）利益原则：对各责任单位指标完成情况要进行考核，在考核的基础上进行奖罚。
这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定目标、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节。
对照一下我国企业的实际情况，有不少企业已经具备，并且正在这样做，只不过是还没有意识到、还没有把它叫做“责任会计”而已。当然，严格说他们的做法可能还不那么系统、全面、完整。笔者认为凡符合上述三个基本原则的企业就可以说已经建立了“责任会计”，建议这类企业加快步伐填平补齐，使之进一步系统、全面、完整地纳入“责任会计’”轨道。
3、实施责任会计的基础和条件
目前,只有一些大中型企业比较重视责任会计，更多的企业尤其是中小型企业则对责任会计毫不在意,它们的管理者更多的是凭借自己的经验,而不是用责任会计的理论与方法来指导实践,因此也看不到责任会计的巨大效用。另外，会计实务界也缺乏对责任会计的重视和系统应用。因此，我认为企业制度完善，产权明晰，责权分明，效利统一是实施责任会计的基础，而企业实行分权经营体制是最基本的条件。
（二）责任会计的职能
1、责任会计的基本职能——激励职能
关于责任会计的职能，目前理论界的归纳有多种，如计划、控制、反映、考核、调节等等，但是对责任会计的激励职能则很少提及，通常都把激励作为责任会计实施中应贯彻的原则。实际上，责任会计本身就具有很强的激励作用。责任会计将现代行为科学引入到会计管理中来，按照行为科学确立的原理和方法来实施会计管理，引导和激励员工在生产经营中充分发挥主观能动作用，争取实现企业最大的经济效益。所以，责任会计无论是其机构设置、组织划分还是操作方法无不遵循着行为科学的激励理论，履行着激励的职能。
2、责任会计的激励作用
责任会计的激励作用主要体现在以下几方面：
（1）内在激励。根据现代行为科学的观念，工作本身的兴趣、价值、挑战性和工作者的责任感及成就感是更直接的激励，可以激发人们内在的积极性，因而称之为内在激励，运用内在激励能得到更强的动力。责任会计根据责权范围的不同，将企业内部各级单位划分为不同性质的责任中心。一方面，通过划清责任来避免责任中心之间相互扯皮、推卸责任的现象，给他们造成压力感、责任感，促使其尽职尽责；另一方面，通过决策授权给责任中心的管理人员创造发挥其才干的机会，使其工作本身产生挑战性、趣味性，因而能激发他们的积极性和创造力，即使他们的自身价值得到体现，又能为提高企业经济效益作出贡献。
（2）目标激励。目标的设置可以引发人们行为的动机并规定行为的指向。一般来说，目标的激励作用主要受目标的难度、目标的明确性、人们对目标的接受程度等几个因素的影响。责任会计综合考虑了这些因素来实施目标激励。首先，责任会计根据企业的整体目标来为各责任中心分别编制责任预算。责任预算规定了责任中心今后的努力方向以及所要达成的目标，成为激励他们的有形的可测量的成功标准。其次，责任会计通过各责任中心自己参与编预算，能够使责任预算难度适中、切实可行。同时这样也可以激发广大职工参与经营管理的热情。最后，企业根据预算的完成情况对责任中心人员进行奖励，有利于企业目标与个体目标相融合，增强员工对责任目标的接受程度。
（3）过程激励。过程激励是相对事后激励而言的。生产经营过程中的信息反馈是进行过程激励的主要手段，而这正是责任会计的特长所在。企业管理当局通过责任会计核算和定期提交的责任报告可以获得及时的信息反馈，因而能使责任中心感受到监督的压力，同时也能对责任中心的良好表现给予及时的表扬和鼓励，促使他们更加努力。另一方面，责任中心通过责任会计核算也能随时了解到自己的经营状况以及取得的成果，获得一种成就感和完成感，从而促使他们寻找差距，再接再励。
（4）绩效考评。绩效考评是对组织的劳动成果的总结与评价，它也是责任会计评定组织效能和进行激励的重要手段。责任会计能核算出每个责任中心的经营成果，并可利用一系列的考核指标对此进行分析与评价。首先，责任会计在进行绩效考评时，遵循可控性原则，即考核只限于责任中心所能控制的活动和因素。因此只要责任中心员工努力工作，就能达到上级所要求的目标。这样可有效提高他们的积极性。其次，绩效考评可以产生比较效应，能激发责任中心员工的集体荣誉感，引导各责任中心相互竞争，相互赶超。最后，绩效考评也为企业的事后奖励提供公平客观的依据，从而使责权利更紧密的结合，起到奖励先进鞭策后进的作用。
（5）群体报酬激励。这里所谓的群体是指一些人为共同完成一项工作而组成的群体。群体报酬激励就是根据群体的工作成果以及对企业的贡献来对他们进行奖励。责任会计对责任中心的事后的奖励正是这种方法的具体运用。责任会计在对责任中心进行绩效考评后，根据其预算完成情况和经营成果的好坏来确定其成员应得的报酬，责任中心员工的切身利益与责任中心经营好坏紧密联系在一起。这样做可以激发起职工的群体协作精神，提高群体行为，增强职工和管理者之间的密切合作关系，同时也能对群体中行为较差者产生压力，促使其改正。
综上所述，责任会计把激励贯穿于企业生产经营的始终，成为企业激励由事后向事前、事中过渡的桥梁，它的运用，不仅使企业激励手段更加多样化，而且使激励的广度、深度都有大幅度提高。
（三）责任会计在企业中的应用
1、责任会计在企业中应用的现状
在20世纪80年代末期,财政部组织召开了会计改革专题理论讨论会,对《会计改革纲要(讨论稿)》和企业实行承包经营条件下的责任会计问题进行了深入探讨。20世纪90年代以来,我国会计界引进西方管理会计体系,并结合我国内部经济核算制经验,出版专著形成了以中国人民大学为代表的单独成科的做法。而在企业实践应用中，许多管理方法至今仍为仿效西方国家，起源于本土的管理办法甚少。主要体现在以下几方面：
第一,对于责任会计的理论研究大部分局限于列入管理会计体系中,其大部分介绍沿用西方责任会计体系,并划分三个中心,而联系我国实践经验较少。
第二,从社会环境看,责任会计仍未受到普遍重视与关注,社会群体对责任会计也知之不多,只是从管理会计教材的一部分沿用西方体系的责任会计中看到,并且对责任会计目标、作用、职能等没有一个基本认识。他们对会计的了解仍只局限于“记账”、“算账”、“编报表”的财务会计。责任会计在我国并没有引起多数企业和社会公众的重视,其应用缺乏社会基础。
第三,对于责任会计学术研究兴趣不高,进而管理会计研究明显不受重视。许多企业既没有广泛重视和系统应用也没有符合时代特色的责任会计理论作引导，只在有限的目标管理中应用内部结算中心、目标成本等一些方法。
第四,从企业管理者和会计人员来看,我国企业管理者许多人没有系统地掌握现代管理科学知识,对责任会计更只是略有所闻。会计人员仍然缺乏责任会计的基本观念,且从事责任会计的人员较少。在我国现有的会计人员知识结构、年龄结构等比例上的不合理,如年龄偏大、知识结构老化,这些已落后于现代企业管理的发展,对于将责任会计知识应用与实践,更是心有余而力不足。
第五,从我国企业实践看,一方面缺乏对西方责任会计理论知识与实践经验的分析考察,并未与我国实际情况相结合,而加以利用;另一方面,也缺乏对我国责任会计的实践经验,应及时总结和推广。
2、影响责任会计运行的原因
当前，在推行责任会计中，有些单位违背推行责任会计的原理和原则，出现了一些不应出现的问题，归结起来，主要有以下几个方面：
（1）责权不明，责任不清
调查发现，有的资产负债率偏高的企业，不从改革着手，优化资本结构，盘活存量资产，强化内部管理，提高总体效益，反而搞"假分立"，将企业划分成若干个独立自主，自负盈亏的法人，名曰：大船搁浅、小船放生；划小独立、切块经营；主辅分离、分段搞活；其目的是逃避企业债务。结果各二级单位各行其是，不能正确执行企业的经营方针，打乱了现在工业大生产中专业化、科学分工及协作精神，内部管理混乱，完不成厂下达的目标计划，削弱了大中型企业的活力，甚至原来效益尚好的企业，目前却造成停产或破产。
（2）分级管理等于下放财权
有的在分级行使权力过程中，不是合理划分经营权力，使企业经营者和内部责任者协调行使生产经营指挥权，而是侧重下放财权。 对企业内部责任实体实行分立（各立门户）， 分账（财务分割、单独立账）、分户（各自到外部银行开户）经营，从而助长了各二级法人弄虚作假，攀比消费，乱开口子及其它不正之风，结果形成企业资金分散、沉淀，财务管理失控，国有资产流失，经济效益下降，甚至出现经营者连任"年年盈"，经营者变更大窟窿。
（3）在制定分级目标中，不按规范办事
有的企业在制定分级目标中，不是模拟市场，优化方案，先制定总体目标，后分解责任指标，作到责任保指标，指标保目标。而是不搞科学测算，盲目地定指标、形成以包代管、以分代定，造成财务预算与责任预算的分离，总体目标与责任指标的脱节，甚至不签置内部合同、协议，年初宣布，年底翻车，使企业经营目标全部落空。
（4）实施责任核算，失去财务会计监督
有的企业在实施责任核算中，不执行与财务会计统一的会计科目和费用项目，记账规则和结转程序，违背有关开支范围、标准和计价方法，基础工作薄弱，没有严格的标准、定额、计量、检测、验收、考核等制度，没有统一的计划价格体系，缺少统一的原始记录的填写、签署、传递、汇集、稽核等制度，使责任核算失去了财务会计的监督。形成两种核算（财务核算、责任核算）各忙各的账、各出各的数，致使个别责任单位出现了应提未提、应摊未摊、应列未列、应转未转、直至其它方面潜亏。
（5）有的在考核责任效果上，忽视精神文明建设。
在考核责任效果上，有的企业领导只注重产量、产值、成本、利润及相关经济指标的完成，甚至为完成经济指标，拼资源、拼设备。而不重视班子建设、党群活动、民主管理、治安普法、计划生育等精神文明指标，同时在兑现绩效奖惩上、重物质奖励、轻精神鼓励、更忽视企业精神，企业形象和社会效益，造成物质文明、精神文明双滑坡。
3、加快责任会计应用的若干设想
为了使责任会计的"机制功能"得以充分发挥，针对我国企业实施责任会计出现的问题，我认为在今后的工作实践中应做好六个方面的工作，即更新观念抓创新，综合治理抓领导，系统管理抓监控，健全机制抓管理，提高素质抓要领，审计检查抓落实。进而使问题得到纠正，使责任会计在搞好企业、搞活经济中发挥更大的作用。
（1）更新观念抓创新
人类进入21世纪,新世纪带给人们无限的希望和遐想,会创造无数的商机和发展机会。面对新世纪,会计是国际通用的商业语言,其深化改革趋于国际化,责任会计构建创新无疑是会计发展的一个必然选择。
当前，企业新概念的提出及新经济对会计基本理论和会计模式提出了新的挑战，会计的管理和决策作用日显重要。在新的经济环境下，责任会计的模式将演变为增加值责任会计，其内容如下：
①目标模式。增加值责任会计的直接目标就是通过有效增加值的生产和分配机制，实现企业财富的不断增加。
②会计主体。由于业务部门直接参与生产经营，努力提高企业的“有效增加值”，因此可以将业务部门确定为“增加值中心”，以利于保持责任中心目标和企业目标的一致。
③建立无效增加值否决制度和有效增加值分配制度。从企业目标——有效增加值出发，通过将成本控制和收入挂钩，制定无效增加值否决制度，对无效增加值不仅不能确认为业绩，还应制定相应的惩罚。同时将奖惩制度与责任或目标直接联系，使责任单位明显感觉到自己的收益与本部门的有效增加值密切相关。
④核算模式。主要分为增加值核算和增加值分配核算，其中增加值核算又分为中间消耗核算和收入核算。
（2）进行综合治理，强化领导责任。
推行责任会计出现的问题，责任首先在于领导。因此，应以多种方式，特别应以法制宣传、行政督导等手段，引起各级领导的重视。
①增强法制观念。我们说，责任会计也是会计，各级领导要增强会计法制观念，以身作则，严格守法、执法。要认真学习会计法规和会计知识，变外行为内行。要重视和支持各级会计人员依法行使职权，并在领导企业财会工作中，坚持做到不做假、不投机、不失控。如实反映责任状况和经营成果。
②提高领导水平。针对部分企业领导对责任会计比较生疏的问题， 要以培训、帮扶、督导等手段，促其在健全、完善财务会计管理的基础上，学习、掌握、熟悉责任会计知识，并在划分责任实体、分解经营权力、制定总体目标、分解责任指标、实施责任跟踪、考核责任绩效等项目工作中，作出正确决策。作好财务会计与责任会计的结合，财务指标与责任指标的衔接。
③加强综合治理。据了解，责任会计出现的问题和财务会计虚假密切相关，因此,要把纠正责任会计问题和财务会计打假结合起来，实行综合治理。会计管理工作（财务会计、责任会计）涉及面广、且情况复杂，实施综合治理单靠财政部门是不行的,要充分发挥企业主管、纪检、监察、审计、税务、银行等部门的作用,互相勾通，密切合作、齐抓共管、形成合力、共同治理。在治理过程中，如发现问题，要根据具体情节分析原因，采取措施，加以改进。
（3）实施"系统"管理，加强制度监控。
系统管理即从专业角度，推行"系统"责任会计，强化对企业，企业经营者和企业责任会计制度的监控，以补充财政部门仅以财务会计制度约束的不足。
系统责任会计是指：在各农牧场的行业或企业主管机关，推行责任会计，这属于初级的"社会责任会计"，它是根据国家下达的经济目标，在一个农牧场范围内，按照"管理系统"确定责任会计层次，以企业为主体建立责任会计单位，依据责任归属，对经济活动进行决策、计划、控制、核算和考核的一种会计制度。
系统责任会计，可借助主管机关综合、协调、调度、激励、任免等行手段；可通过制定总体目标，分解责任指标、谋化经营政策、规范经营形式、明确经营纪律、控制工资总额，实施考核核算，加强专业督导，实施审计监督，兑现绩效奖惩等专业手段，强化对企业（经营者、责任者）的监控。同时指导、帮助、督导企业会计人员建立、完善责任会计制度， 把住责任关口，严格责任考核，规范责任核算。 作到既正确记录、评价经营者（责任者）的业绩，又及时制止纠正其不正当的财务行为和责任行为。从而形成社会责任会计，企业责任会计同时并存，相互制约、互相补充、共同发展的格局。
（4）构造新型会计机制，严格程序管理。
为了更好地推行企业责任会计，企业应该建立"以决策会计为主导， 以财务会计为核心，以责任会计为重点，以内部银行为调控"的新型会计机制， 以突出发挥决策会计对财务会计、责任会计、内部银行会计全方位管理与监督的作用，建立、健全企业会计的自我约束机制。并严格实施以下工作程序：
①根据企业的生产组织形式， 由决策会计（总会计师或财务厂长）统一谋划总体方案、制定总体目标、确定责任实体、划分经营权力。进而做好企业责任会计关键环节的把关定向。
②由财务会计（一般由财务科长主持）根据企业总体目标，编制财务预算和责任预算，把企业的目标值定量化、具体化、细分化。所编制的责任预算必须与财务预算紧密挂钩。
③由责任会计（可由财务副科长代表），按照责任预算进行指标分解， 制定管理措施，核算方案及报表体系，实施对责任实体责、权、利、效的监督与考核。
④由内部银行会计按责任归属，进行核算跟踪， 实施对责任实体成本、费用、资金的核算控制与监督，并通过日清日结，发现问题，立即汇报，及时处理。从而使"会计机制"一环紧扣一环地强化责任会计监控。
（5）提高会计素质，把握工作要领。
要创造条件和机会，使会计人员提高素质，增强执法意识，提高业务技术水平和核算质量，尽快改变会计人员只忙于记账、算账、报账和只善于财务核算的传统习惯，从而步入参与管理、预测、决策和善于责任核算的新境界。
（6）实施审计检查，严格责任约束。
年终，企业主管部门要协调财政、审计等等部门， 在对企业进行年度决策审计的同时，延伸进行"责任效益"检查。其重点是：
①查实施方案。即查企业年初制定的内部经济责任制实施方案， 在实际工作中是否得以落实；责、权、利、效的划分、监控是否规范； 财务预算与责任预算是否衔接； 对下分解的责任指标是否签署了合同协议。
②查制度落实。即查企业是否制定、执行了严格的责任会计制度；其会计科目、费用项目、记账规则、结转程序、开支范围、开支标准、计价方法等是否符合有关规定；应交纳的利、费是否及时上缴。
③查指标衔接。各责任实体的资产、负债、权益分项指标相加之和（抵销内部往来）是否与企业总体资产负债表分项指标相一致；累计各责任实体的生产经营成果（收入、收益抵减成本、费用和厂部支出）是否与企业总体的经营成果相吻合；企业的财会报表和责任报表是否能综合反映企业总体和责任实体的财务状况和经营成果。
④查领导责任。对责任核算出现的差异和问题，要按管理归属查明责任，对完不成责任指标，造成国有资产流失，或故意弄虚作假，伪造数据、骗取荣誉、乱发奖金的经营者、责任者，要按规定做出处理；对超额完成指标任务和作出突出贡献的各级领导，要给予表扬和奖励。
致谢：^文档能够完成，得益于我的导师唐敏老师的悉心指导，在^文档研究和写作过程中，唐老师给予了很多的关心、指导和帮助，提出了一些富有启发性和建设性的意见和建议，对^文档的修改和完善提供了很好的^^文档和线索，在此对唐老师的指导表示衷心的感谢！
参 考 文 献
中国人民大学出版社《责任会计学》………………………作者：林刚
山西财政税务专科学校学报2004年第6卷第4期………作者:王俊飚
黑龙江对外经贸2007年第1期……………………………作者:柳亚芬
